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國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款計(jì)征問(wèn)題的通知

國(guó)稅發(fā)[1996]199號(hào)

頒布時(shí)間:1996-11-08 00:00:00.000 發(fā)文單位:國(guó)家稅務(wù)總局

  關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款的處理問(wèn)題,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào))中曾作出規(guī)定。由于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的情形不同,在實(shí)際操作中如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅,各地屢有詢問(wèn)。為便于各地執(zhí)行,經(jīng)研究,通知如下:

  一,雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的處理

  對(duì)于雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的,直接按國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)文件中第十四條規(guī)定的公式,將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后,計(jì)算企業(yè)應(yīng)代為繳納的個(gè)人所得稅稅款。

  二,雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款的處理

  (一)雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的,應(yīng)將雇員取得的工資薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后,計(jì)算征收個(gè)人所得稅。工資薪金收入換算成應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅所得額=雇員取得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

 ?。ǘ┕椭鳛槠涔蛦T負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或者負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款的,應(yīng)將國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)文件第十四條規(guī)定的不含稅收入額計(jì)算應(yīng)納稅所得額的公式中不含稅收入額替換為未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額,同時(shí)將速算扣除數(shù)和稅率二項(xiàng)分別乘以上述的負(fù)擔(dān)比例,按此調(diào)整后的公式,以其未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的收入額換算成應(yīng)納稅所得額,并計(jì)算應(yīng)納稅款。即:

  應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例)/(1-稅率×負(fù)擔(dān)比例)

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)

  舉例說(shuō)明:某人月工資,薪金收入人民幣12000元,雇主負(fù)擔(dān)其工資,薪金所得30%部分的應(yīng)納稅款,其當(dāng)月應(yīng)納稅款計(jì)算如下:

  應(yīng)納稅所得額=(12000-4000-375×30%)/(1-20%×30%)=8390.96(元)

  應(yīng)納稅額=8390.96×20%-375=1303.19(元)

  (正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注:根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第2號(hào)灰色字體部分失效

  三,雇主為其雇員負(fù)擔(dān)超過(guò)原居住國(guó)的稅款的稅務(wù)處理

  有些外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在華的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所,為其受派到中國(guó)境內(nèi)工作的雇員負(fù)擔(dān)超過(guò)原居住國(guó)的稅款。例如:雇員在華應(yīng)納稅額中相當(dāng)于按其在原居住國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額部分(以下稱原居住國(guó)稅額),仍由雇員負(fù)擔(dān)并由雇主在支付雇員工資時(shí)從工資中扣除,代為繳稅;若按中國(guó)稅法計(jì)算的稅款超過(guò)雇員原居住國(guó)稅額的,超過(guò)部分另外由其雇主負(fù)擔(dān)。對(duì)此類(lèi)情況,應(yīng)按下列原則處理;

  將雇員取得的不含稅工資(即:扣除了原居住國(guó)稅額的工資),按國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)文件第十四條規(guī)定的公式,換算成應(yīng)納稅所得額,計(jì)算征收個(gè)人所得稅;如果計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額小于按該雇員的實(shí)際工資,薪金收入(即:未扣除原居住國(guó)稅額的工資)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額的,應(yīng)按其雇員的實(shí)際工資薪金收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

  四,本規(guī)定自發(fā)布之日起執(zhí)行,與本通知有抵觸的規(guī)定,同時(shí)廢止。

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