?。ㄍㄖ裕?font color="#808080">（正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)國稅發(fā)[2009]7號文件規(guī)定，灰色字體部分失效。）

　　增值稅問題解答（之一）

　　一、問：《財政部 國家稅務總局關(guān)于運輸費用和廢舊物資準予抵扣進項稅額問題的通知》（（94）財稅字第012號）規(guī)定，增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額依10%的扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額，其準予抵扣的運費金額的具體范圍應如何掌握？

　　答：（一）增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，準予抵扣的運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開據(jù)的貨票，以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。

　?。ǘ视璧挚鄣呢浳镞\費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設基金，不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。

　　二、問：增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費，能否比照《財政部 國家稅務總局關(guān)于增值稅幾個稅收政策問題的通知》（（94）財稅字第060號）中關(guān)于銷售應稅貨物而支付的運輸費用的規(guī)定，依10%的扣除率計算進項稅額予以抵扣？

　　答：增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費，不允許計算進項稅額抵扣。

　　三、問：《財政部 國家稅務總局關(guān)于增值稅幾個稅收政策問題的通知》（（94）財稅字第060號）中規(guī)定，鐵路工附業(yè)單位，凡是向其所在鐵路局內(nèi)部其他單位提供的貨物或應稅勞務，1995年底前暫免征收增值稅；向其所在鐵路局以外銷售的貨物或應稅勞務，應照章征收增值稅。在執(zhí)行中鐵路工附業(yè)的具體范圍應如何掌握？鐵路局及鐵路局內(nèi)部所屬單位銷售貨物或應稅勞務，繳納增值稅的納稅地點應如何確定？鐵路局及鐵路局內(nèi)部所屬單位銷售貨物或應稅勞務，計算增值稅應納稅額時，進項稅額應如何確定？

　　答：（一）《財政部 國家稅務總局關(guān)于增值稅幾個稅收政策問題的通知》（（94）財稅字第060號）中所稱的鐵路工附業(yè)，是指直接為鐵路運輸生產(chǎn)服務的工業(yè)性和非工業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)營單位，主要包括工業(yè)性生產(chǎn)和加工修理修配、材料供應、生活供應等，暫免增值稅的具體范圍如下：

　　1.鐵路局所屬的工業(yè)企業(yè)為其所在鐵路局內(nèi)部其他單位提供的貨物。

　　2.鐵路局所屬的從事加工、修理修配的單位，為其所在鐵路局內(nèi)部其他單位提供的應稅勞務。

　　3.鐵路局所屬的材料供應單位為其所在鐵路局內(nèi)部其他單位提供的貨物。

　　4.鐵路局所屬的生活供應站為其所在鐵路局內(nèi)部其他單位提供的貨物。

　　鐵路局所屬單位興辦的多種經(jīng)營業(yè)務，鐵路局和其所屬單位與其他單位合營、聯(lián)營、合作經(jīng)營業(yè)務，以及鐵路局所屬集體企業(yè)銷售貨物、應稅勞務，應按規(guī)定征收增值稅。

　?。ǘ╄F路局及鐵路局內(nèi)部所屬單位銷售貨物或應稅勞務，繳納增值稅的納稅地點，按增值稅納稅地點的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　?。ㄈ╄F路局及鐵路局內(nèi)部所屬單位銷售貨物或應稅勞務，計算增值稅應納稅額時，進項稅額的范圍和抵扣憑證，應按增值稅進項稅額抵扣的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。鐵路局內(nèi)部所屬單位相互開具的調(diào)撥結(jié)算單、普通發(fā)票等，不屬于增值稅稅法規(guī)定的抵扣憑證，不允許計算進項稅額抵扣。

　　四、問：代理進口貨物應如何征稅？

　　答：代理進口貨物的行為，屬于增值稅條例所稱的代購貨物行為，應按增值稅代購貨物的征稅規(guī)定執(zhí)行。但鑒于代理進口貨物的海關(guān)完稅憑證有的開具給委托方，有的開具給受托方的特殊性，對代理進口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。即對報關(guān)進口貨物，凡是海關(guān)的完稅憑證開具給委托方的，對代理方不征增值稅；凡是海關(guān)的完稅憑證開具給代理方的，對代理方應按規(guī)定增收增值稅。

　　五、問：集郵公司銷售的集郵商品應如何征稅？

　　答：根據(jù)財政部、國家稅務總局（94）財稅字第026號通知和國稅發(fā)[1995]076號通知的規(guī)定，集郵商品的生產(chǎn)應征收增值稅。郵政部門、集郵公司銷售（包括調(diào)撥在內(nèi)）集郵商品，一律征收營業(yè)稅，不征收增值稅。（此條于2006年4月30日失效）

　　六、問：對利用圖書、報紙、雜志等形式為客戶作廣告，介紹商品、經(jīng)營服務、文化體育節(jié)目或通告、聲明等事項的業(yè)務，取得的廣告收入應如何征稅？

　　答：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，利用圖書、報紙、雜志等形式為客戶作廣告，介紹商品、經(jīng)營服務、文化體育節(jié)目或通告、聲明等事項的業(yè)務，屬于營業(yè)稅“廣告業(yè)”的征稅范圍，其取得的廣告收入應征收營業(yè)稅。但納稅人為制作、印刷廣告所用的購進貨物不得計入進項稅額抵扣，因此，納稅人應準確劃分不得抵扣的進項稅額；對無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱增值稅實施細則）第二十三條的規(guī)定劃分不得抵扣的進項稅額。

　　七、問：對國家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費收入，是否征收增值稅？

　　答：對國家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費收入，不征收增值稅。

　　八、問：貨物的生產(chǎn)企業(yè)為搞好售后服務，支付給經(jīng)銷企業(yè)修理費用，作為經(jīng)銷企業(yè)為用戶提供售后服務的費用支出，對經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，應如何征稅？

　　答：經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得“三包”收入，應按“修理修配”征收增值稅。

　　九、問：對納稅人倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)后銷售的貨物應如何征稅？其增值稅一般納稅人，不再購進貨物而只銷售存貨，或者為了維持銷售存貨的業(yè)務而只購進水、電的，其期初存貨已征稅款應如何抵扣？對納稅人期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進項稅金大于銷項稅金后不足抵扣部分，稅務機關(guān)是否退稅？

　　答：（一）對納稅人倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)后銷售的貨物，應按現(xiàn)行稅法的規(guī)定征稅。

　?。ǘ?a class="wt" target="_blank" href="http://yinshua168.com.cn/new/63/67/84/2006/1/ti931175510216002417-0.htm">財政部 國家稅務總局關(guān)于期初存貨已征稅款抵扣問題的通知》（財稅字[1995]042號）規(guī)定，從1995年起，增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款在5年內(nèi)實行按比例分期抵扣的辦法。增值稅一般納稅人，如因倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)等原因不再購進貨物而只銷售存貨的，或者為了維持銷售存貨的業(yè)務而只購進水、電的，其期初存貨已征稅款的抵扣，可按實際動用數(shù)抵扣。增值稅一般納稅人申請按動用數(shù)抵扣期初進項稅額，需提供有關(guān)部門批準其倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)的文件等資料，并報經(jīng)稅務機關(guān)批準。

　?。ㄈ{稅人期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進項稅額大于銷項稅額后不足抵扣部分，稅務機關(guān)不再退稅。

　　十、問：對出版單位委托發(fā)行圖書、報刊、雜志等支付給發(fā)行單位的經(jīng)銷手續(xù)費，在征收增值稅時是否允許從銷售額中減除？根據(jù)財稅[2009]9號文件規(guī)定，本條自2009年1月1日起失效。

　　答：對出版單位委托發(fā)行圖書、報刊、雜志等支付給發(fā)行單位的經(jīng)銷手續(xù)費，在征收增值稅時按“折扣銷售”的有關(guān)規(guī)定辦理，如果銷售額和支付的經(jīng)銷手續(xù)費在同一發(fā)票上分別注明的，可按減除經(jīng)銷手續(xù)費后的銷售額征收增值稅；如果經(jīng)銷手續(xù)費不在同一發(fā)票上注明，另外開具發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除經(jīng)銷手續(xù)費。

　　十一、問：根據(jù)（94）財稅字第026號通知的規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6%的征收率計算增值稅。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。在實際征收中“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”的具體標準應如何掌握？

　　答：“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應同時具備以下幾個條件：

　?。ㄒ唬儆谄髽I(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；

　?。ǘ┢髽I(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；

　?。ㄈ╀N售價格不超過其原值的貨物。

　　對不同時具備上述條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應按6%的征收率征收增值稅。

　　十二、問：增值稅若干具體問題的規(guī)定中規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。該規(guī)定中“逾期”的期限應如何確定？

　　答：包裝物押金征稅規(guī)定中“逾期”以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報經(jīng)稅務征收機關(guān)確定后，可適當放寬逾期期限。

　　十三、問：根據(jù)增值稅實施細則第二十三條規(guī)定，納稅人兼營免稅項目或非應稅項目而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額占當月全部銷售額、營業(yè)額的比例，乘以當月全部進項稅額的公式，計算不得抵扣的進項稅額。該辦法在實際執(zhí)行中，由于納稅人月度之間的購銷不均衡，按上述公式計算出現(xiàn)不得抵扣的進項稅額不實的現(xiàn)象，對此，應如何處理？

　　答：對由于納稅人月度之間購銷不均衡，按上述公式計算出現(xiàn)不得抵扣的進項稅額不實的現(xiàn)象，稅務征收機關(guān)可采取按年度清算的辦法，即：年末按當年的有關(guān)數(shù)據(jù)計算當年不得抵扣的進項稅額，對月度計算的數(shù)據(jù)進行調(diào)整。

　　十四、問：增值稅一般納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購廢舊物資，按收購憑證上注明的價款，依10%的扣除率計算進項稅額，對收購憑證應如何管理？

　　答：對增值稅一般納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，以及從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購廢舊物資所使用的收購憑證，各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局應嚴格管理。收購憑證的印制，按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其細則有關(guān)發(fā)票印制的規(guī)定辦理，對收購憑證的發(fā)放、使用、保管，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局做出統(tǒng)一的規(guī)定。增值稅一般納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資應使用稅務機關(guān)批準的收購憑證，對其使用未經(jīng)稅務機關(guān)批準的收購憑證，以及不按稅務機關(guān)的要求使用、保管收購憑證的，其收購的農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資不得計算進項稅額抵扣。

　　十五、問：新申請認定為增值稅一般納稅人的，是否允許計算期初存貨已征稅款？

　　答：新申請認定為增值稅一般納稅人的，不得計算期初存貨已征稅款。

　　十六、問：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條及其實施細則第三十五條中所稱“主管稅務機關(guān)”，是否包括國家稅務總局所屬的各級征收機關(guān)？

　　答：增值稅實施細則第三十六條規(guī)定，主管稅務機關(guān)、征收機關(guān)，指國家稅務總局所屬支局以上稅務機關(guān)。但是由于各地國家稅務局和地方稅務局機構(gòu)分設，原稅務機關(guān)名稱所指已發(fā)生變化，《國家稅務總局關(guān)于明確流轉(zhuǎn)稅、資源稅法規(guī)中“主管稅務機關(guān)、征收機關(guān)”名稱問題的通知》（國稅發(fā)[1994]232號）又重新明確為：主管稅務機關(guān)、征收機關(guān)是指國家稅務總局所屬的縣級以上（含縣級）國家稅務局。主要是考慮到增值稅政策性強，為了保證各地正確執(zhí)行稅法而確定的。鑒于目前納稅申報的實際情況，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條及其實施細則第三十五條中所稱“征收機關(guān)”，均指國家稅務總局及其所屬的各級征收機關(guān)。

　　十七、問：國家稅務總局國稅發(fā)[1994]272號通知，根據(jù)增值稅一年的執(zhí)行情況，修改了《增值稅納稅申報表》（以下簡稱申報表），申報表中的本期銷項稅額中的“貨物”項目，應按國家稅務總局計會統(tǒng)計報表的分類口徑及不同的稅率分別填列，一些生產(chǎn)、經(jīng)營品種較多的企業(yè)存在一張申報表貨物名稱填寫不下的問題，對此，應如何解決？申報表期初進項稅額項目中的“累計數(shù)”，稅款計算項目中的“累計數(shù)”應如何填寫？

　　答：（一）對一些生產(chǎn)、經(jīng)營品種較多的企業(yè)，如果一張申報表貨物名稱填寫不下的，可以按不同的稅率匯總名稱填報增值稅納稅申報表，對匯總填報申報表的，必須附有銷貨方填開的按國家稅務總局計會統(tǒng)計報表的分類口徑及不同的稅率分別填列“貨物”清單。其清單的具體樣式，由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務局制定。

　?。ǘ┥陥蟊砥诔踹M項稅額項目中的“累計數(shù)”（第11、12、13、14欄累計數(shù)），稅款計算項目中的“累計數(shù)”（第15、16、17、18、19、20、21、22、23、24、25欄累計數(shù)），納稅人在申報納稅時暫不填寫。