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近日,一家建筑公司來電話咨詢,2009年10月該公司在外市承攬了一項(xiàng)工程,工期大約5個(gè)月,準(zhǔn)備向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》(以下簡(jiǎn)稱《外管證》)。該公司營(yíng)業(yè)稅是在地稅部門繳納,企業(yè)所得稅在國稅部門繳納,他們?cè)儐枒?yīng)如何申請(qǐng)開具《外管證》。
《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定,從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣(市)臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明,向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記,接受稅務(wù)管理。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng),在同一地累計(jì)超過180天的,應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。
《稅務(wù)登記管理辦法》第三十二條明確:納稅人到外縣(市)臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前,持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外管證》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般是指辦理具體涉稅事項(xiàng)的稅務(wù)機(jī)關(guān),依照設(shè)置權(quán)限的規(guī)定,具體涉稅事項(xiàng)應(yīng)由哪級(jí)辦理的,哪級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)就是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
同時(shí)國家稅務(wù)總局《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》(國稅發(fā)[2008]28號(hào))規(guī)定,對(duì)總公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)跨地、市(區(qū)、縣)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)所在的省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國稅局、地稅局聯(lián)合制定的企業(yè)所得稅征收管理辦法的規(guī)定執(zhí)行。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問題的通知》(國稅發(fā)[1995]227號(hào))規(guī)定,建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊(cè)地或經(jīng)營(yíng)管理所在地到本縣(區(qū))以外地區(qū)施工的,應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明,其經(jīng)營(yíng)所得,由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計(jì)征所得稅。否則,其經(jīng)營(yíng)所得由企業(yè)項(xiàng)目施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收所得稅。
從上述規(guī)定可知,《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》及《稅務(wù)登記管理辦法》對(duì)企業(yè)外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出相關(guān)規(guī)定的主要目的是為了將企業(yè)所有應(yīng)稅所得納入監(jiān)控范圍,企業(yè)申請(qǐng)開具《外管證》后,企業(yè)所得稅可以回機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一核算并申報(bào)繳納。因此,國稅部門負(fù)責(zé)征收企業(yè)所得稅的企業(yè)外出臨時(shí)提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù),納稅人應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地國稅部門申請(qǐng)開具,地稅部門負(fù)責(zé)征收企業(yè)所得稅的企業(yè)外出臨時(shí)提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù),納稅人應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地地稅部門申請(qǐng)開具,即納稅人到外縣(市)臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的(不分行業(yè)或項(xiàng)目),應(yīng)按《稅收征管法》和《實(shí)施細(xì)則》及其《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定,在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前,持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(負(fù)責(zé)征收企業(yè)所得稅的稅務(wù)機(jī)關(guān))申請(qǐng)開具《外管證》,并在《外管證》注明地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前必須向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記(如果企業(yè)所得稅由國稅局征收則分別向經(jīng)營(yíng)地國稅、地稅辦理報(bào)驗(yàn)登記登記)。
同時(shí)納稅人還需注意的事項(xiàng)是:納稅人應(yīng)當(dāng)在《外管證》有效期屆滿后10日內(nèi),持《外管證》回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《外管證》繳銷手續(xù)。
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