國(guó)稅函[2007]946號(hào)
頒布時(shí)間:2007-08-31 09:11:23.000 發(fā)文單位:國(guó)家稅務(wù)總局
青島市地方稅務(wù)局:源自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校
你局《關(guān)于擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)董事或高層管理職務(wù)的外籍個(gè)人計(jì)算個(gè)人所得稅適用公式問(wèn)題的請(qǐng)示》(青地稅發(fā)〔2006〕132號(hào))收悉。批復(fù)如下:
一、在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的董事或高層管理人員(以下稱企業(yè)高管人員),同時(shí)兼任中國(guó)境內(nèi)、外的職務(wù),其從中國(guó)境內(nèi)、外收取的當(dāng)月全部報(bào)酬不能合理地歸屬為境內(nèi)或境外工作報(bào)酬的,應(yīng)分別按照下列公式計(jì)算繳納其工資薪金所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅:
?。ㄒ唬o(wú)稅收協(xié)定(安排)適用的企業(yè)高管人員,在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90天,或者按稅收協(xié)定(安排)規(guī)定應(yīng)認(rèn)定為對(duì)方稅收居民,但按稅收協(xié)定(安排)及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕97號(hào))第四條的有關(guān)規(guī)定應(yīng)適用稅收協(xié)定(安排)董事費(fèi)條款的企業(yè)高管人員,在稅收協(xié)定(安排)規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183天,均應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕148號(hào))第二條和第五條規(guī)定確定納稅義務(wù),無(wú)論其在中國(guó)境內(nèi)或境外的工作期間長(zhǎng)短,可不適用國(guó)稅發(fā)〔2004〕97號(hào)第三條第一款第(三)項(xiàng)規(guī)定的公式,而按下列公式計(jì)算其取得的工資薪金所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅:
?。ǘ┫铝衅髽I(yè)高管人員仍應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)〔2004〕97號(hào)第三條第一款第(三)項(xiàng)規(guī)定的公式,計(jì)算其取得的工資薪金所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅。源自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校
1.無(wú)稅收協(xié)定(安排)適用,或按稅收協(xié)定(安排)規(guī)定應(yīng)認(rèn)定為我方稅收居民的企業(yè)高管人員,在一個(gè)納稅年度在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90天,但按《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在華無(wú)住所的個(gè)人如何計(jì)算在華居住滿五年問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字〔1995〕098號(hào))的有關(guān)規(guī)定,在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住不滿五年的。
2.按稅收協(xié)定(安排)規(guī)定應(yīng)認(rèn)定為對(duì)方稅收居民,但按稅收協(xié)定(安排)及國(guó)稅發(fā)〔2004〕97號(hào)第四條的有關(guān)規(guī)定應(yīng)適用稅收協(xié)定(安排)董事費(fèi)條款的企業(yè)高管人員,在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183天的。
(三)無(wú)稅收協(xié)定(安排)適用,或按稅收協(xié)定(安排)應(yīng)認(rèn)定為我方稅收居民的企業(yè)高管人員,在按財(cái)稅字〔1995〕098號(hào)的有關(guān)規(guī)定構(gòu)成在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住滿五年后的納稅年度中,仍在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的,應(yīng)按下列公式計(jì)算其取得的工資薪金所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅:源自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校
應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外的工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
二、如果本批復(fù)第一條所述各類人員取得的是日工資或者不滿一個(gè)月工資,應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)〔1994〕148號(hào)文件第六條第二款和國(guó)稅發(fā)〔2004〕97號(hào)文件第三條第二款的規(guī)定換算為月工資后,再按照本批復(fù)第一條規(guī)定的適用公式計(jì)算其應(yīng)納稅額。
國(guó)家稅務(wù)總局
二○○七年八月三十一日
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