各上市公司、擬上市公司、相關會計師事務所：

　　2006年，財政部陸續(xù)頒布了新的企業(yè)會計準則及其應用指南（以下簡稱“新會計準則”），并于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實施。為配合新會計準則的施行，保證上市公司、擬首次公開發(fā)行股票并上市的公司和其他公開發(fā)行證券的公司（以下簡稱“擬上市公司”）財務會計信息披露質(zhì)量，我會對《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號――財務報告的一般規(guī)定》（證監(jiān)發(fā)［2001］160號）、《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第9號――凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計算及披露》（證監(jiān)發(fā)［2001］11號）、《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號――非經(jīng)常性損益》（證監(jiān)會計字［2004］4號）進行了修訂，修訂后的規(guī)定適用于按新會計準則編制并披露財務報告的上市公司和擬上市公司，現(xiàn)予發(fā)布，自發(fā)布之日起施行。

　　中國證券監(jiān)督管理委員會
二○○七年二月二日

公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號――財務報告的一般規(guī)定

（2007年修訂）

　　第一章 總則

　　第一條 為規(guī)范公開發(fā)行證券的公司財務信息披露行為，保護投資者的合法權益，依據(jù)《公司法》、《證券法》等法律、法規(guī)，《企業(yè)會計準則》及中國證券監(jiān)督管理委員會（以下簡稱“中國證監(jiān)會”）的有關規(guī)定，制定本規(guī)定。

　　第二條 凡在中華人民共和國境內(nèi)公開發(fā)行證券并在證券交易所上市的股份有限公司（以下簡稱“公司”），按照有關規(guī)定需要披露年度財務報告或需要參照年度財務報告披露有關財務信息時，應遵循本規(guī)定。

　　第三條 本規(guī)定是對財務報告披露的最低要求。不論本規(guī)定是否有明確要求，凡對投資者進行投資決策有重大影響的財務信息，公司均應予以充分披露。

　　本規(guī)定某些具體要求對公司確實不適用的，公司可根據(jù)實際情況，在不影響披露內(nèi)容完整性的前提下做出適當修改，但應在財務報表附注中做出說明。

　　第四條 由于商業(yè)秘密等原因?qū)е卤疽?guī)定某些信息確實不便披露的，首次公開發(fā)行股票公司可向中國證監(jiān)會申請豁免，已經(jīng)公開發(fā)行股票并在證券交易所上市的公司可向證券交易所申請豁免，經(jīng)批準并報中國證監(jiān)會備案后，可以不予披露。

　　第五條 公司編制和對外提供的財務報告，不得含有虛假的信息或者隱瞞重要事實。公司董事會、監(jiān)事會及董事、監(jiān)事、高級管理人員承諾提供的財務報告不存在虛假的記載、誤導性陳述或重大遺漏，并就財務報告的真實性、準確性、完整性承擔個別和連帶的法律責任。

　　第六條 公司年度財務報告應由具有證券期貨相關業(yè)務資格的會計師事務所審計，有關審計報告由上述會計師事務所蓋章及由兩名或兩名以上注冊會計師簽名蓋章。

　　編制合并財務報表的公司，納入合并范圍的子公司和特殊目的主體的年度財務報告，以及對公司財務報告有重大影響的聯(lián)營公司、合營公司的年度財務報告，也應由具有證券期貨相關業(yè)務資格的會計師事務所審計。

　　補充資料原則上應由具有證券期貨相關業(yè)務資格的會計師事務所審計，證監(jiān)會另有規(guī)定的除外。

　　第七條 特殊行業(yè)公司財務報告的披露除需遵守本規(guī)定外，還需遵循其財務報告的特別規(guī)定。

　　第二章 財務報表

　　第八條 公司應按企業(yè)會計準則的要求編制財務報表，并遵循相關信息披露規(guī)范的規(guī)定。

　　第九條 本規(guī)定要求披露的財務報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益（或股東權益）變動表。

　　第十條 編制合并財務報表的公司，除提供合并財務報表外，還應提供母公司財務報表。

　　第十一條 公司提供的財務報表中會計數(shù)據(jù)的排列應自左至右，最左側(cè)為最近一期數(shù)據(jù)；表內(nèi)各主要報表項目應標有附注編號，并與財務報表附注編號相一致；年度報告摘要部分中引用編號應與財務報表附注的編號一致。

　　第十二條 公司提供的財務報表應加蓋公司公章，由公司法定代表人、主管會計工作的公司負責人、公司會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。若公司設置總會計師的，總會計師應簽名并蓋章。

　　第三章 財務報表附注

　　第十三條 公司應按照有關企業(yè)會計準則和本規(guī)定的要求，編制和披露財務報表附注。公司編制和披露附注時應遵循重要性原則。

　　第十四條 財務報表附注應當對財務報表中相關數(shù)據(jù)涉及的交易、事項做出真實、完整、明晰的說明。

　　第一節(jié)　公司的基本情況

　　第十五條 首次公開發(fā)行證券的公司應簡述公司歷史沿革、改制情況、行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營范圍、主要產(chǎn)品或提供的勞務、主業(yè)變更、公司的基本組織架構(gòu)等。

　　首次公開發(fā)行證券的公司若從其設立為股份有限公司時起運行不足3年的，應說明設立為股份有限公司之前各會計期間的財務報表主體及其確定方法和所有者權益（或股東權益）變動情況。

　　第十六條 上市公司披露定期報告時至少應簡述公司歷史沿革、所處行業(yè)、經(jīng)營范圍、主要產(chǎn)品或提供的勞務等。公司在報告期間內(nèi)主營業(yè)務發(fā)生變更的，應予以說明。

　　第二節(jié)　會計政策、會計估計和前期差錯

　　第十七條 公司應著重說明編制財務報告所采用的重要會計政策和會計估計變更的內(nèi)容和原因，及其對公司財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。公司應說明前期重大會計差錯的性質(zhì)、累計影響數(shù)和財務報表中各個比較期間受影響的項目名稱和更正金額，無法進行追溯重述的，應說明該事實和原因，及對前期差錯開始進行更正的時點和對更正時點財務狀況或本期經(jīng)營成果的影響。

　　第十八條 公司應根據(jù)《企業(yè)會計準則第30號――財務報表列報》等相關準則要求，披露報告期內(nèi)采用的重要會計政策和會計估計。同時，按本規(guī)定要求并結(jié)合公司實際進行披露：

　?。ㄒ唬┳裱髽I(yè)會計準則的聲明。

　?。ǘ┴攧請蟊淼木幹苹A。

　　（三）會計期間。

　?。ㄋ模┯涃~本位幣。若記賬本位幣為人民幣以外的其他貨幣的，說明選定記賬本位幣的考慮因素及折算成人民幣時的折算方法。

　　（五）計量屬性在本期發(fā)生變化的報表項目及其本期采用的計量屬性。

　?。┚幹片F(xiàn)金流量表時現(xiàn)金等價物的確定標準。

　?。ㄆ撸┌l(fā)生外幣交易時以及在資產(chǎn)負債表日采用的折算方法，以及匯兌損益的處理方法。

　?。ò耍┙鹑谫Y產(chǎn)的分類方法；金融工具的確認依據(jù)和計量方法；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認依據(jù)和計量方法；主要金融資產(chǎn)的公允價值確定方法、減值測試方法和減值準備計提方法。

　　金融負債的分類方法；主要金融負債公允價值的確定方法。

　　本期內(nèi)將尚未到期的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，說明持有意圖或能力發(fā)生改變的依據(jù)。

　　披露承擔匯率波動風險的金融工具的匯率風險。

　?。ň牛湛铐棄馁~準備的確認標準、計提方法。

　?。ㄊ┐尕浄诸愐罁?jù)；發(fā)出存貨的計價方法；確定不同類別存貨可變現(xiàn)凈值的依據(jù)及存貨跌價準備的計提方法；存貨的盤存制度以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法。

　?。ㄊ唬┩顿Y性房地產(chǎn)的種類和計量模式；采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷方法以及減值準備計提依據(jù)；采用公允價值模式的，應披露該項會計政策選擇的依據(jù)，包括投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場的合理證據(jù)；公司能夠從房地產(chǎn)交易市場取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值進行估計的證據(jù)；同時說明對投資性房地產(chǎn)的公允價值進行估計時涉及的關鍵假設和主要不確定因素。

　　（十二）固定資產(chǎn)的確認條件、分類、折舊方法，各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊率。如存在閑置固定資產(chǎn)應說明其認定標準、折舊方法。認定融資租賃的依據(jù)，融資租入固定資產(chǎn)的計價方法、折舊方法。

　　（十三）在建工程的類別、結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的標準和時點。

　?。ㄊ模┥镔Y產(chǎn)的確定標準、分類，各類生物資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值的確定依據(jù)、折舊方法和減值準備計提方法。采用公允價值計量生物資產(chǎn)的，應披露采用公允價值的依據(jù)。

　　（十五）無形資產(chǎn)的計價方法；使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命估計情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，使用壽命不確定的判斷依據(jù)；對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，還應說明每一個會計期間對該無形資產(chǎn)使用壽命進行復核的程序，以及針對該項無形資產(chǎn)的減值測試結(jié)果；劃分公司內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段支出和開發(fā)階段支出的具體標準。

　　（十六）除存貨、投資性房地產(chǎn)及金融資產(chǎn)外，其他主要類別資產(chǎn)的資產(chǎn)減值準備確定方法。

　?。ㄊ撸┵Y產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入的依據(jù)；計提應收款項壞賬準備、存貨跌價準備依據(jù)，計提可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權投資、固定資產(chǎn)、在建工程、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽及其他資產(chǎn)減值的依據(jù)。

　　（十八）長期股權投資的初始計量、后續(xù)計量及收益確認方法；確定對被投資單位具有共同控制、重大影響的依據(jù)。

　?。ㄊ牛┙杩钯M用資本化的確認原則、資本化期間、暫停資本化期間以及借款費用資本化金額的計算方法。

　　計算各項利息費用時利率的確定方法，采用實際利率計算利息費用的，說明實際利率的計算過程。

　　（二十）股份支付的種類及權益工具公允價值的確定方法；確認可行權權益工具最佳估計的依據(jù)。

　?。ǘ唬╀N售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等交易的收入確認方法。按完工百分比法確認提供勞務的收入時，確定完工進度的方法；公司確認讓渡資產(chǎn)使用權收入的依據(jù)；建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的依據(jù)和確定合同完工進度的方法。

　?。ǘ┐_認遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)。

　　（二十三）編制合并報表時，合并范圍發(fā)生變更的理由。

　?。ǘ模┕灸杲鹩媱澋闹饕獌?nèi)容及重大變化。

　?。ǘ澹┙鹑谫Y產(chǎn)轉(zhuǎn)移、非金融資產(chǎn)證券化業(yè)務的主要會計處理方法。

　?。ǘ┕緫f明被套期項目、對應的套期工具、指定該套期關系的會計期間，以及套期有效性評價方法。

　　第三節(jié)　稅項

　　第十九條 按稅種分項說明報告期執(zhí)行的法定稅率。

　　各分公司、分廠異地獨立繳納所得稅的，應說明各分公司、分廠執(zhí)行的所得稅稅率。本期內(nèi)所得稅稅率的變化、稅率優(yōu)惠政策，若稅率、稅率優(yōu)惠政策較上期沒有發(fā)生變化，也應說明。

　　第二十條 存在各稅種的稅負減免的，應按稅種分項說明相關法律法規(guī)或政策依據(jù)、批準機關、批準文號、減免幅度及有效期限。對于超過法定納稅期限尚未繳納的稅款，應列示主管稅務機關的批準文件。享有其他特殊稅收優(yōu)惠政策的，應說明該政策的有效期限、累計獲得的稅收優(yōu)惠以及已獲得但尚未執(zhí)行的稅收優(yōu)惠。

　　第四節(jié)　企業(yè)合并及合并財務報表

　　第二十一條 公司應披露其所控制的境內(nèi)外重要子公司的全稱、注冊地、業(yè)務性質(zhì)、注冊資本、經(jīng)營范圍以及本公司期末對其實際投資額、實質(zhì)上構(gòu)成對子公司的凈投資的余額、持股比例和表決權比例等。對于通過企業(yè)合并取得的子公司，應分別“通過同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司”和“通過非同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司”兩大類別做上述披露。

　　第二十二條 對納入合并范圍但母公司擁有其半數(shù)或半數(shù)以下表決權的子公司，應說明納入合并范圍的原因。對于母公司擁有半數(shù)以上表決權，但未能對其形成控制的被投資單位，應說明未形成控制的原因。

　　第二十三條 公司報告期內(nèi)合并范圍如發(fā)生變更的，應當披露變更原因，并披露報告期內(nèi)新納入合并范圍公司以及報告期內(nèi)不再納入合并范圍公司的凈資產(chǎn)和凈利潤。

　　第二十四條 說明屬于“同一控制下企業(yè)合并”的判斷依據(jù)，披露同一控制的實際控制人。本期發(fā)生同一控制下企業(yè)合并的，應披露被合并方自合并本期期初至合并日的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等情況。

　　第二十五條 披露非同一控制下企業(yè)合并中商譽（負商譽）的金額和確定方法。若發(fā)生非同一控制下的購買、出售股權而增加或減少子公司的，應說明購買日或出售日的確定方法。同時，還應說明相關交易公允價值的確定方法。

　　第二十六條 報告期內(nèi)發(fā)生吸收合并的，應披露其主要資產(chǎn)、負債項目的入賬價值確定方法。對同一子公司的股權在連續(xù)兩個會計年度買入再賣出，或賣出再買入時，應披露相關的會計處理。

　　第二十七條 分別列示各個重要子公司少數(shù)股東權益、少數(shù)股東權益中用于沖減少數(shù)股東損益的金額，以及從母公司所有者權益沖減子公司少數(shù)股東分擔的本期虧損超過少數(shù)股東在該子公司期初所有者權益中所享有份額后的余額。

　　第二十八條 合并報表中包含境外經(jīng)營實體時，應披露各主要財務報表項目的折算匯率以及外幣報表折算差額的處理方法。

　　第五節(jié)　財務報表項目附注的要求

　　第二十九條 編制合并財務報表的公司，應按照本規(guī)定對合并財務報表項目進行注釋，還應對母公司財務報表的主要項目進行注釋。

　　第三十條 對資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債項目，注釋最近期間的期末、期初比較數(shù)據(jù)，所有者權益（或股東權益）項目、利潤表和現(xiàn)金流量表項目應按照比較財務報表逐期列示并說明各期重要數(shù)據(jù)變動情況。因擔?；蚱渌蛟斐伤袡嗷蚴褂脵嗍艿较拗频馁Y產(chǎn)項目，應在其附注中充分披露。

　　第三十一條 以外幣標示的貨幣資金、應收款項、應付款項、預收款項和預付款項等，應列示其原幣金額以及折算匯率。

　　第三十二條 具體的報表項目應按以下要求進行注釋：

　?。ㄒ唬┌船F(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金分別列示貨幣資金情況。因抵押或凍結(jié)等對使用有限制、存放在境外、有潛在回收風險的款項應單獨說明。

　?。ǘ┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)分別交易性債券投資、交易性權益工具投資、指定為以公允價值計量且其變動計入本期損益的金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)等類別，披露其期初公允價值和期末公允價值。

　　應說明交易性金融資產(chǎn)投資變現(xiàn)是否存在重大限制，以及相應原因。

　?。ㄈ┝惺緫掌睋?jù)的種類、金額。已用于質(zhì)押的應收票據(jù)，應單獨列示出票單位、出票日期、到期日、金額等重要事項。充分披露有追索權的票據(jù)背書、以票據(jù)為標的資產(chǎn)的資產(chǎn)證券化安排。因出票人無力履約而將票據(jù)轉(zhuǎn)為應收賬款的票據(jù)，以及期末公司已經(jīng)背書給他方但尚未到期的票據(jù)，按票據(jù)的出票單位、出票日期、到期日、金額等重要事項進行逐項披露，或者合并披露此類票據(jù)總額、到期日區(qū)間。

　?。ㄋ模┓猪椓惺?年以上應收未收的應收股利、應收利息金額，對其中金額較大的，應分別被投資單位或投資項目說明每項應收股利未收回的原因和對相關款項是否發(fā)生減值的判斷；分別貸款單位說明每項應收利息未收回的原因和對相關款項是否發(fā)生減值所作的判斷。

　?。ㄎ澹┓謩e單項金額重大的應收款項、單項金額不重大但按信用風險特征組合后該組合的風險較大的應收款項、其他不重大應收款項，列示這三類應收款項金額、占應收款項總額的比例、壞賬準備計提比例和金額。

　　對應收款項應說明如下事項：

　　1、單項金額重大的應收款項，應單獨說明其計提的比例及其理由；單項金額不重大但按信用風險特征組合后該組合的風險較大的應收款項，應說明確定該組合的依據(jù)；

　　2、以前年度已全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的應收款項，應說明其原因，原估計壞賬準備計提比例的理由，以及原估計壞賬準備計提比例的合理性；

　　3、本年度實際核銷的應收款項性質(zhì)、原因及其金額。若實際核銷的款項是因關聯(lián)交易產(chǎn)生的，應單獨披露；

　　4、應收款項中如有持公司5%（含5%）以上表決權股份的股東單位欠款，應予以說明，并單獨列示；如無此類欠款，也應予以說明；

　　5、金額較大的其他應收款項，應說明其性質(zhì)或內(nèi)容；

　　6、列示金額（按欠款方合并后的金額）位列前五名的應收賬款和其他應收款項及其對應的欠款年限、占應收賬款總額或其他應收款總額的比例。

　　7、應收關聯(lián)方款項占應收款項總額的比例。

　　8、不符合終止確認條件的應收款項的轉(zhuǎn)移，應在附注中單獨列示其金額。

　　9、以應收款項為標的資產(chǎn)進行資產(chǎn)證券化的，需簡要說明相關交易安排。

　　（六）應按不同賬齡列示預付賬款余額及各賬齡余額占預付賬款總額的比例。賬齡超過1年的重要預付賬款，應逐項說明未及時結(jié)算的原因。

　　預付賬款中如有預付持公司5%（含5%）以上表決權股份的股東單位的款項，應單獨列示。金額較大的預付賬款（占期末預付賬款總額的30%及以上），應說明其性質(zhì)和內(nèi)容。

　　若各會計期間的期末預付賬款余額比上期期末預付賬款余額增加或減少超過30%或預付賬款期末余額超過資產(chǎn)總額的10%的，應說明其原因。

　?。ㄆ撸儆谧C券化標的且不符合終止確認條件的金融工具，應分項披露其金額。

　　（八）分項列示存貨期初、期末金額及對應的跌價準備，披露計提存貨跌價準備的依據(jù)及本期轉(zhuǎn)回存貨跌價準備的原因、本期轉(zhuǎn)回金額占該項存貨期末余額的比例。存貨期末余額含有借款費用資本化金額的，應予披露。

　?。ň牛┙痤~較大的其他流動資產(chǎn)，應列示其內(nèi)容、性質(zhì)。

　?。ㄊ┓謩e持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)，列示其期初金額、期末金額。持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，列示重分類的持有至到期投資金額及該金額占可供出售金融資產(chǎn)總額的比例。披露本期內(nèi)出售但尚未到期的持有至到期投資金額，及其占該項投資在出售前金額的比例。

　　可供出售金融資產(chǎn)的長期債權投資，按其種類列示長期債權投資的面值、年利率、初始投資成本、到期日、本期利息、累計應收或已收利息、期末余額。

　　（十一）分別融資租賃、分期收款銷售商品、分期收款提供勞務披露對應的長期應收款金額。

　　（十二）分別對合營企業(yè)投資、對聯(lián)營企業(yè)投資披露被投資單位名稱及主要財務信息。主要財務信息按合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的報表數(shù)列示。合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的重要會計政策、會計估計與公司的會計政策、會計估計存在重大差異的，應予以披露。

被投資單位名稱	注冊地	業(yè)務性質(zhì)	本企業(yè)持股比例	本企業(yè)在被投資單位表決權比例	期末凈資產(chǎn)總額	本期營業(yè)收入總額	本期凈利潤
一、合營企業(yè)
1.
2.
……
二、聯(lián)營企業(yè)
1.
2.
……

　?。ㄊ┕緦Ρ煌顿Y公司持股比例與其在被投資單位表決權比例不一致的，應說明原因。

　　分別披露按成本法核算和按權益法核算的長期股權投資，并按被投資單位披露長期股權投資的初始金額、期初余額、期末余額、增減變動情況等。若股權投資采用權益法核算，還應列示從被投資單位分得的現(xiàn)金紅利。

　　公司應按被投資單位披露長期股權投資的減值情況。

　?。ㄊ模┎捎贸杀居嬃磕Ｊ降耐顿Y性房地產(chǎn)，分項列示其原價、累計折舊、減值準備累計金額以及賬面價值的期初額、本期增加額、本期減少額、期末額。

　?。ㄊ澹┓猪椓惺竟潭ㄙY產(chǎn)的原價、累計折舊、減值準備累計金額以及賬面價值的期初額、本期增加額、本期減少額和期末額。

　　公司應披露本期在建工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的情況。公司還應披露暫時閑置固定資產(chǎn)的賬面原值、累計折舊、減值準備和賬面凈值，若未對該暫時閑置固定資產(chǎn)計提減值準備，應披露未計提減值準備的原因以及預計何時投入正常生產(chǎn)經(jīng)營。公司應披露未辦妥產(chǎn)權證書的固定資產(chǎn)有關情況。

　　通過融資租賃租入的固定資產(chǎn)應披露每類租入資產(chǎn)的賬面原值、累計折舊、賬面凈值。通過經(jīng)營租賃租出的固定資產(chǎn)應披露每類租出資產(chǎn)的賬面價值。

　?。ㄊ┝惺局匾脑诮üこ堂Q、預算數(shù)、期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)額、其他減少額、期末余額、資金來源、工程投入占預算的比例。

　　分項列示在建工程期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、其他減少額、期末余額中所包含的借款費用資本化金額。

　　用于確定借款費用資本化金額的資本化率應單獨披露。

　　披露主要工程項目的資金來源，資金來源應區(qū)分募股資金、金融機構(gòu)貸款和其他來源等。

　　分項列示計提在建工程減值準備的金額及計提的原因。

　?。ㄊ撸┓猪椓惺靖黝惞こ涛镔Y的期初、期末余額。

　?。ㄊ耍┓猪椓惺竟巨D(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理賬面價值及轉(zhuǎn)入清理的原因。

　　（十九）分項披露生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的期初額、本期增加額、本期減少額、期末額。

　　（二十）分項披露無形資產(chǎn)的累計減值準備金額、賬面價值的期初額、本期增加額、本期減少額、期末額。同時，披露本期發(fā)生的內(nèi)部研究開發(fā)項目支出總額，以及計入研究階段支出金額和計入開發(fā)階段的金額。

　　在報告期內(nèi)發(fā)生的單項價值在100萬元以上的無形資產(chǎn)，若該資產(chǎn)原始價值是以評估值作為入賬依據(jù)的，還應披露評估機構(gòu)名稱、評估方法。對于通過非同一控制下企業(yè)合并形成的商譽，應列示商譽的計算過程。

　　（二十一）分項列示公司除以上長期資產(chǎn)項目外的其他長期資產(chǎn)的金額。金額較大的其他長期資產(chǎn)，還應列示其內(nèi)容。

　?。ǘ┓謩e引起暫時性差異的資產(chǎn)或負債項目，列示對應的暫時性差異金額。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)減值準備明細表按《企業(yè)會計準則第30號》應用指南的規(guī)定列報。

　?。ǘ模┌唇杩顥l件（信用借款、抵押借款、保證借款、質(zhì)押借款等）分項列示短期借款金額。

　　對已到期未償還的短期借款，應單獨列示貸款單位、貸款金額、貸款利率、貸款資金用途、未按期償還的原因及預計還款期，并在期后事項中反映報表日后是否已償還。若已到期的短期借款獲得展期，應說明展期條件、新的到期日。

　　（二十五）分別發(fā)行的交易性債券、指定為以公允價值計量且其變動計入本期損益的金融負債、衍生金融負債、其他金融負債列示其期初公允價值、期末公允價值。

　　（二十六）按應付票據(jù)的種類分項列示其金額，并說明下一會計期間將到期的金額。

　?。ǘ撸τ趹犊铐?，包括應付賬款、預收賬款和其他應付款等，說明有無欠持有本公司5%（含5%）以上表決權股份的股東單位或關聯(lián)方的款項；如無此類欠款，也應說明。

　　賬齡超過1年的大額應付賬款、預收賬款及其他應付款，應說明未償還或未結(jié)轉(zhuǎn)的原因，并在資產(chǎn)負債表日后事項中說明是否償還。金額較大的其他應付款，也應說明其性質(zhì)或內(nèi)容。

　?。ǘ耍┓謩e工資、獎金、津貼和補貼、職工福利、社會保險費、住房公積金等項目，披露對應的期初賬面余額、本期增加額、本期支付額、期末賬面余額。

　　披露應付職工薪酬中屬于拖欠性質(zhì)或工效掛鉤的部分。

　?。ǘ牛?分別所得稅、增值稅等稅種，披露其期初賬面余額、期末賬面余額。

　　所在地稅務機關同意各分公司、分廠之間應納稅所得額相互調(diào)劑的，應說明稅款計算過程。

　?。ㄈ┌粗饕顿Y者列示欠付的應付股利金額并說明原因。

　　（三十一）分項列示其他應付款的期末余額、性質(zhì)。

　?。ㄈ┌促M用類別披露預提費用年末結(jié)存余額的原因。

　?。ㄈ┝惺绢A計負債的種類、形成原因以及各類預計負債的期初、期末余額和本期變動額。

　?。ㄈ模┓猪椓惺?年內(nèi)到期的長期借款、應付債券、長期應付款，其附注要求同“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”。對于逾期借款，分別貸款單位、借款金額、逾期時間、年利率披露；同時，還應說明逾期未償還的原因和預期還款期，并在期后事項中反映報表日后是否已償還。逾期借款獲得展期的，說明展期條件、新的到期日。

　?。ㄈ澹┌磶欧N、借款條件（信用借款、抵押借款、保證借款、質(zhì)押借款等）、貸款單位分項列示長期借款金額。

　?。ㄈ┓猪椓惺緫秱姆N類、期限、發(fā)行日期、面值總額、溢價（折價）額、應計利息總額、期末余額。說明可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)股條件、轉(zhuǎn)股時間。

　　（三十七）分項列示各項長期應付款的金額及其期限。

　?。ㄈ耍┓猪椓惺緦ｍ棏犊畹姆N類、期初余額、本期結(jié)轉(zhuǎn)金額、期末余額等。

　?。ㄈ牛┱f明報告期股本的變動情況。如果報告期內(nèi)有增資行為的，應披露執(zhí)行驗資的會計師事務所名稱和驗資報告文號。

　　運行不足3年的股份有限公司，設立前的年份只需說明凈資產(chǎn)情況。

　　有限責任公司整體變更為股份公司應說明公司設立時的驗資情況。

　?。ㄋ氖┕緫杜c庫存股相關的如下信息：

　　1、回購本公司股份的原因及對應的庫存股成本確定方法；

　　2、因庫存股注銷而減少的股本；

　　3、注銷的庫存股成本高于對應股本成本的，披露依次沖減的   資本公積、盈余公積、未分配利潤的金額；注銷的庫存股成本低于對應股本成本的，披露增加的資本公積金額；

　　4、庫存股轉(zhuǎn)讓時，轉(zhuǎn)讓收入高于庫存股成本的，披露增加的資本公積金額；轉(zhuǎn)讓收入低于庫存股成本的，披露依次沖減的資本公積、盈余公積、未分配利潤的金額；

　　5、因?qū)嵭泄蓹嗉罨刭彵竟竟煞莸?，應披露本期回購股份占本公司已發(fā)行股份的總比例和累計庫存股占已發(fā)行股份的總比例。

　?。ㄋ氖唬┓猪椓惺緢蟾嫫谫Y本公積的變動情況及其原因、依據(jù)。若用資本公積轉(zhuǎn)增股本，應說明其履行的法律程序及有關決議。

　?。ㄋ氖┓猪椓惺緢蟾嫫谟喙e的變動情況。用盈余公積轉(zhuǎn)增股本、彌補虧損、分派股利的，應說明有關決議。

　?。ㄋ氖┝惺緢蟾嫫诶麧櫡峙浔壤约拔捶峙淅麧櫟脑鰷p變動情況。若有對以前年度損益調(diào)整致使期初未分配利潤變動的情況，應對變動內(nèi)容、變動原因、依據(jù)和影響做出說明。

　　對于首次公開發(fā)行證券的公司，如果發(fā)行前的滾存利潤經(jīng)股東大會決議由新老股東共同享有，應明確予以說明；如果發(fā)行前的滾存利潤經(jīng)股東大會決議在發(fā)行前進行分配并由老股東享有，公司應明確披露應付股利項目中列示的老股東享有的經(jīng)審計的利潤數(shù)。

　?。ㄋ氖模┓謩e主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入列示其本期發(fā)生額、上期發(fā)生額。同時，按產(chǎn)品或業(yè)務類別列示主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本及營業(yè)利潤情況。

　　應披露公司前五名客戶的銷售收入總額，以及占公司全部銷售收入的比例。

　?。ㄋ氖澹┓謩e固定造價合同、成本加成合同列示各項合同項目的合同總金額、累計已發(fā)生成本、累計已確認毛利（虧損為負數(shù)）、已辦理結(jié)算的價款金額。

　?。ㄋ氖┓猪椓惺緺I業(yè)稅費的計繳標準及金額。

　　（四十七）分項列示公允價值變動損益的內(nèi)容和金額。

　　（四十八）按投資單位分項列示投資收益的有關情況，包括投資收益的增減變動及其原因。同時，應說明投資收益匯回的重大限制。若不存在重大限制，也應做出說明。

　?。ㄋ氖牛┓猪椓惺举Y產(chǎn)減值損失的內(nèi)容及其本期發(fā)生額、上期發(fā)生額。

　?。ㄎ迨┓猪椓惺緺I業(yè)外收入和營業(yè)外支出的內(nèi)容和金額。

　?。ㄎ迨唬┡端枚愔小氨酒谒枚愘M用”和“遞延所得稅費用”的金額。

　?。ㄎ迨┡豆颈酒谌〉玫恼a助種類及金額。

　?。ㄎ迨┝惺净久抗墒找婧拖♂屆抗墒找娴挠嬎氵^程。

　?。ㄎ迨模┲Ц痘蚴盏降钠渌c經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動有關的現(xiàn)金，對于其中價值較大的應分項單獨列示。同時，企業(yè)應當披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。

　　第六節(jié)　母公司財務報表有關項目附注

　　第三十三條 　母公司財務報表有關項目包括應收賬款、其他應收款、長期股權投資、營業(yè)收入和營業(yè)成本、投資收益等項目。營業(yè)收入、營業(yè)成本應按主營業(yè)務種類分別披露，其他項目應參照上述相應項目的要求加以注釋。

　　第七節(jié)　資產(chǎn)證券化業(yè)務的會計處理

　　第三十四條　公司應根據(jù)《信貸資產(chǎn)證券化試點管理辦法》和《企業(yè)會計準則第23號――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》，披露金融資產(chǎn)證券化業(yè)務的主要交易安排及其會計處理。涉及非金融資產(chǎn)的資產(chǎn)證券化業(yè)務，參照《信貸資產(chǎn)證券化試點管理辦法》和《企業(yè)會計準則第23號――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的有關規(guī)定，披露資產(chǎn)證券化業(yè)務的主要交易安排及其會計處理。同時，應詳細說明資產(chǎn)證券化業(yè)務的破產(chǎn)隔離條款。

　　第三十五條　公司作為發(fā)起機構(gòu)對特定目的主體具有控制權的，或者雖然不具有控制權但實質(zhì)上承擔其風險的，應當披露特定目的主體名稱及主要財務信息。對作為證券化標的資產(chǎn)的金融工具，應說明公司是否轉(zhuǎn)移了與該金融工具所有權有關的幾乎所有風險和報酬，并說明該金融工具是全部還是部分符合終止確認條件。按公允價值計量時，說明公允價值的取得方式或所采用的估值技術及依據(jù)。

　　第八節(jié)　關聯(lián)方關系及其交易

　　第三十六條　公司應按企業(yè)會計準則和中國證監(jiān)會的相關規(guī)定，說明其關聯(lián)方的認定標準。公司應披露關聯(lián)方的組織機構(gòu)代碼。

　　第三十七條  關聯(lián)方關系及其交易，除按關聯(lián)方披露準則及其有關規(guī)定進行披露外，還應披露各類關聯(lián)交易占公司全部同類交易的金額比例。

　　第九節(jié)　股份支付

　　第三十八條　公司應披露本期授予、行權和失效的各項權益工具總額；期末發(fā)行在外的股份期權或其他權益工具行權價格的范圍和合同剩余期限。

　　第三十九條　以權益結(jié)算的股份支付的，應披露授予日權益工具公允價值的確定方法；等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計的確定方法。本期估計與上期估計有重大差異的，應說明原因。公司還應披露資本公積中以權益結(jié)算的股份支付的累計金額。

　　第四十條 　以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的，應披露公司承擔的、以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值確定方法。公司應披露負債中因以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付產(chǎn)生的累計負債金額。

　　第四十一條　公司應披露本期以權益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付而確認的費用總額，以及以股份支付換取的職工服務總額、其他服務總額。

　　第四十二條  公司對股份支付進行修改的，應披露修改原因、主要修改條款。

　　第十節(jié)　或有事項

　　第四十三條　或有負債應按未決訴訟或仲裁形成的或有負債、對外提供擔保形成的或有負債、其他或有負債（不包括極小可能導致經(jīng)濟利益流出公司的或有負債）等分項披露該事項形成的原因、預計產(chǎn)生的財務影響（如無法預計，應說明理由）、獲得補償?shù)目赡苄浴?/p>

　　第四十四條  說明預計負債的期初余額、期末余額和本期變動情況及本期確認的預期補償金額。必要時，披露可能導致預計負債最佳估計數(shù)發(fā)生變化的各種因素。

　　第四十五條　如果公司沒有需要在財務報表附注中說明的或有事項，也應予以說明。

　　第十一節(jié)　承諾事項

　　第四十六條       對于資產(chǎn)負債表日存在的重大承諾事項，應在財務報表附注中按已簽訂的尚未履行或尚未完全履行的對外投資合同及有關財務支出、已簽訂的正在或準備履行的大額發(fā)包合同、已簽訂的正在或準備履行的租賃合同及財務影響、已簽訂的正在或準備履行的并購協(xié)議、已簽訂的正在或準備履行的重組計劃、其他重大財務承諾等分項說明其存在的原因和金額。

　　第四十七條　公司應說明前期承諾的履行情況。如果公司沒有需要說明的承諾事項，也應予以說明。

　　第十二節(jié)　資產(chǎn)負債表日后事項

　　第四十八條　公司應按有關資產(chǎn)負債表日后事項準則的規(guī)定，說明資產(chǎn)負債表日后股票和債券的發(fā)行、對一個公司的巨額投資、協(xié)商中的并購或重組計劃、一年內(nèi)實施的重大經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整、金額重大的債務重組、自然災害導致的資產(chǎn)損失以及外匯匯率發(fā)生較大變動等非調(diào)整事項的內(nèi)容，估計對財務狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法做出估計，應說明其原因。

　　第十三節(jié)　其他重要事項

　　第四十九條 　非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、股份支付、企業(yè)合并、租賃、金融工具、現(xiàn)金流量表應按相關企業(yè)會計準則和中國證監(jiān)會的有關規(guī)定進行披露。

　　第五十條　報告期內(nèi)發(fā)生資產(chǎn)置換、轉(zhuǎn)讓及出售行為的公司，應專項披露資產(chǎn)置換的詳細情況，包括資產(chǎn)賬面價值、轉(zhuǎn)讓金額、轉(zhuǎn)讓原因以及對公司財務狀況、經(jīng)營成果的影響等。

　　第五十一條  政府補助有附加性限制條件的，應同時披露附加性限制條件。對政府補助限定了用途及會計處理的，也應做出說明。

　　第五十二條 　其他對投資者決策有影響的重要事項，應分項說明。

　　第四章　補充資料

　　第五十三條　按照有關規(guī)定需要披露境內(nèi)、境外財務報告差異的公司，應按以下格式編制凈資產(chǎn)、凈利潤的差異調(diào)節(jié)表（以國際財務報告準則為例），說明按境內(nèi)、外會計準則計算的報告期末凈資產(chǎn)和報告期凈利潤的差異原因。

 

　　凈資產(chǎn)      凈利潤

　　按國際財務報告準則

　　1.

　　2.

　　……

　　按《企業(yè)會計準則》

　　編制合并報表的公司，按照上述格式編制合并凈資產(chǎn)、合并凈利潤的差異調(diào)節(jié)表。

　　對已經(jīng)境外審計機構(gòu)審計的數(shù)據(jù)進行差異比較的，應注明該境外機構(gòu)的名稱。

　　第五十四條　按照中國證監(jiān)會有關信息披露規(guī)則的要求，分別列示全面攤薄和加權平均計算的凈資產(chǎn)收益率及基本每股收益和稀釋每股收益。

　　第五十五條　金額異常或年度間變動異常的報表項目（如兩個期間的數(shù)據(jù)變動幅度達30%以上，或占公司報表日資產(chǎn)總額5%或報告期利潤總額10%以上的）、非會計準則指定的報表項目、名稱反映不出其性質(zhì)或內(nèi)容的報表項目，應說明該項目的具體情況及變動原因。

　　第五章　附則

　　第五十六條　規(guī)定自發(fā)布之日起施行。

公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第9號――凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計算及披露

（2007年修訂）

　　第一條  為規(guī)范公開發(fā)行證券公司（以下簡稱“公司”）的信息披露行為，真實反映公司的盈利能力，提高凈資產(chǎn)收益率和每股收益指標計算的合理性和可比性，特制訂本規(guī)則。

　　第二條  公司招股說明書、年度財務報告、中期財務報告等公開披露信息中的凈資產(chǎn)收益率和每股收益應按本規(guī)則進行計算或披露。

　　第三條  公司編制以上報告時，應以如下表格形式，分別列示按全面攤薄法和加權平均法計算的凈資產(chǎn)收益率，以及基本每股收益和稀釋每股收益。

報告期利潤	凈資產(chǎn)收益率		每股收益
	全面攤薄	加權平均	基本每股收益	稀釋每股收益
歸屬于公司普通股股東的凈利潤
扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于公司普通股股東的凈利潤

　　第四條  全面攤薄凈資產(chǎn)收益率的計算公式如下：

　　全面攤薄凈資產(chǎn)收益率=P÷E

　　其中，P為歸屬于公司普通股股東的凈利潤或扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于公司普通股股東的凈利潤；E為歸屬于公司普通股股東的期末凈資產(chǎn)。

　　公司編制和披露合并報表的，“歸屬于公司普通股股東的凈利潤”不包括少數(shù)股東損益金額：“扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于公司普通股股東的凈利潤”以扣除少數(shù)股東損益后的合并凈利潤為基礎，扣除母公司非經(jīng)常性損益（應考慮所得稅影響）、各子公司非經(jīng)常性損益（應考慮所得稅影響）中母公司普通股股東所占份額：“歸屬于公司普通股股東的期末凈資產(chǎn)”不包括少數(shù)股東權益金額。

　　第五條  加權平均凈資產(chǎn)收益率的計算公式如下：

　　加權平均凈資產(chǎn)收益率=P/（E₀ ＋ NP÷2 ＋ E_i×M_i÷M₀ － E_j×M_j÷M₀±E_k×M_k÷M₀）

　　其中：P分別對應于歸屬于公司普通股股東的凈利潤、扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于公司普通股股東的凈利潤；NP為歸屬于公司普通股股東的凈利潤；E₀為歸屬于公司普通股股東的期初凈資產(chǎn)；E_i為報告期發(fā)行新股或債轉(zhuǎn)股等新增的、歸屬于公司普通股股東的凈資產(chǎn)；E_j為報告期回購或現(xiàn)金分紅等減少的、歸屬于公司普通股股東的凈資產(chǎn)；M₀為報告期月份數(shù)；M_i為新增凈資產(chǎn)下一月份起至報告期期末的月份數(shù)；M_j為減少凈資產(chǎn)下一月份起至報告期期末的月份數(shù)；E_k為因其他交易或事項引起的凈資產(chǎn)增減變動；M_k為發(fā)生其他凈資產(chǎn)增減變動下一月份起至報告期期末的月份數(shù)。

　　第六條  基本每股收益可參照如下公式計算：

　　基本每股收益=P÷S

　　S= S₀ ＋ S₁ ＋ S_i×M_i÷M₀ － S_j×M_j÷M₀－S_k

　　其中：P為歸屬于公司普通股股東的凈利潤或扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于普通股股東的凈利潤；S為發(fā)行在外的普通股加權平均數(shù)；S₀為期初股份總數(shù)；S₁為報告期因公積金轉(zhuǎn)增股本或股票股利分配等增加股份數(shù)；S_i為報告期因發(fā)行新股或債轉(zhuǎn)股等增加股份數(shù)；S_j為報告期因回購等減少股份數(shù)；S_k為報告期縮股數(shù)；M₀報告期月份數(shù)；M_i為增加股份下一月份起至報告期期末的月份數(shù)；M_j為減少股份下一月份起至報告期期末的月份數(shù)。

　　第七條  公司存在稀釋性潛在普通股的，應當分別調(diào)整歸屬于普通股股東的報告期凈利潤和發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)，并據(jù)以計算稀釋每股收益。

　　在發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券、股份期權、認股權證等稀釋性潛在普通股情況下，稀釋每股收益可參照如下公式計算：

　　稀釋每股收益=［P+（已確認為費用的稀釋性潛在普通股利息－轉(zhuǎn)換費用）×（1-所得稅率）］/（S₀ ＋ S₁ ＋ S_i×M_i÷M₀ － S_j×M_j÷M₀—S_k+認股權證、股份期權、可轉(zhuǎn)換債券等增加的普通股加權平均數(shù)）

　　其中，P為歸屬于公司普通股股東的凈利潤或扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于公司普通股股東的凈利潤。公司在計算稀釋每股收益時，應考慮所有稀釋性潛在普通股的影響，直至稀釋每股收益達到最小。

　　第八條  公司在編制比較財務數(shù)據(jù)時，上期凈資產(chǎn)收益率和每股收益應按本規(guī)則進行計算。公司招股說明書、年度財務報告、中期財務報告等公開披露文件正文應包括這些指標的計算過程，摘要可省略計算過程。

　　第九條  公司公開列示的凈資產(chǎn)收益率或每股收益指標若引自經(jīng)審計或?qū)徍耍ㄈ粢?guī)定需要）的財務報告，注冊會計師應檢查這些指標計算的真實性、準確性和完整性。

　　第十條  本規(guī)則自發(fā)布之日起施行。