國稅發(fā)[2007]123號
頒布時間:2007-12-03 08:38:50.000 發(fā)文單位:國家稅務(wù)總局
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局:為規(guī)范增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理,國家稅務(wù)總局制訂了《增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法(暫行)》,現(xiàn)印發(fā)給你們,請遵照執(zhí)行。正保會計網(wǎng)校正保會計網(wǎng)校正保會計網(wǎng)校正保會計網(wǎng)校正保會計網(wǎng)校
附件:1.小規(guī)模納稅人出口貨物免稅申報表
5.填表說明
國家稅務(wù)總局
二○○七年十二月三日
增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法(暫行)
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退(免)稅若干問題規(guī)定>的通知》(財稅字〔1995〕92號),對增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免征增值稅、消費稅,其進項稅額不予抵扣或退稅。為規(guī)范增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡稱小規(guī)模納稅人)出口貨物免稅管理,制定本辦法。
一、小規(guī)模納稅人應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)填寫《出口貨物退(免)稅認定表》并持有關(guān)資料到主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物免稅認定。
已辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記的小規(guī)模納稅人辦理出口貨物免稅認定的期限是辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記之日起30日內(nèi)。應(yīng)申報以下資料:
?。ㄒ唬┒悇?wù)登記證(由稅務(wù)機關(guān)查驗);
?。ǘ┘由w備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》;
?。ㄈ┲腥A人民共和國海關(guān)進出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注冊登記證書。
未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記委托出口貨物的小規(guī)模納稅人辦理出口貨物免稅認定的期限是首份代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)。應(yīng)申報以下資料:
?。ㄒ唬┒悇?wù)登記證(由稅務(wù)機關(guān)查驗);
?。ǘ┐沓隹趨f(xié)議。
二、已辦理出口貨物免稅認定的小規(guī)模納稅人,其認定內(nèi)容發(fā)生變化的,須自有關(guān)管理機關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi),持相關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)申請辦理出口貨物免稅認定變更手續(xù)。
三、小規(guī)模納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等依法應(yīng)當(dāng)辦理注銷稅務(wù)登記的,應(yīng)首先注銷其出口貨物免稅認定,再辦理注銷稅務(wù)登記;小規(guī)模納稅人發(fā)生其他依法應(yīng)終止出口貨物免稅認定的事項但不需要注銷稅務(wù)登記的,應(yīng)在有關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)申請注銷出口免稅認定。
四、小規(guī)模納稅人自營出口貨物報關(guān)后,應(yīng)向海關(guān)部門申請簽發(fā)出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用),并及時登錄“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng),按照《國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于正式啟用“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的通知》(國稅發(fā)〔2003〕15號)有關(guān)規(guī)定提交相關(guān)電子數(shù)據(jù)。
五、小規(guī)模納稅人自營或委托出口貨物后,須在次月向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅申報時,提供《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅申報表》(格式見附件1,以下簡稱《免稅申報表》)及電子申報數(shù)據(jù)。
主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅申報時,應(yīng)對《免稅申報表》“出口貨物免稅銷售額(人民幣)”合計數(shù)與同期《增值稅納稅申報表》(適用于小規(guī)模納稅人)中“出口貨物免稅銷售額”進行核對。經(jīng)核對相符后,在《免稅申報表》(第一聯(lián))簽章并交小規(guī)模納稅人。如核對不符,或者《增值稅納稅申報表》中申報了出口貨物免稅銷售額而未報送《免稅申報表》,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將申報資料退回小規(guī)模納稅人,由其補正后重新申報。
主管稅務(wù)機關(guān)的納稅申報受理部門應(yīng)在當(dāng)月15日前(逢節(jié)假日順延),將簽章的《免稅申報表》(第二聯(lián))及電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)交同級的負責(zé)出口退稅業(yè)務(wù)部門或崗位。
六、小規(guī)模納稅人應(yīng)按月將收齊有關(guān)出口憑證的出口貨物,填寫《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅核銷申報匯總表》(格式見附件2)、《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅核銷申報明細表》(格式見附件3),并于貨物報關(guān)出口之日(以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn),下同)次月起四個月內(nèi)的各申報期內(nèi)(申報期為每月1-15日),持下列資料到主管稅務(wù)機關(guān)(負責(zé)出口退稅業(yè)務(wù)的部門或崗位)按月辦理出口貨物免稅核銷申報,并同時報送出口貨物免稅核銷電子申報數(shù)據(jù):
1.出口發(fā)票;
2.小規(guī)模納稅人自營出口貨物應(yīng)提供的其它資料;包括:
?。?)出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用);
(2)出口收匯核銷單(出口退稅專用)。申報時出口貨物尚未收匯的,可在貨物報關(guān)出口之日起180日內(nèi)提供出口收匯核銷單(出口退稅專用);在試行申報出口貨物退(免)稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的地區(qū),對實行“出口收匯核銷網(wǎng)上報審系統(tǒng)”的小規(guī)模納稅人,可以比照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行,申報出口貨物免稅時免于提供紙質(zhì)出口收匯核銷單,稅務(wù)機關(guān)以出口收匯核銷單電子數(shù)據(jù)審核出口貨物免稅;屬于遠期收匯的,應(yīng)按照現(xiàn)行出口退稅規(guī)定提供遠期結(jié)匯證明。
3.小規(guī)模納稅人委托出口貨物應(yīng)提供的其它資料;包括:
?。?)代理出口貨物證明;
?。?)代理出口協(xié)議;
?。?)出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)或其復(fù)印件;
?。?)出口收匯核銷單(出口退稅專用)或其復(fù)印件。出口收匯核銷單(出口退稅專用)提供要求與上述小規(guī)模納稅人自營出口貨物提供要求相同。
4.主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。
七、主管稅務(wù)機關(guān)在接受小規(guī)模納稅人的免稅核銷申報后,應(yīng)當(dāng)核對小規(guī)模納稅人申報的紙質(zhì)單證是否齊全,審核小規(guī)模納稅人提供的紙質(zhì)單證與《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅核銷申報明細表》的邏輯關(guān)系是否對應(yīng),并對小規(guī)模納稅人申報的電子數(shù)據(jù)與出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、代理出口證明等相關(guān)電子信息進行核對。對審核無誤的,在《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅核銷申報匯總表》、《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅核銷申報明細表》上簽章,經(jīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上(含本級)稅務(wù)機關(guān)根據(jù)審核結(jié)果批準(zhǔn)免稅核銷(下放出口退稅審批權(quán)試點地區(qū)除外)。
八、小規(guī)模納稅人在按規(guī)定辦理出口貨物免稅認定以前出口的貨物,凡在免稅核銷申報期限內(nèi)申報免稅核銷的,稅務(wù)機關(guān)可按規(guī)定審批免稅;凡超過免稅核銷申報期限的,稅務(wù)機關(guān)不予審批免稅。
九、小規(guī)模納稅人無法按本辦法第六條規(guī)定期限辦理免稅核銷申報手續(xù)的,可在申報期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面合理理由申請免稅核銷延期申報,經(jīng)核準(zhǔn)后,可延期3個月辦理免稅核銷申報手續(xù)。
十、小規(guī)模納稅人出口下列貨物,除另有規(guī)定者外,應(yīng)征收增值稅。下列貨物為應(yīng)稅消費品的,若小規(guī)模納稅人為生產(chǎn)企業(yè),還應(yīng)征收消費稅。
(一)國家規(guī)定不予退(免)增值稅、消費稅的貨物;
(二)未進行免稅申報的貨物;
?。ㄈ┪丛谝?guī)定期限內(nèi)辦理免稅核銷申報的貨物;
?。ㄋ模╇m已辦理免稅核銷申報,但未按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)憑證的貨物;
(五)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核不批準(zhǔn)免稅核銷的出口貨物;
?。┪丛谝?guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物。
上述小規(guī)模納稅人出口貨物應(yīng)征稅額按以下方法確定:
1.增值稅應(yīng)征稅額的計算公式增值稅應(yīng)征稅額=(出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價)÷(1+征收率)×征收率2.消費稅應(yīng)征稅額的計算公式(1)實行從量定額征稅辦法的出口應(yīng)稅消費品消費稅應(yīng)征稅額=出口應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額(2)實行從價定率征稅辦法的出口應(yīng)稅消費品消費稅應(yīng)征稅額=(出口應(yīng)稅消費品離岸價×外匯人民幣牌價)÷(1+增值稅征收率)×消費稅適用稅率(3)實行從量定額與從價定率相結(jié)合征稅辦法的出口應(yīng)稅消費品 消費稅應(yīng)征稅額=出口應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額+(出口應(yīng)稅消費品離岸價×外匯人民幣牌價)÷(1+增值稅征收率)×消費稅適用稅率上述出口貨物的離岸價及出口數(shù)量以出口發(fā)票上的離岸價或出口數(shù)量為準(zhǔn)(委托代理出口的,出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的),若出口價格以其他價格條件成交的,應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若出口發(fā)票不能真實反映離岸價或出口數(shù)量,小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)按照離岸價或真實出口數(shù)量申報,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。
十一、主管稅務(wù)機關(guān)在審核、審批過程中,凡發(fā)現(xiàn)屬于本辦法第十條所列出口貨物應(yīng)征稅情況,應(yīng)生成《小規(guī)模納稅人不予免稅出口貨物情況表》(格式見附件4),并按規(guī)定進行補稅處理。
十二、本辦法自2008年1月1日起執(zhí)行。小規(guī)模納稅人2008年1月1日后自營或委托出口的貨物(以出口貨物報關(guān)單上注明的“出口日期”為準(zhǔn))應(yīng)按照本辦法規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)進行免稅或免稅核銷申報。