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以互聯(lián)網應用和電子商務為特征的新經濟模式,使人們對會計信息的內容及要求不斷提高?,F(xiàn)行財務會計報告已越來越不能滿足經濟發(fā)展的要求,迫切需要改革和完善。
會計系統(tǒng)的基本目標就是向信息使用者提供符合質量特征要求的會計信息。財務報告作為會計信息的綜合表達和載體之一,其基本目標是向信息使用者提供決策有用的會計信息?,F(xiàn)代財務報告在很大程度上滿足了企業(yè)對外披露會計信息的需要,在穩(wěn)定經濟運行、幫助投資者做出正確決策等方面發(fā)揮了重要作用。
近幾年來,出現(xiàn)了一大批從事軟件、生物技術、網絡等高科技產業(yè)的高科技企業(yè),其以互聯(lián)網的應用和電子商務為特征,創(chuàng)造了新的經濟模式,同時大量傳統(tǒng)的產業(yè)也在借助信息化和層出不窮的新技術對自身進行改造。這種不斷創(chuàng)新的經濟形態(tài)的到來,必然使會計的基礎環(huán)境受到沖擊,從而導致人們對會計信息的內容及要求不斷提高?,F(xiàn)行財務會計報告已越來越不能滿足經濟發(fā)展的要求,迫切需要改革和完善。
一、改進財務報告應遵循的原則
財務會計改革先導原則。財務報告與系統(tǒng)內信息的來源、記錄、加工、傳送的方法和規(guī)則等緊密聯(lián)系在一起,任何對財務報告的重大改革,都要考慮財務會計系統(tǒng)的改革。
表內優(yōu)先原則。財務報告的改革應優(yōu)先改革財務報表,我國的財務報表較多考慮財務報表的真實性和可靠性,而對其有用性和相關性考慮得較少。
滿足需求原則。財務報告應盡可能滿足相關的利益集團的信息需要,采用規(guī)范法和實證法相結合的方法確定使用者的信息需求,從而建立切實可行的財務報告框架體系。
成本效益原則。財務報告的成本是指企業(yè)在提高或擴大報告信息披露的質量或數(shù)量中,付出的勞動代價和可能發(fā)生的各種不利因素。人們在確定財務報告內容、披露方式和披露頻率等問題時,應對成本與效益因素進行衡量和判斷。
二、拓展財務報告信息內容
現(xiàn)行財務報告既不反映無形資產及商譽的價值,也不反映人力資本,從而低估了企業(yè)資產總額。在現(xiàn)行會計體制下,投資于人力方面的支出,不管金額多大,一律作為當期費用,這就使人力資產被大大低估,而費用則大幅度提高。這也是現(xiàn)行財務報告受到越來越多批評的主要原因之一。解決對人力資源信息的披露,我們應深入研究人力資源計量的理論和方法,并進一步探討人力資本的確認問題。
對非財務信息的披露。非財務信息的披露可以幫助信息使用者更全面地理解企業(yè)的經營思想,彌補財務數(shù)據(jù)信息的不足。非財務信息主要包括企業(yè)面臨背景,企業(yè)的經營業(yè)績,企業(yè)面臨的機會與風險,企業(yè)的人才錄用、培訓、組織和開發(fā),企業(yè)關聯(lián)方交易,企業(yè)主要股東、投資者以及企業(yè)管理人員對財務數(shù)據(jù)的分析報告等信息。
對公司未來預測信息的披露。從理論上來說,編制完整的預測財務報告是理想的披露形式,但編制此種預測財務報告在技術上存在較大困難。因此,披露企業(yè)未來價值趨勢信息,應在表外盡可能詳細地披露與預測企業(yè)未來價值相關的一些信息,諸如企業(yè)投資、產品市場占有率、企業(yè)發(fā)展前景、盈利性預測、管理當局的遠景規(guī)劃、企業(yè)面臨的機會與風險以及企業(yè)的創(chuàng)新能力等方面的信息,為財務報告使用者預測企業(yè)未來價值趨勢提供有用的信息服務。并且,還應重視對衍生金融工具所產生的收益和風險信息的坡露,從而提高財務報告使用者在投資和信貸方面的決策的正確性。
三、提高及時性,編制實時報告
當前知識經濟產品生命周期縮短,經營活動不確定性日益顯著,單憑過去定期編制的會計報告不能很好地滿足報表使用者的需要,因此必須建立一套能提供適時信息的財務報告制度。一方面,定期報告仍將存在,作為財務成果分配的依據(jù);另一方面,利用現(xiàn)代信息技術提供實時報告。隨著電子商務的發(fā)展,會計所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越多地以電子形式直接存在于網絡與計算機中,會計信息系統(tǒng)成為一個開放的系統(tǒng)。由于賬戶數(shù)據(jù)轉化為財務報告數(shù)據(jù)的復雜運算過程,已被編入計算機作為算法程序,會計人員賬務處理一完成,計算機便可以自動生成報表,因此編制實時報告具有可能性。
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