正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注：根據(jù)“財(cái)政部令第83號(hào)文件”規(guī)定，本文件廢止。

　　為加強(qiáng)出口貨物稅收管理，1995年11月以來(lái)，根據(jù)國(guó)務(wù)院有關(guān)文件精神，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局相繼頒發(fā)了《關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅若干問題規(guī)定>的通知》（財(cái)稅字[1995]092號(hào)）和《關(guān)于出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》（財(cái)稅字[1996]8號(hào)）等文件。根據(jù)各地執(zhí)行情況和反映的問題，為進(jìn)一步完善規(guī)范出口貨物稅收管理辦法，現(xiàn)補(bǔ)充通知如下：

　　一、根據(jù)國(guó)務(wù)院《關(guān)于調(diào)低出口貨物退稅率的通知》（國(guó)發(fā)[1995]29號(hào)）精神，對(duì)1996年1月1日（含1月1日）以后報(bào)關(guān)離境的出口貨物，除已經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)按14%退稅率退稅的大型成套設(shè)備和大宗機(jī)電產(chǎn)品外，一律按下列退稅率計(jì)算退稅：

　?。ㄒ唬┺r(nóng)產(chǎn)品、煤炭退稅率為3%；

　　（二）以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和適用13%增值稅稅率的其他貨物，退稅率為6%.以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品適用范圍與財(cái)稅字[1995]092號(hào)文件規(guī)定的范圍相同；

　?。ㄈ┻m用17%增值稅稅率的其他貨物，退稅率為9%；

　　（四）從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的本條第（一）款的貨物，退稅率為3%，購(gòu)進(jìn)本條第（二）、（三）款的貨物，退稅率為6%；

　?。ㄎ澹┏隹诰頍熑栽谏a(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅。出口卷煙增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納增值稅，仍應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。

　　二、出口企業(yè)（不包括1993年12月31日以前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)，下同）開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，應(yīng)按照《海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合嚴(yán)格出口退稅報(bào)關(guān)單管理和加強(qiáng)防偽鑒別措施的聯(lián)合通知》（署監(jiān)[1996]32號(hào)）中第七條的規(guī)定，須先持經(jīng)貿(mào)主管部門的批件，送主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核簽章，稅務(wù)機(jī)關(guān)須逐筆登記并將復(fù)印件留存?zhèn)洳?。海關(guān)憑蓋有主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)印章的經(jīng)貿(mào)主管部門的批件，方能辦理進(jìn)口料件“登記手冊(cè)”；加工的貨物出口后，按照下列的規(guī)定計(jì)算退稅。對(duì)事先未到稅務(wù)機(jī)關(guān)審核簽章而以“進(jìn)料加工”名義出口的貨物，凡屬于生產(chǎn)企業(yè)出口的，一律按照財(cái)稅字[1995]092號(hào)文件中第三條、第五條規(guī)定的公式計(jì)算退稅；凡屬于外貿(mào)企業(yè)出口的，其保稅進(jìn)口的原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時(shí)，應(yīng)按規(guī)定的增值稅稅率計(jì)征銷售料件的增值稅。

　?。ㄒ唬┩赓Q(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口的貨物，其征稅或抵扣稅款仍按國(guó)家稅務(wù)總局《出口貨物退（免）稅管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[1994]031號(hào)）中第二十一條規(guī)定辦理，但主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算抵扣進(jìn)口料、件的稅額時(shí)，應(yīng)按照出口貨物規(guī)定的退稅率計(jì)算。

　?。ǘ┥a(chǎn)企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口料、件加工復(fù)出口的，對(duì)其進(jìn)口料件應(yīng)先根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》填具“進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表”，報(bào)經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意蓋章后，再將此申請(qǐng)表報(bào)送主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并準(zhǔn)許其在計(jì)征加工成品的增值稅時(shí)對(duì)這部分進(jìn)口料、件按規(guī)定征稅稅率計(jì)算稅額予以抵扣。貨物出口后，主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算其退稅或抵免稅額時(shí)，也應(yīng)對(duì)這部分進(jìn)口料件按規(guī)定退稅率計(jì)算稅額并予扣減。

　　1.實(shí)行“先征后退”辦法計(jì)算退稅的生產(chǎn)企業(yè)計(jì)算公式為：

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅稅率-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×征稅稅率）

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率

　　2.實(shí)行“免、抵、退”辦法計(jì)算退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計(jì)算公式為：

　　當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（征稅稅率-退稅率）-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅稅率-退稅率）

　　其余抵、退稅的計(jì)算具體步驟和公式仍按財(cái)稅字[1995]092號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　三、對(duì)經(jīng)外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資性公司，為其所投資的企業(yè)代理出口該企業(yè)自產(chǎn)的貨物，如其所投資的企業(yè)是1994年1月1日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)，被代理出口的貨物可給予退稅；如其所投資的企業(yè)是1993年12月31日以前批準(zhǔn)設(shè)立的，被代理出口的貨物可給予免稅。

　　生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）委托代理出口非自產(chǎn)的貨物所取得的銷售收入，應(yīng)按照增值稅暫行條例的規(guī)定征稅，對(duì)外商投資企業(yè)經(jīng)省級(jí)外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)收購(gòu)出口的貨物除外。

　　四、出口國(guó)家規(guī)定不予退稅的貨物，應(yīng)按照出口貨物所取得的銷售收入征收增值稅。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=出口貨物銷售收入×外匯人民幣牌價(jià)×規(guī)定稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　五、具有下列情況之一的貨物，不予辦理退稅：

　?。ㄒ唬?ldquo;出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”中“經(jīng)營(yíng)單位”名稱、增值稅專用發(fā)票中“購(gòu)物單位”名稱、以及“稅收（出口貨物專用）繳款書”、“出口貨物完稅分割單”（以下稱“分割單”）中“購(gòu)貨企業(yè)”名稱與申報(bào)退稅企業(yè)名稱不一致的貨物。委托外貿(mào)企業(yè)（包括第三條所述的外商投資性公司，下同）代理出口的貨物除外；

　　（二）企業(yè)、借權(quán)企業(yè)出口的貨物；

　?。ㄈ┏隹谄髽I(yè)申報(bào)辦理退稅提供的增值稅專用發(fā)票屬于虛開、偽造或發(fā)票內(nèi)容不規(guī)范、印章不符的貨物。

　　六、外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，委托方在申請(qǐng)辦理退稅時(shí)，除按財(cái)稅字[1995]092號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定提供“代理出口貨物證明”等五項(xiàng)憑證外，還需提供出口貨物的增值稅（或消費(fèi)稅）稅收專用繳款書或“分割單”；

　　對(duì)外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，其應(yīng)退稅款應(yīng)依該貨物增值稅專用發(fā)票的金額和相關(guān)退稅率計(jì)算確定。

　　七、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，凡實(shí)行“先征后退”辦法的，生產(chǎn)企業(yè)在申請(qǐng)辦理退稅時(shí)，除按財(cái)稅字[1995]092號(hào)文件規(guī)定提供“代理出口貨物證明”等五項(xiàng)憑證外，還應(yīng)提供增值稅稅收專用繳款書。

　　上述企業(yè)申請(qǐng)退稅時(shí)，均須填具“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)表”（格式一）。

　　八、除規(guī)定不退稅的消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品以外，對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，一律免征消費(fèi)稅；對(duì)其他生產(chǎn)企業(yè)委托出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行“先征后退”的辦法。

　　九、對(duì)生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口和對(duì)外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，受托方所在地主管其退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在開具“代理出口貨物證明”時(shí)，須將委托方開給代理方的該批代理出口貨物的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）收繳注銷。

　　十、考慮到修理外輪業(yè)務(wù)的特殊性，準(zhǔn)予出口企業(yè)在申報(bào)退稅時(shí)，免予提供用于修理外輪的貨物的“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”，但須提供由海關(guān)、邊防、衛(wèi)生、檢疫等部門聯(lián)合檢查后出具的、蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的有關(guān)船舶出口口岸證明。

　　十一、對(duì)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅若干問題規(guī)定>的通知》（財(cái)稅字[1995]092號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《若干問題規(guī)定》），補(bǔ)充、說明如下：

　?。ㄒ唬度舾蓡栴}規(guī)定》第一條增列第（六）款，內(nèi)容為“外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工貨物，其支付的工繳費(fèi)部分的退稅率為14%；

　　（二）《若干問題規(guī)定》第一條第（一）款所述“煤炭”，是指直接從地下開采出來(lái)的原煤和經(jīng)洗選、精選工序生產(chǎn)的洗煤、選煤，以及在開采、洗選、運(yùn)輸過程中產(chǎn)生的落地煤、石煤、手揀煤、風(fēng)化煤、煤泥等，不包括焦炭和經(jīng)干餾（或碳化、氣化）煤，褐煤或泥煤加工制成的半焦炭；

　?。ㄈ度舾蓡栴}規(guī)定》第一條第（二）款所述“以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)品”適用范圍，除原規(guī)定已列明的外，還包括：1.奶油，乳酪；2.洗凈動(dòng)物毛，洗凈動(dòng)物絨（包括洗凈羽絨），洗凈腸衣；3.珍珠制品；4.木炭；5.植物增稠劑；6.夏布；7.混紡紗（棉、化纖混紡紗除外）等；

　　（四）《若干問題規(guī)定》第三、四、五條所述“貨物”，指自產(chǎn)貨物（含擴(kuò)散產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品）；

　?。ㄎ澹度舾蓡栴}規(guī)定》第三條“出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額50%以上的企業(yè)”中所述的“當(dāng)期”，指一個(gè)自然季度；

　?。度舾蓡栴}規(guī)定》第六條所述“保稅區(qū)”，是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)認(rèn)定的保稅區(qū)。

　　保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，區(qū)外的供貨企業(yè)應(yīng)向保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)提供“增值稅（或消費(fèi)稅）稅收專用繳款書”或“分割單”，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工再出口后，憑該批貨物的專用繳款書或“分割單”、運(yùn)往保稅區(qū)的《出口貨物報(bào)關(guān)單》及從保稅區(qū)報(bào)關(guān)離境的《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》、結(jié)匯水單（可不提供出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)））及其他有關(guān)憑證申報(bào)辦理退稅；

　?。ㄆ撸楸阌诔隹谕硕惖挠?jì)算機(jī)管理，《若干問題規(guī)定》第二條第（一）款所附原“代理出口貨物證明”式樣停止使用，啟用新的“代理出口貨物證明”式樣（格式二）。

　　十二、對(duì)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》（財(cái)稅字[1996]008號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），補(bǔ)充、說明如下：

　?。ㄒ唬锻ㄖ返谌龡l第（一）款所述“生產(chǎn)企業(yè)”，包括1993年12月31日以前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)；第三條第（一）款所述“市縣外貿(mào)企業(yè)”指地市級(jí)或市縣級(jí)外經(jīng)貿(mào)管理部門所屬的專門經(jīng)營(yíng)出口貨物收購(gòu)業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括具有直接進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的地市級(jí)外貿(mào)企業(yè)和市縣級(jí)外貿(mào)企業(yè)）；第三條第（二）款所述“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)單位”指基層供銷社和經(jīng)工商行政管理部門認(rèn)定的專門從事農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)的企業(yè)，不包括其他從事兼營(yíng)農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)的企業(yè)；

　?。ǘ┏隹谄髽I(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)購(gòu)買用于出口的貨物并要求供貨企業(yè)提供出口貨物“專用繳款書”時(shí)，出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)須向供貨企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具“企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照”（復(fù)印件）或“退稅登記證”（復(fù)印件）；

　?。ㄈ?duì)市縣外貿(mào)企業(yè)1996年4月1日前已購(gòu)進(jìn)、并在1996年4月1日后轉(zhuǎn)售給出口企業(yè)的庫(kù)存貨物，主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可在清理、登記庫(kù)存的基礎(chǔ)上，根據(jù)《通知》第七條的有關(guān)規(guī)定對(duì)該批轉(zhuǎn)售貨物按轉(zhuǎn)售價(jià)格開具相應(yīng)的“分割單”一式二聯(lián)，并需在“分割單”上注明“庫(kù)存”字樣。

　　十三、考慮到實(shí)行新稅制后，原高稅率產(chǎn)品均已和其他產(chǎn)品統(tǒng)一稅負(fù)，不再存在相對(duì)高稅率的實(shí)際情況，自1996年1月1日起，停止《國(guó)家稅務(wù)局、對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部關(guān)于明確部分出口高稅率產(chǎn)品和貴重產(chǎn)品準(zhǔn)予退稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1992]079號(hào)）等有關(guān)文件中有關(guān)機(jī)械手表（包括機(jī)芯）、化妝品、乳膠制品和其他橡膠制品等四類產(chǎn)品實(shí)行由國(guó)家稅務(wù)總局、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部指定經(jīng)營(yíng)單位經(jīng)營(yíng)出口后方可辦理退稅的規(guī)定。但為了加強(qiáng)貴重產(chǎn)品的退稅管理，對(duì)出口的黃金首飾、珠寶玉石、水貂皮、魚翅、鮑魚、海參、魚唇、干貝、燕窩等產(chǎn)品退稅問題，仍應(yīng)按國(guó)稅發(fā)[1992]079號(hào)及有關(guān)文件的規(guī)定辦理，其中國(guó)稅發(fā)[1992]079號(hào)文件中所述“黃金首飾珠寶玉器”，應(yīng)包括以金、銀、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等貴重物質(zhì)及其制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾。但不包括各種人造寶石及其制品。

　　十四、1995年7月1日、1996年1月1日兩次調(diào)整退稅率后，出口貨物新退稅率執(zhí)行時(shí)間以“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”上注明的海關(guān)離境日期為準(zhǔn)。

　　對(duì)出口企業(yè)提供的未注明海關(guān)離境日期的“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與國(guó)家稅務(wù)總局傳送的海關(guān)電子信息進(jìn)行核對(duì)；對(duì)核對(duì)有誤的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)派人或發(fā)函進(jìn)行調(diào)查，核對(duì)無(wú)誤后，方可辦理退稅；否則不予退稅。

　　十五、本補(bǔ)充通知第四條從1994年1月1日起執(zhí)行；第一、十三條自1996年1月1日起執(zhí)行；第二、三、八、十、十一、十四條自1995年7月1日起執(zhí)行；第五、六、十二條自1996年4月1日起執(zhí)行；第七、九條自文到之日起執(zhí)行。此前的規(guī)定與本補(bǔ)充通知有抵觸的，以本補(bǔ)充通知為準(zhǔn)。

　　附件：1.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)表》（略）

　　　　　2.《代理出口貨物證明》（略）