49．賬實不符如何處理？

　　造成賬實不符的原因是多方面的：如財產物資保管過程中發(fā)生的自然損耗；財產收發(fā)過程中由于計量或檢驗不準，造成多收或少收的差錯；由于管理不善、制度不嚴造成的財產損壞、丟失、被盜；在賬簿記錄中發(fā)生的重記、漏記、錯記；由于有關憑證未到，形成未達賬項，造成結算雙方賬務不符，以及發(fā)生意外災害等。根據以上情況，主要進行以下處理：

　　（1）現金日記賬賬面余額與庫存現金數額不相符采用實地盤點的方法來確定庫存現金的實存數，然后再與現金日記賬的賬面余額核對，以查明賬實是否相符及盈虧情況?，F金清查后應填寫“現金盤點報告表”并據以調整現金日記賬的賬面記錄。

　?。?）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額不相符通過與開戶銀行轉來的對賬單進行核對，來查明銀行存款的實有數額。銀行存款日記賬與開戶銀行轉來的對賬單不一致的原因有兩個方面：

　　一是雙方或一方記賬有錯誤；

　　二是存在未達賬項。對于未達賬項，應通過編制銀行存款余額調節(jié)表進行調整。

　?。?）各項財產物資明細賬余額與財產物資的實有數額不相符對各項財產物資的盤點結果，應逐一填制盤存單，并同賬面余額記錄核對，確從盤盈盤虧數，填制實存賬存對比表，作為調整賬面記錄的原始憑證。

　?。?）有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄不相符一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對。在保證往來賬戶記錄完整正確的基礎上，編制“往來款項對賬單”，寄往各有關往來單位。對方單位核對后退回，蓋章表示核對相符；不相符，對方單位說明情況。據此編制“往來款項清查表”，注明核對相符與不相符的款項，對不相符的款項按有爭議、未達賬項、無法收回等情況歸類合并，針對具體情況及時采取措施予以解決。

　　50．什么是結賬？結賬的一般程序是什么？

　　結賬，是在把一定時期內發(fā)生的全部經濟業(yè)務登記入賬的基礎上，計算并記錄本期發(fā)生額和期末余額?！稌嫽A工作規(guī)范》規(guī)定的結賬程序及方法是：

　　（1）結賬前，必須將本期內所發(fā)生的各項經濟業(yè)務全部登記入賬。

　　（2）結賬時，應當結出每個賬戶的期末余額。需要結出當月發(fā)生額的，應當在摘要欄內注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。需要結出本年累計發(fā)生額的，應當在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線；12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下應當通欄劃雙紅線，年度終了結賬時，所有總賬賬戶都應當結出全年發(fā)生額和年末余額。

　?。?）年度終了，要把各賬戶的余額結轉到下一會計年度，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣；在下一會計年度新建有關會計賬簿的第一余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。

　　51．結賬時怎樣根據不同的賬戶記錄分別采用不同的方法？

　?。?）對于不需要按月結計本期發(fā)生額的賬戶（如各項應收款明細賬和各項財產物資明細賬等），每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說，月末余額就是本月最后一筆經濟業(yè)務記錄的同一行內的余額。月末結賬時，只需要在最后一筆經濟業(yè)務記錄之下劃一單紅線，不需要再結計一次余額。

　?。?）現金、銀行存款日記賬和需要按月結計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要在最后一筆經濟業(yè)務記錄下面劃一單紅線，結出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內注明“本月合計”字樣，在下面再劃一條單紅線。

　?。?）需要結計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，如產品銷售收入、成本明細賬等，每月結賬時，應在“本月合計”行下結計自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面再劃一單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，并在全年累計發(fā)生額下劃雙紅線。

　　（4）總賬賬戶平時只需結計月末余額。年終結賬時，為了反映全年各項資產、負債及所有者權益增減變動的全貌，便于核對賬目，要將所有總賬賬戶結計全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數下劃一雙紅線。采用棋盤式總賬和科目匯總表代替總賬的單位，年終結賬，應當匯編一張全年合計的科目匯總表和棋盤式總賬。

　?。?）需要結計本月發(fā)生額的某些賬戶，如果本月只發(fā)生一筆經濟業(yè)務，由于這筆記錄的金額就是本月發(fā)生額，結賬時，只要在此行記錄下劃一單紅線，表示與下月的發(fā)生額分開就可以了，不需另結出“本月合計”數。

　　52．結賬時如何劃線？

　　結賬劃線的目的，是為了突出本月合計數及月末余額，表示本會計期的會計記錄已經截止或結束，并將本期與下期的記錄明顯分開。根據《會計基礎工作規(guī)范》規(guī)定，月結劃單線，年結劃雙線。劃線時，應劃紅線；劃線應劃通欄線，不應只在本賬頁中的金額部分劃線。

　　53．結賬時對于賬戶余額怎樣填寫？

　　一般說來，每月結賬時，應將賬戶的月末余額寫在本月最后一筆經濟業(yè)務記錄的同一行內。但在現金日記賬、銀行存款日記賬和其他需要按月結計發(fā)生額的賬戶，如各種成本、費用、收入的明細賬等，每月結賬時，還應將月末余額與本月發(fā)生額寫在同一行內，在摘要欄注明“本月合計”字樣。這樣做，賬戶記錄中的月初余額加減本期發(fā)生額等于月末余額，便于賬戶記錄的稽核。需要結計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結賬時，“本月合計”行已有余額的，“本年累計”行就不必再寫余額了。

　　54．結賬時能否用紅字？

　　賬簿記錄中使用的紅字，具有特定的涵義，它表示藍字金額的減少或負數余額。因此，結賬時，如果出現負數余額，可以用紅字在余額欄登記，但如果余額欄前印有余額的方向（如借或貸），則應用藍黑墨水書寫，而不得使用紅色墨水。

　　55．怎樣把有余額的賬戶余額結轉至下年？

　　對于怎樣把有余額的賬戶余額結轉下年，實際工作中有以下兩種不規(guī)范的方法：

　?。?）年末終了結賬時有余額的賬戶余額，直接記入新賬余額欄內即可，不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或貸方（收方或付方），使本年有余額的賬戶的余額變?yōu)榱?。因為，既然年末是有余額的賬戶，余額就應當如實地在賬戶中加以反映，這樣更顯得清晰、明了。否則，就混淆了有余額的賬戶和無余額的賬戶的區(qū)別。

　?。?）對于新的會計年度建賬問題，一般說來，總賬、日記賬和多數明細賬應每年更換一次。但有些財產物資明細賬和債權債務明細賬，由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬，重抄一遍工作量較大，因此，可以跨年度使用，不必每年更換一次。各種備查簿也可以連續(xù)使用。

　　但在實際工作中，結轉賬戶余額有以下兩種規(guī)范的做法：

　　一是將本賬戶年末余額，以相反的方向記入最后一筆賬下的發(fā)生額內。例如，某賬戶年末為借方余額，在結賬時，將此項余額填列在貸方發(fā)生額欄內（余額如為貸方，則作相反記錄），在摘要欄填明“結轉下年”字樣，在“借或貸” 欄內填“平”字并在余額欄的“元”位上填列“0”符號，表示賬目已經結平。

　　二是在“本年累計”發(fā)生額的次行，將年初余額按其同方向記入發(fā)生額欄內，并在摘要欄內填明“上年結轉”字樣；在次行登記年末余額，如為借方余額，填入貸方發(fā)生額欄內，反之記入借方，并在摘要欄填明“結轉下年”字樣。同時，在該行的下端加計借、貸各方的總計數，并在該行摘要欄內填列“總計”兩字，在“借或貸”欄內填“平”字，在余額欄的“元”位上填列“0”符號，以示賬目已結平。