國稅發(fā)[1995]030號
頒布時間:1995-02-16 00:00:00.000 發(fā)文單位:國家稅務(wù)總局
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局:(正保會計網(wǎng)校編輯注:根據(jù)國稅發(fā)[2009]7號文件規(guī)定,本文失效。)
為了加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的使用管理,依法嚴(yán)厲打擊利用增值稅專用發(fā)票及其他計稅、扣稅憑證進(jìn)行偷稅、騙稅等違法犯罪活動,確保增值稅新稅制的順利實施,必須加強(qiáng)稽核檢查工作,并且堅持手工稽查與現(xiàn)代化手段稽查同時并舉、近期以手工稽查為主的做法。為了規(guī)范手工稽查工作,我們擬定了《增值稅專用發(fā)票及其他計稅、扣稅憑證稽核檢查辦法(試行)》,現(xiàn)印發(fā)給你們,請組織貫徹落實,并將執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋給我局。
增值稅專用發(fā)票及其他計稅、扣稅憑證稽核檢查辦法(試行)
第一條 為了加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)的使用管理,依法嚴(yán)厲打擊利用專用發(fā)票及其他扣稅憑證進(jìn)行偷稅、騙稅等違法犯罪活動,確保增值稅新稅制的順利實施,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》等法律、法規(guī)制定本辦法。
第二條 本辦法適用于人工稽核檢查專用發(fā)票及其他扣稅憑證。
第三條 檢查內(nèi)容
一、進(jìn)項憑證的檢查
?。ㄒ唬┻M(jìn)項憑證的檢查范圍
進(jìn)項憑證是指納稅人取得的,并于當(dāng)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報,已作稅款抵扣的下列憑證:
1.從銷售方取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)(包括匯總填開專用發(fā)票所附的“銷售清單”);
2.由海關(guān)開具的增值稅完稅憑證;
3.運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票;
4.農(nóng)產(chǎn)品及廢舊物品收購憑證;
5.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
?。ǘ┻M(jìn)項憑證檢查要點
1.檢查進(jìn)項憑證的真?zhèn)危?/p>
2.檢查進(jìn)項憑證內(nèi)容是否屬實;
3.進(jìn)項憑證是否符合增值稅準(zhǔn)予抵扣稅款的范圍;
4.專用發(fā)票票面內(nèi)容填寫是否正確,適用稅率(稅務(wù)所代開所列的征收率)是否符合政策規(guī)定,稅額計算是否正確;
5.項目是否填列齊全,其中納稅人稅務(wù)登記號是否為全國統(tǒng)一的15位碼;
6.對準(zhǔn)予計算扣稅的進(jìn)項憑證,其進(jìn)項稅額的計算是否正確。
二、銷項憑證的檢查
?。ㄒ唬╀N項憑證檢查的范圍
1.納稅人已使用的專用發(fā)票,即存根聯(lián)和記帳聯(lián)(包括開具的紅字專用發(fā)票);
2.稅務(wù)所代小規(guī)模納稅人開具的專用發(fā)票存根聯(lián)和記帳聯(lián);
3.納稅人銷售貨物和勞務(wù)開具的普通發(fā)票;
4.國家稅務(wù)總局確定的其他銷項憑證。
?。ǘ╀N項憑證檢查要點
1.納稅人已開具專用發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)是否真實,有無屬虛開代開行為;
2.納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),其計稅銷售額是否包括了全部價款和價外費(fèi)用;
3.票面所列稅率或征收率是否符合政策規(guī)定,稅額計算是否正確無誤;
4.納稅人已開具專用發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)、開具普通發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)和為開具發(fā)票的銷售收入是否全部作了銷售處理,并如實按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了申報;
5.票面所列“貨物或勞務(wù)名稱”與實際是否相符;
6.開具的紅字專用發(fā)票是否附有購貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”;
7.納稅人銷售免稅貨物,是否有違反規(guī)定開具專用發(fā)票的現(xiàn)象。
第四條 檢查方法
一、進(jìn)項憑證檢查方法
?。ㄒ唬┻M(jìn)項憑證與相關(guān)付款憑證或帳簿對照核實。
?。ǘ┻M(jìn)項憑證與相關(guān)的進(jìn)貨核實。
?。ㄈ┌l(fā)現(xiàn)異常的進(jìn)項憑證或涉嫌與對方銷項憑證不符的,可采取傳真機(jī)傳遞方式,委托銷貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)配合查實。
委托異地稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查時應(yīng)按照以下規(guī)定辦理:
1.必須使用國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的《增值稅專用發(fā)票核查單》(表式附后)。
2.傳遞的資料內(nèi)容必須齊全、字跡要清晰、工整。
3.必須經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可發(fā)出。
4.委托異地協(xié)查,只能在同級稅務(wù)機(jī)關(guān)之間相互進(jìn)行。各地的傳真機(jī)號碼及通訊地址,我局將統(tǒng)一編制下發(fā)。
受托的異地稅務(wù)機(jī)關(guān)接到《增值稅專用發(fā)票核查單》后要認(rèn)真配合,組織力量深入查證生產(chǎn)經(jīng)營、資金、貨物的運(yùn)轉(zhuǎn)情況,根據(jù)核查結(jié)果填寫《增值稅專用發(fā)票核查單》的回執(zhí)聯(lián),經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)簽字并加蓋公章后,寄回委托方稅務(wù)機(jī)關(guān)。受托方稅務(wù)機(jī)關(guān)敷衍塞責(zé),提供虛假情況的,一經(jīng)查出,依法追究責(zé)任。
二、銷項憑證的檢查方法
?。ㄒ唬{稅人購、用、存專用發(fā)票的情況進(jìn)行核實,查閱購票證,清點結(jié)存票,與申報情況對照,查實專用發(fā)票的已用份數(shù)。
?。ǘ⒉閷嵰延玫膶S冒l(fā)票所列款項與相關(guān)銷售帳簿進(jìn)行對照核實。
?。ㄈ⒉閷嵰延玫膶S冒l(fā)票所列稅額與“應(yīng)交稅金”有關(guān)銷項稅金明細(xì)帳戶對照核實。
(四)稅務(wù)所代小規(guī)模企業(yè)開具的專用發(fā)票其存根聯(lián)與記帳聯(lián)應(yīng)與有關(guān)增值稅完稅憑證對照核實,并由上一級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)組織檢查。
第五條 專用發(fā)票的檢查工作應(yīng)按月進(jìn)行。除國家稅務(wù)總局另有要求外,每月檢查戶數(shù)不得低于增值稅一般納稅人總戶數(shù)的5%.有條件的地區(qū)盡力擴(kuò)大稽核的覆蓋面,以提高納稅人依法納稅的自覺程度。
第六條 稽核的對象要有計劃、有選擇地確定。即每月在稽核工作進(jìn)行之前,應(yīng)根據(jù)本地的實際情況制定出選戶計劃,其計劃的確定,各地可參照一定時期納稅人申報的有關(guān)資料,結(jié)合行業(yè)的特點,逐步建立分行業(yè)的“銷售/購入”正常比率及分行業(yè)的銷售額(營業(yè)額)正常增長比率,凡偏離上述正常比率而又無正當(dāng)理由的,應(yīng)選作重點稽核的對象。
第七條 對專用發(fā)票稽核出的問題,屬于銷項稅額的部分,稽核人員應(yīng)逐筆填寫《增值稅專用發(fā)票(銷項憑證)稽核檢查記錄》(表式附后)并取得納稅人簽章后,提出處理意見,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn),即可向納稅人下達(dá)處理決定通知。
進(jìn)項稅額部分,凡屬于專用發(fā)票抵扣聯(lián)的,稽核人員應(yīng)逐筆填寫《增值稅專用發(fā)票(進(jìn)項憑證)稽核檢查記錄》(表式附后);凡屬于其他扣稅憑證的,稽核人員應(yīng)逐筆填寫《增值稅其他扣稅憑證稽核檢查記錄》(表式附后)。對需要銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查的,應(yīng)逐聯(lián)作出請求查證的標(biāo)記,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn),
按照第四條有關(guān)規(guī)定辦理交叉稽核傳遞手續(xù),待查證結(jié)果回復(fù)后,再行處理。
第八條 對檢查出來的各種問題,各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定予以處理。對弄虛作假、利用專用發(fā)票騙取出口退稅以及扣稅、偷逃稅款的,要按照《中華人民共和國稅收征收管理法》和全國人大常委會《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》嚴(yán)格處理,對偽造、倒賣、盜竊發(fā)票等構(gòu)成犯罪或構(gòu)成違反治安管理條例行為的,應(yīng)移送公、檢、法機(jī)關(guān)依法處理。
第九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員必須依法行使稽核檢查職權(quán)。執(zhí)行稽核檢查業(yè)務(wù)時,必須編組進(jìn)行,每組不得少于二人。
第十條 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局要按季將稽核檢查工作的進(jìn)展、檢查出的問題及處理情況,填制《增值稅專用發(fā)票及其他計稅、扣稅憑證稽核檢查情況統(tǒng)計表》(表式附后),并于季度未20日前向國家稅務(wù)總局報送。屬于典型案例的資料應(yīng)隨時上報。省以下國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的報送資料及期限,由各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局自行確定。
第十一條 專用發(fā)票稽核檢查由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)組織實施,上級稅務(wù)機(jī)關(guān)組織考核。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將稽核計劃具體落實到人,并納入崗位責(zé)任制的考核范圍,對工作認(rèn)真負(fù)責(zé),成績顯著的稽核人員,應(yīng)給予表彰和獎勵。
第十二條 本辦法自1995年1月1日起試行。各地可結(jié)合本地實際情況制定具體實施辦法。
國家稅務(wù)總局
一九九五年二月十六日