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國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知[失效](2006.10.17)

國稅發(fā)[1993]150號

頒布時間:1993-12-27 00:00:00.000 發(fā)文單位:國家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局,各計劃單列市稅務(wù)局:

  為了加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)的使用管理,確保增值稅憑發(fā)票注明稅款抵扣制度的順利實施,國家稅務(wù)總局制定了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》,現(xiàn)印發(fā)給你們,并就有關(guān)問題通知如下:

  一、專用發(fā)票不僅是納稅人經(jīng)濟(jì)活動中的重要商事憑證,而且是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項稅額的合法證明,對增值稅的計算和管理起著決定性的作用。國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志曾指示我們,要象對待鈔票一樣管好專用發(fā)票。為此,各地各級稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)必高度重視專用發(fā)票的使用管理工作,并應(yīng)主動取得各級政府領(lǐng)導(dǎo)的支持及財政、銀行、審計、工商行政管理、公安、檢察院等有關(guān)部門的協(xié)助,切實加強(qiáng)對這項工作的領(lǐng)導(dǎo),嚴(yán)格按照專用發(fā)票的使用規(guī)定進(jìn)行管理。

  二、自一九九四年一月一日起,一般納稅人銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)必須按規(guī)定開具專用發(fā)票。對應(yīng)開而未開,仍使用普通發(fā)票的,購貨方不得抵扣進(jìn)項稅額。

  對一般納稅人收到的屬于上一年度開出的普通發(fā)票,只限于一月三十一日之前作為扣稅憑證使用,但不得抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額,可按有關(guān)政策規(guī)定,調(diào)增期初存貨分離出的進(jìn)項稅額。

  三、凡違反專用發(fā)票使用規(guī)定的,應(yīng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)處罰的規(guī)定辦理。

  四、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》執(zhí)行中有何問題請及時報告給我局流轉(zhuǎn)稅司。各地在貫徹執(zhí)行中不得隨意變通。

  請遵照執(zhí)行。

  附件:《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》

  《增值稅專用發(fā)票》票樣

  《進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》式樣

  國家稅務(wù)總局
一九九三年十二月二十七日

  增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定

  第一條 增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購使用,增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得使用。

  第二條 一般納稅人有下列情形之一者,不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票:

 ?。ㄒ唬嫼怂悴唤∪床荒馨磿嬛贫群投悇?wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額者。

  (二)不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者。

  上述其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容,由國家稅務(wù)總局直屬分局確定。

 ?。ㄈ┯幸韵滦袨?,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者:

  1.私自印制專用發(fā)票;

  2.向個人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票;

  3.借用他人專用發(fā)票;

  4.向他人提供專用發(fā)票;

  5.未按本規(guī)定第五條的要求開具專用發(fā)票;

  6.未按規(guī)定保管專用發(fā)票;

  7.未按本規(guī)定第十六條的規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況;

  8.未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

 ?。ㄋ模╀N售的貨物全部屬于免稅項目者。

  有上列情形的一般納稅人如已領(lǐng)購使用專用發(fā)票,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的專用發(fā)票。

  第三條 除本規(guī)定第四條所列情形外,一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內(nèi))、應(yīng)稅勞務(wù)、根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡稱銷售應(yīng)稅項目),必須向購買方開具專用發(fā)票。

  第四條 下列情形不得開具專用發(fā)票:

  (一)向消費者銷售應(yīng)稅項目;

 ?。ǘ╀N售免稅項目;

 ?。ㄈ╀N售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù);

  (四)將貨物用于非應(yīng)稅項目;

 ?。ㄎ澹⒇浳镉糜诩w福利或個人消費;

  (六)將貨物無償贈送他人;

 ?。ㄆ撸┨峁┓菓?yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。

  向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項目,可以不開具專用發(fā)票。

  第五條 專用發(fā)票必須按下列要求開具:

 ?。ㄒ唬┳舟E清楚。

 ?。ǘ┎坏猛扛?。如填寫有誤,應(yīng)另行開具專用發(fā)票,并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的,也應(yīng)按填寫有誤辦理。

 ?。ㄈ╉椖刻顚扆R全。

 ?。ㄋ模┢?、物相符,票面金額與實際收取的金額相符。

  (五)各項目內(nèi)容正確無誤。

 ?。┤柯?lián)次一次填開,上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。

 ?。ㄆ撸┌l(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。

 ?。ò耍┌凑毡疽?guī)定第六條所規(guī)定的時限開具專用發(fā)票。

 ?。ň牛┎坏瞄_具偽造的專用發(fā)票。

 ?。ㄊ┎坏貌鸨臼褂脤S冒l(fā)票。

 ?。ㄊ唬┎坏瞄_具票樣與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。

  開具的專用發(fā)票有不符合上列要求者,不得作為扣稅憑證,購買方有權(quán)拒收。

  第六條 專用發(fā)票開具時限規(guī)定如下:

 ?。ㄒ唬┎捎妙A(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

  (二)采用交款提貨結(jié)算方式的,為收到貨款的當(dāng)天。

 ?。ㄈ┎捎觅d銷、分期付款結(jié)算方式的,為合同約定的收款日期的當(dāng)天。

 ?。ㄋ模⒇浳锝桓端舜N,為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天。

 ?。ㄎ澹┰O(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的,為貨物移送的當(dāng)天。

 ?。⒇浳镒鳛橥顿Y提供給其他單位或個體經(jīng)營者,為貨物移送的當(dāng)天。

 ?。ㄆ撸⒇浳锓峙浣o股東,為貨物移送的當(dāng)天。

  一般納稅人必須按規(guī)定時限開具專用發(fā)票,不得提前或滯后。

  第七條 專用發(fā)票的基本聯(lián)次統(tǒng)一規(guī)定為四聯(lián),各聯(lián)次必須按以下規(guī)定用途使用:

  (一)第一聯(lián)為存根聯(lián),由銷貨方留存?zhèn)洳椤?/p>

  (二)第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián),購貨方作付款的記賬憑證。

 ?。ㄈ┑谌?lián)為稅款抵扣聯(lián),購貨方作扣稅憑證。

 ?。ㄋ模┑谒穆?lián)為記賬聯(lián),銷貨方作銷售的記賬憑證。

  第八條 除購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和自營進(jìn)口貨物外,購進(jìn)應(yīng)稅項目有下列情況之一者,不得抵扣進(jìn)項稅額:

 ?。ㄒ唬┪窗匆?guī)定取得專用發(fā)票。

  (二)未按規(guī)定保管專用發(fā)票。

  (三)銷售方開具的專用發(fā)票不符合本規(guī)定第五條第(一)至(九)項和第(十一)項的要求。

  第九條 有下列情形之一者,為本規(guī)定第八條所稱未按規(guī)定取得專用發(fā)票:

 ?。ㄒ唬┪磸匿N售方取得專用發(fā)票。

 ?。ǘ┲蝗〉糜涃~聯(lián)或只取得抵扣聯(lián)。

  第十條 有下列情形之一者,為本規(guī)定第二條、第八條所稱未按規(guī)定保管專用發(fā)票:

 ?。ㄒ唬┪窗凑斩悇?wù)機(jī)關(guān)的要求建立專用發(fā)票管理制度。

  (二)未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)專人保管專用發(fā)票。

 ?。ㄈ┪窗凑斩悇?wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)置專門存放專用發(fā)票的場所。

 ?。ㄋ模┒惪畹挚勐?lián)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求裝訂成冊。

 ?。ㄎ澹┪唇?jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗擅自銷毀專用發(fā)票的基本聯(lián)次。

 ?。﹣G失專用發(fā)票。

 ?。ㄆ撸p(撕)毀專用發(fā)票。

  (八)未執(zhí)行國家稅務(wù)總局或其直屬分局提出的其他有關(guān)保管專用發(fā)票的要求。

  第十一條 有本規(guī)定第八條所列情形者,如其購進(jìn)應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額已經(jīng)抵扣,應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其有上述情形的當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。

  第十二條 銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后,如發(fā)生退貨或銷售折讓,應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理:

  購買方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下,須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后,應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣,作為扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證。未收到購買方退還的專用發(fā)票前,銷售方不得扣減當(dāng)期銷項稅額。屬于銷售折讓的,銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。

  在購買方已付貨款,或者貨款未付但已作賬務(wù)處理,發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下,購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單(以下簡稱證明單)送交銷售方,作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前,不得開具紅字專用發(fā)票;收到證明單后,根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證,其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進(jìn)項稅額的憑證。

  購買方收到紅字專用發(fā)票后,應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減。如不扣減,造成不納稅或少納稅的,屬于偷稅行為。

  第十三條 使用電子計算機(jī)開具專用發(fā)票必須報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)并使用由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票。

  第十四條 符合下列條件的一般納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請使用電子計算機(jī)開具專用發(fā)票:

  (一)有專業(yè)電子計算機(jī)技術(shù)人員、操作人員。

 ?。ǘ┚邆渫ㄟ^電子計算機(jī)開具專用發(fā)票和按月列印進(jìn)貨、銷貨及庫存清單的能力。

 ?。ㄈ﹪叶悇?wù)總局直屬分局規(guī)定的其他條件。

  第十五條 申請使用電子計算機(jī),必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供申請報告及以下資料:

 ?。ㄒ唬┌凑諏S冒l(fā)票(機(jī)外發(fā)票)格式用電子計算機(jī)制作的模擬樣張。

 ?。ǘ└鶕?jù)會計操作程序用電子計算機(jī)制作的最近月份的進(jìn)貨、銷貨及庫存清單。

 ?。ㄈ╇娮佑嬎銠C(jī)設(shè)備的配置情況。

 ?。ㄋ模┯嘘P(guān)專用電子計算機(jī)技術(shù)人員、操作人員的情況。

  (五)國家稅務(wù)總局直屬分局要求提供的其他資料。

  第十六條 使用專用發(fā)票必須按月在《增值稅納稅申報表》附列資料欄目中如實填列購、用(包括作廢)、存情況。

  第十七條 進(jìn)貨退出或索取折讓證明單的基本聯(lián)次為三聯(lián):第一聯(lián)為存根聯(lián),由稅務(wù)機(jī)關(guān)留存?zhèn)洳?;第二?lián)為證明聯(lián),交由購買方送銷售方作為開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù);第三聯(lián),購貨單位留存。

  證明單必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)開具,并加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章,不得將證明單交由納稅人自行開具。

  證明單的印制,按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其細(xì)則有關(guān)發(fā)票印制的規(guī)定辦理。

  一般納稅人取得的證明單應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求裝訂成冊,并按照有關(guān)發(fā)票保管的規(guī)定進(jìn)行保管。

  第十八條 專用發(fā)票的票樣與進(jìn)貨退出或索取折讓證明單樣式,由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定,其他單位和納稅人不得擅自改變。

  第十九條 本規(guī)定所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān),均指國家稅務(wù)總局及其所屬支局以上征收機(jī)關(guān)。

  第二十條 本規(guī)定自1994年1月1日起執(zhí)行。

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