國(guó)稅函[2008]264號(hào)
頒布時(shí)間:2008-03-24 09:09:55.000 發(fā)文單位:國(guó)家稅務(wù)總局
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:
為保證2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作順利進(jìn)行,做好企業(yè)所得稅法實(shí)施的銜接工作,現(xiàn)就2007年度內(nèi)資企業(yè)所得稅匯算清繳的有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充通知如下:
一、關(guān)于匯率變動(dòng)損益的所得稅處理問(wèn)題
企業(yè)外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率變動(dòng)導(dǎo)致的計(jì)入當(dāng)期損益的匯率差額部分,相當(dāng)于公允價(jià)值變動(dòng),按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2007〕80號(hào))第三條規(guī)定執(zhí)行,在未實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí),處置或結(jié)算取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額,計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。
二、關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問(wèn)題
?。ㄒ唬┢髽I(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失,可以在稅前扣除,但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失,不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得,超過(guò)部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的,準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。
?。ǘ└鶕?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕82號(hào))規(guī)定精神,企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得,占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的,可在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。
三、關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除問(wèn)題
2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi),仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除,未實(shí)際使用的部分,應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi),應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額,不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除,屬于職工權(quán)益,如果改變用途的,應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。
四、關(guān)于金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除問(wèn)題
?。ㄒ唬┙鹑谄髽I(yè)符合下列條件之一的債權(quán)或股權(quán),可以認(rèn)定為呆賬損失,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后,準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。
1.金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人訴諸法律后,因借款人和擔(dān)保人主體資格不符或消亡,同時(shí)又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)人,被法院駁回起訴或裁定免除(或部分免除)債務(wù)人責(zé)任,或因借款合同、擔(dān)保合同等權(quán)利憑證遺失或法律追溯失效,法院不予受理或不予支持,金融企業(yè)經(jīng)追償后確實(shí)無(wú)法收回的債權(quán)。
2.金融企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)采取打包出售、公開拍賣、招標(biāo)等市場(chǎng)方式出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債權(quán),其出售轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于賬面價(jià)值的差額。
3.金融企業(yè)因內(nèi)部人員操作不當(dāng)、金融案件原因形成的損失,經(jīng)法院裁決后應(yīng)由金融企業(yè)承擔(dān)的金額或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹?年以上仍無(wú)法追回的金額。
4.銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行承擔(dān)的凈損失,經(jīng)法院裁決后應(yīng)由金融企業(yè)承擔(dān)的金額或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹?年以上仍無(wú)法追回的金額。
5.由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù),逾期3年以上,且經(jīng)金融企業(yè)訴諸法律,法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行,借款人和擔(dān)保人均無(wú)財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行,經(jīng)法院裁定中止執(zhí)行后,符合《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局第13號(hào)令)第二十一條第五款規(guī)定情形的金額。
?。ǘ┙鹑谄髽I(yè)符合下列條件之一的銀行卡透支款項(xiàng),可以認(rèn)定為呆賬損失,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后,準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。
1.持卡人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn),財(cái)產(chǎn)經(jīng)法定清償后,未能還清的透支款項(xiàng)。
2.持卡人和擔(dān)保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡,以其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后,未能還清的款項(xiàng)。
3.經(jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)強(qiáng)制執(zhí)行程序后,仍無(wú)法收回的透支款項(xiàng)。
4.持卡人和擔(dān)保人因經(jīng)營(yíng)管理不善、資不抵債,經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)關(guān)閉、工商行政管理部門注銷,以其財(cái)產(chǎn)清償后,仍未能還清的透支款項(xiàng)。
5.5000元以下,經(jīng)追索2年以上,仍無(wú)法收回的透支款項(xiàng)。
?。ㄈ┙鹑谄髽I(yè)符合下列條件之一的助學(xué)貸款,可以認(rèn)定為呆賬損失,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后,準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。
1.借款人死亡,或者依照《中華人民共和國(guó)民法通則》的規(guī)定宣告失蹤或者死亡,或喪失完全民事能力或勞動(dòng)力,無(wú)繼承人或受遺贈(zèng)人,在依法處置其助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)及借款人的私有財(cái)產(chǎn),并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后,仍未能歸還的貸款。
2.經(jīng)訴訟并經(jīng)強(qiáng)制執(zhí)行程序后,在依法處置其助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)及借款人的私有財(cái)產(chǎn),并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后,仍未能歸還的貸款。
?。ㄋ模┙鹑谄髽I(yè)上述已作為呆賬損失稅前扣除的債權(quán)或損失,在以后年度全部或部分收回時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額。
(五)金融企業(yè)在申報(bào)扣除上述呆賬損失時(shí),必須按要求提供具有法律效力的外部證據(jù)及證明材料、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證據(jù)及證明材料和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)及證明材料等能夠證明呆賬損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)和證明材料。
?。┐饲胺仙鲜鲆?guī)定的金融企業(yè)呆賬損失按本通知規(guī)定執(zhí)行。
五、關(guān)于經(jīng)批準(zhǔn)的金融企業(yè)工效掛鉤工資稅前扣除問(wèn)題
?。ㄒ唬┙?jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤工資稅前扣除政策的金融企業(yè),應(yīng)以2006年度工資稅前扣除限額為基數(shù),按照工資總額增長(zhǎng)低于經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)、工資總額增長(zhǎng)低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)原則,計(jì)算2007年度工資稅前扣除限額,并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)計(jì)算過(guò)程和材料。
?。ǘ┯?jì)算工資稅前扣除限額時(shí),經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)為利潤(rùn)總額和應(yīng)納企業(yè)所得稅額(分別計(jì)算);勞動(dòng)生產(chǎn)率指標(biāo)按不同行業(yè)分別確定:保險(xiǎn)公司為人均保額(或附加保費(fèi)),其它金融企業(yè)為人均主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
二○○八年三月二十四日
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