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一、人工成本范圍及指標體系
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人工成本是指企業(yè)在一定時期內(nèi),在生產(chǎn)、經(jīng)營和提供勞務(wù)活動中因使用勞動力而支付的所有直接費用和間接費用的總和。
按我國勞動部頒發(fā)的(1997)261號文件規(guī)定,人工成本范圍包括:職工工資總額、社會保險費用、職工福利費用、職工教育經(jīng)費、勞動保護費用、職工住房費用和其他人工成本支出。其中,職工工資總額是人工成本的主要組成部分。
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常用的人工成本分析指標有三類:人工成本總量指標、人工成本結(jié)構(gòu)指標、比率型指標。
人工成本總量指標反映的是企業(yè)人工成本的總量水平。由于不同企業(yè)職工人數(shù)不同,因此常用人均人工成本來反映企業(yè)人工成本水平的高低。該指標可以顯示本企業(yè)職工平均收入的高低,企業(yè)聘用一名職工大致需要多少人工成本支出,企業(yè)在勞動力市場上對于人才的吸引力有多大等。人均人工成本能夠表示企業(yè)職工的工資和保險福利水平,也就能作為企業(yè)向勞動力市場提供的勞動力價格信號。企業(yè)要提高職工的勞動積極性、吸引高素質(zhì)的勞動者到企業(yè)來,就需要建立人均人工成本指標,以便企業(yè)對人工成本水平進行更全面的分析和控制,有利于企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展。
人工成本結(jié)構(gòu)指標是指人工成本各組成項目占人工成本總額的比例,它可反映人工成本投入構(gòu)成的情況與合理性。其中,工資占人工成本的比重是結(jié)構(gòu)指標中的主要項目。
人工成本分析比率型指標是進行企業(yè)人工成本分析控制常用的指標,是一組能夠?qū)⑷斯こ杀九c經(jīng)濟效益聯(lián)系起來的相對數(shù),其計算公式分別為:
勞動分配率=(人工成本總額/增加值) ×100%
人事費用率=(人工成本總額/銷售收入) ×100%
人工成本占總成本的比重=(人工成本總額/總成本)×100%
勞動分配率表示企業(yè)在一定時期內(nèi)新創(chuàng)造的價值中有多少比例用于支付人工成本,它反映分配關(guān)系和人工成本要素的投入產(chǎn)出關(guān)系。同一企業(yè)在不同年度勞動分配率比較,在同一行業(yè)不同企業(yè)之間勞動分配率的比較,說明人工成本相對水平的高低。
人事費用率表示企業(yè)生產(chǎn)和銷售的總價值中有多少用于人工成本支出,同時也表示企業(yè)職工人均收入與勞動生產(chǎn)率的比例關(guān)系、生產(chǎn)與分配的關(guān)系、人工成本要素的投人產(chǎn)出關(guān)系。
勞動分配率和人事費用率實質(zhì)上反映的是人工成本作為一種投入的效益,由于是相對數(shù)指標,有利于國際、國內(nèi)企業(yè)的人工成本水平比較。但應(yīng)該注意的是,不同行業(yè)的企業(yè)之間,由于資本有機構(gòu)成或勞動裝備水平不同,增加值率和利潤率不同,勞動分配率和人事費用率存在明顯差異。因此,勞動分配率和人事費用率指標適合同行業(yè)的企業(yè)之間進行比較。
人工成本占總成本的比重,反映活勞動對物化勞動的吸附程度,這一比值愈低,反映活勞動所推動的物化勞動愈大,反之,活勞動所推動的物化勞動愈小。該指標用于衡量企業(yè)有機構(gòu)成高低和確定人工費用定額。由于各行業(yè)要素密集程度不同,有資本密集型、技術(shù)密集型、勞動密集型,因此,不同行業(yè)人工成本占總成本的比重這一指標可能差異很大。
二、企業(yè)人工成本的控制體系
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企業(yè)人工成本的彈性控制體系是考察人工成本的增長狀態(tài),即從動態(tài)的角度通過對人均人工成本變動幅度分別與人均增加值、人均銷售收入、人均總成本變動幅度的比值——即彈性的控制,把人工成本水平的提高控制在經(jīng)濟效益和投入產(chǎn)出水平所能允許的范圍之內(nèi)。
從投入產(chǎn)出的經(jīng)濟效益角度考慮,人工成本作為一種消耗性要素,這種消耗的必要性取決于它為企業(yè)帶來產(chǎn)出效益的大小。也就是說,一定的人工成本投入應(yīng)帶來一定的產(chǎn)出效益,當企業(yè)人均人工成本增長時,人均增加值和人均銷售收入也應(yīng)呈增長趨勢,否則,這種人工成本投入所產(chǎn)生的效果就是負面的。同時,在其它條件不變的情況下,人工成本的增加,必然引起總成本的增加,二者也是一種同方向變動的關(guān)系。這樣,就可以通過人均人工成本增長率與人均增加值增長率、與人均銷售收入增長率、與人均總成本增長率的比值,反映人工成本投入的經(jīng)濟效益,即它在總投入中的含量的變動趨勢。顯然,當企業(yè)人均人工成本增長時,人均增加值、人均銷售收入也要有所增長,且增長幅度應(yīng)高于人均人工成本的增長幅度,才能帶來經(jīng)濟效益的提高,這才是增收增效的人工成本。反之,對于人工成本增長時其它產(chǎn)出指標反而呈下降狀態(tài)的企業(yè)來說,其人工成本的投入就是不合理的,這部分人工成本的投入未能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益,其作用是負面的,說明該企業(yè)在人工成本彈性方面失控,需要合理調(diào)節(jié)人工成本的投入產(chǎn)出關(guān)系,減少無效人工成本消耗,保持良好增長的態(tài)勢。
當然,我們也會看到有的企業(yè)在發(fā)展的過程中出現(xiàn)了人均人工成本下降的情況,盡管效益指標也有所增長,但對于調(diào)動勞動者的積極性和開發(fā)人力資源是不利的;尤其是當人均人工成本下降伴隨著人均增加值、人均銷售收入等產(chǎn)出指標的下降時,會使企業(yè)的生存和發(fā)展受到威脅,更應(yīng)該引起相當?shù)淖⒁?。因此,對于這類企業(yè),首先要改變以上的不合理現(xiàn)象,在此基礎(chǔ)上,才便于進行人工成本與各產(chǎn)出指標的彈性控制。
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企業(yè)人工成本的比率控制體系是從水平狀態(tài)考察人工成本,即從分配水平的角度控制人工成本,旨在使企業(yè)在分配方面更好地兼顧個人、企業(yè)、國家三者的利益關(guān)系,保證企業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。人工成本的水平狀態(tài)主要是從人工成本的比率指標來考察的,以行業(yè)平均的勞動分配率、人事費用率、人工成本占總成本比重這三個比率指標為參照,衡量企業(yè)與行業(yè)對應(yīng)比率指標的偏差程度。顯然,企業(yè)的這三項比率指標應(yīng)當?shù)陀谛袠I(yè)平均水平,且這三項比率指標都不能為負值,所以,計算出的綜合偏差率應(yīng)大于0且小于等于1,符合這一條件的企業(yè)是人工成本比率控制較好的企業(yè)。反之則認為該企業(yè)在人工成本的比率方面失控了。
有的企業(yè)勞動分配率或人事費用率指標出現(xiàn)了大于100%的情況,這顯然都是非常不合理的,對于這類企業(yè),首先要改變?nèi)斯こ杀境鲈黾又祷蜾N售收入的不合理現(xiàn)象,有的還必須扭轉(zhuǎn)虧損局面,在此基礎(chǔ)上,才便于進行與行業(yè)平均水平的對比。
綜上,從人工成本的增長狀態(tài)可以進行彈性控制,從人工成本的水平狀態(tài)可以進行比率控制,企業(yè)若在這兩方面都控制得較好,則認為該企業(yè)是雙向控制型的企業(yè);若兩方面都失控,則認為是雙向失控型企業(yè)。
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1.人均人工成本的增加值彈性、銷售收入彈性、總成本彈性及綜合彈性的計算
?。?)人均人工成本的增加值彈性、人均人工成本的銷售收入彈性、人均人工成本的總成本彈性的計算公式分別為:
式中,Ev表示人均人工成本的增加值彈性;Es表示人均人工成本的銷售收入彈性;Ec表示人均人工成本的總成本彈性;1表示當年的人均人工成本;v表示當年的人均增加值;s表示當年的人均銷售收入;c表示當年的人均總成本;l0表示上年的人均人工成本;v0表示上年的人均增加值;s0表示上年的人均銷售收入;c0表示上年的人均總成本。
(2)人工成本綜合彈性的計算公式:
式中:——人工成本的綜合彈性
2.企業(yè)、行業(yè)人工成本比率的偏差率及綜合偏差率的計算
(1)企業(yè)、行業(yè)人工成本比率的偏差率的計算公式:
計算出企業(yè)當年的勞動分配率、人事費用率、人工成本占總成本比重,分別用rv、rs、rc表示:
rv=l/v,rs=l/s,rc=l/c
再設(shè)行業(yè)當年平均的勞動分配率、人事費用率、人工成本占總成本比重分別用表示,則企業(yè)、行業(yè)人工成本比率的偏差率公式為:
式中,Dv表示企業(yè)勞動分配率與行業(yè)勞動分配率的偏差率;Ds表示企業(yè)人事費用率與行業(yè)人事費用率的偏差率;Dc表示企業(yè)人工成本占總成本比重與行業(yè)人工成本占總成本比重的偏差率。
?。?)企業(yè)、行業(yè)人工成本綜合偏差率的計算公式:
式中:——企業(yè)、行業(yè)人工成本綜合偏差率
3.綜合評價:
表示企業(yè)人工成本綜合彈性,是從增長狀態(tài)來考慮人工成本狀況;
表示企業(yè)、行業(yè)人工成本比率的綜合偏差率,是從水平狀態(tài)來考慮人工成本狀況。
兩者綜合分析企業(yè)人工成本狀況時,有以下類型:
雙向控制型:
比率控制型:
彈性控制型:
雙向失控型:
三、企業(yè)人工成本管理的對策
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人工成本管理仍然是企業(yè)管理中的一個薄弱環(huán)節(jié)。提高對加強人工成本管理的認識問題,首先是從戰(zhàn)略上,認識到它是關(guān)系企業(yè)多方位市場競爭中生死存亡的重要戰(zhàn)略因素;其次是從分配的角度,認識到它是正確處理國家、企業(yè)、職工三者利益的重要經(jīng)濟杠桿,它是調(diào)節(jié)勞動者這個利益主體的經(jīng)濟行為,從而調(diào)節(jié)勞動力資源的配置,形成企業(yè)的激勵和動力機制的經(jīng)濟因素;第三是從管理上,認識到它是關(guān)系人才資源開發(fā),關(guān)系企業(yè)經(jīng)濟效益的提高,關(guān)系到對活勞動消耗進行監(jiān)督、投放的重要工作。
?。ǘ┚珳p人員、合理定崗定編,控制勞動力的投入
精減人員、合理定崗定編是加強用人管理的基礎(chǔ),也是節(jié)約活勞動、降低人工成本的基礎(chǔ)工作。若企業(yè)冗員太多,必然造成人工成本投入不合理和人工成本的無效益增長,職工收入水平反而難以提高,這是長期計劃經(jīng)濟體制給國有企業(yè)遺留下來的問題。
精減人員應(yīng)做好富余人員的分流安置工作??蓪⒏挥嗳藛T從崗位上抽出來,組織其學(xué)習(xí)文化和進行職業(yè)技能培訓(xùn),達到規(guī)定標準后再重新競爭上崗。在脫產(chǎn)培訓(xùn)期間執(zhí)行最低工資標準和獎學(xué)金制度等。在優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)中著力解決好富余勞動力資源的開發(fā)利用,凡有新建、改建項目需要增加定員的,都首先在本單位內(nèi)部調(diào)整,消化吸收本單位的富余人員。對新建單位人員配備,從現(xiàn)有人數(shù)多于定員的生產(chǎn)單位中整建制的調(diào)整,并相應(yīng)補充一部分新職工。
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目前在比率控制方面存在著在低水平的基礎(chǔ)上收入過分向個人傾斜的問題。例如,有的企業(yè)勞動分配率、人事費用率和人工成本占總成本比重都高于行業(yè)平均水平,主要在于企業(yè)所創(chuàng)造的增加值中絕大部分用在了人工費用,而用于擴大再生產(chǎn)的積累所剩無幾,明顯存在收入過分向該企業(yè)職工傾斜的問題。
加強比率控制的措施主要表現(xiàn)在:(1)控制標準的細化,細化到行業(yè)內(nèi)各種不同類型企業(yè),建立行業(yè)內(nèi)各種類型企業(yè)的人工成本分析與控制體系,即以各類型企業(yè)平均的勞動分配率、人事費用率、人工成本占總成本比重這三個比率指標為參照,來考察其所屬企業(yè)與之對應(yīng)比率指標的偏差率,從水平狀態(tài)考察企業(yè)人工成本的比率控制情況;(2)加強宏觀調(diào)控,在政策上對比率控制采取相應(yīng)的措施。對于比率控制較好的企業(yè),在保持人工成本合理比例的基礎(chǔ)上,允許適度地提高工資總額,在增加職工收入、調(diào)動勞動者積極性的同時,保證利潤目標的實現(xiàn),提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。這樣,使企業(yè)人工成本的比率指標始終保持在有競爭力的水平之上,既有利于人力資源的開發(fā)、利用,又能形成良性的經(jīng)營循環(huán)。對于比率失控的企業(yè),必須使其將過高的人工成本比率指標降下來,調(diào)整好人工成本與增加值、銷售收入、總成本的比例關(guān)系。加加強對工資總額的控制,建立工資的控制體系,將人工成本控制指標納入對經(jīng)營者目標責(zé)任制的考核內(nèi)容,對人工成本雙向失控的企業(yè)要追究企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任等等。
此外,在對企業(yè)人工成本的比率指標進行分析的過程中,發(fā)現(xiàn)個別企業(yè)出現(xiàn)了增加值為負的情況,其原因是出現(xiàn)了虧損,導(dǎo)致勞動分配率指標為負。對于這類企業(yè),其人工成本比率指標早已背離企業(yè)發(fā)展所要求的適度水平,需要從降低物耗成本和減少人工成本兩個方面扭轉(zhuǎn)局面,然而,大多數(shù)虧損企業(yè)的職工收入已明顯低于盈利企業(yè)或勞動力市場水平??梢?,對虧損企業(yè)的人工成本控制工作是有相當難度的,除了把減少人工成本的重點放在分離富余人員上面外,還應(yīng)在生產(chǎn)經(jīng)營管理方面找出路,把市場需要的產(chǎn)品搞上去,把過高的物質(zhì)消耗和無效勞動降下來,把職工收入的增加與降低物耗、增加有效勞動密切聯(lián)系起來。
(四)加強人工成本的彈性控制
加強彈性控制,保持人均人工成本增長低于人均增加值及人均銷售收入的增長幅度,使人工成本與產(chǎn)出效益保持合理比例,這是人工成本控制的核心問題,也是人工成本控制的最關(guān)鍵的預(yù)警線。人工成本是一種消耗要素,這種消耗的必要性必然是它為企業(yè)帶來產(chǎn)出的大小,從企業(yè)資本經(jīng)營的角度考察,人工成本決策的首要依據(jù)是經(jīng)濟效益的高低,人工成本支出的閡限值必然是收益>成本。
為加強人工成本的彈性控制,在措施上可從以下四方面著手:
1.建立企業(yè)人工成本彈性分析與控制體系,總結(jié)經(jīng)驗與教訓(xùn),不斷提高人工成本管理水平。彈性控制有效的企業(yè)要總結(jié)經(jīng)驗,在繼續(xù)鞏固已有成效的基礎(chǔ)上,通過人工成本的控制尋求進一步改進企業(yè)經(jīng)營管理的途徑。彈性控制好的企業(yè),說明其對人工成本的投入帶來了相應(yīng)的產(chǎn)出效益,是增收增效的人工成本,既提高了職工收入,調(diào)動了勞動者的積極性,又使企業(yè)的整體經(jīng)濟效益有了提高,有利于企業(yè)的生存和發(fā)展。人工成本彈性失控的企業(yè)要進行因素分析,尋找失控的具體原因進行改進。有的企業(yè)在人均人工成本增長的同時,人均增加值、人均銷售收入、人均總成本也有所增長,但增長幅度卻低于人均人工成本的增長幅度。說明在對人工成本投入的過程中,并未帶來經(jīng)濟效益的同步增長,也就是人工成本的相對投入量過高,這就需要企業(yè)在今后的生產(chǎn)經(jīng)營過程中,結(jié)合人工成本的彈性控制體系,采取相應(yīng)措施,進一步減少無效的人工成本消耗,以利于企業(yè)的生存和發(fā)展。
2.從生產(chǎn)經(jīng)營上找途徑,增加產(chǎn)出,即增加值與銷售收入的增長。例如開拓市場,擴大銷售額,擴大高增加值產(chǎn)品的生產(chǎn);加大科技投入,調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu),采取有利的產(chǎn)品組合戰(zhàn)略,增加產(chǎn)品中的科技含量等。
3.加速轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式,加強集約型經(jīng)營,不斷提高生產(chǎn)技術(shù)水平,提高勞動生產(chǎn)率,降低單位產(chǎn)品的人工消耗,降低產(chǎn)品的物耗成本,降低總成本,在少增加投入或不增加投入的基礎(chǔ)上提高企業(yè)產(chǎn)銷總量,增加利潤總額。
4.嚴格限制、減少無效消耗人工成本支出,減少冗員、堵塞漏洞,最大限度降低人力資源的無效損耗。
?。ㄎ澹┌l(fā)揮工資激勵作用,規(guī)范人工成本結(jié)構(gòu)
在人工成本結(jié)構(gòu)中,工資是最有激勵作用的因素,也是構(gòu)成人工成本的主要部分。可見,工資總額水平的控制以及各類人員工資水平合理拉開檔次,充分體現(xiàn)按勞分配、效率優(yōu)先的原則,是當前人工成本控制的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)。
在市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)應(yīng)進一步規(guī)范對人工成本結(jié)構(gòu)的管理。按照國家現(xiàn)行規(guī)定,在工資以外的人工成本中,職工福利費用按工資總額的14%提取,職工教育經(jīng)費按工資總額的1.5%提取。而企業(yè)的人工成本結(jié)構(gòu)中職工教育經(jīng)費所占的比重卻有所下降,這對職工素質(zhì)的提高,對企業(yè)開發(fā)人力資源和企業(yè)的長遠發(fā)展都是不利的。因此,對于這部分人工成本,要按國家規(guī)定的標準執(zhí)行,將其控制在合理的范圍,才有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
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