財會[2006]3號
頒布時間:2006-02-15 22:20:00.000 發(fā)文單位:財政部
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則對會計要素的確認(rèn)、計量和財務(wù)報表列報,根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,制定本準(zhǔn)則。
第二條 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則,是指企業(yè)第一次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系,包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南。
第三條 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則后發(fā)生的會計政策變更,適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》。
第二章 確認(rèn)和計量
第四條 在首次執(zhí)行日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計量,并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。
編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時,除按照本準(zhǔn)則第五條至第十九條規(guī)定要求追溯調(diào)整的項目外,其他項目不應(yīng)追溯調(diào)整。
第五條 對于首次執(zhí)行日的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:
(一)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資,尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷,并調(diào)整留存收益,以沖銷股權(quán)投資差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。
?。ǘ┏鲜觯ㄒ唬┮酝獾钠渌捎脵?quán)益法核算的長期股權(quán)投資,存在股權(quán)投資貸方差額的,應(yīng)沖銷貸方差額,調(diào)整留存收益,并以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本;
存在股權(quán)投資借方差額的,應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。
第六條 對于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),在首次執(zhí)行日可以按照公允價值進(jìn)行計量,并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。
第七條 在首次執(zhí)行日,對于滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件且該日之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用,應(yīng)當(dāng)增加該項資產(chǎn)成本,并確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債;同時,將應(yīng)補(bǔ)提的折舊(折耗)調(diào)整留存收益。
第八條 對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關(guān)系計劃,滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債,并調(diào)整留存收益。
第九條 對于企業(yè)年金基金在運營中所形成的投資,應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價值進(jìn)行計量,并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。
第十條 對于可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付,應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》的規(guī)定,按照權(quán)益工具、其他方服務(wù)或承擔(dān)的以權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債的公允價值,將應(yīng)計入首次執(zhí)行日之前等待期的成本費用金額調(diào)整留存收益,相應(yīng)增加所有者權(quán)益或負(fù)債。
首次執(zhí)行日之前可行權(quán)的股份支付,不應(yīng)追溯調(diào)整。
第十一條 在首次執(zhí)行日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》的規(guī)定,將滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù),確認(rèn)為負(fù)債,并調(diào)整留存收益。
第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定,在首次執(zhí)行日對資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整,并將影響金額調(diào)整留存收益。
第十三條 除下列項目外,對于首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并不應(yīng)追溯調(diào)整:
?。ㄒ唬┌凑铡镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》屬于同一控制下企業(yè)合并,原已確認(rèn)商譽的攤余價值應(yīng)當(dāng)全額沖銷,并調(diào)整留存收益。
按照該準(zhǔn)則的規(guī)定屬于非同一控制下企業(yè)合并的,應(yīng)當(dāng)將商譽在首次執(zhí)行日的攤余價值作為認(rèn)定成本,不再進(jìn)行攤銷。
(二)首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并,合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來事項的發(fā)生對合并成本進(jìn)行調(diào)整的,如果首次執(zhí)行日預(yù)計未
來事項很可能發(fā)生并對合并成本的影響金額能夠可靠計量的,應(yīng)當(dāng)按照該影響金額調(diào)整已確認(rèn)商譽的賬面價值。
(三)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定,在首次執(zhí)行日對商譽進(jìn)行減值測試,發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)以計提減值準(zhǔn)備后的金額確認(rèn),并調(diào)整留存收益。
第十四條 在首次執(zhí)行日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)(不含《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)范的投資),劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)。
?。ㄒ唬﹦澐譃橐怨蕛r值計量且其變動計入當(dāng)期損益或可供出售金融資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價值計量,并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。
?。ǘ﹦澐譃槌钟兄恋狡谕顿Y、貸款和應(yīng)收款項的,應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起改按實際利率法,在隨后的會計期間采用攤余成本計量。
第十五條 對于在首次執(zhí)行日指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價值計量,并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。
第十六條 對于未在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)、或已按成本計量的衍生金融工具(不包括套期工具),應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價值計量,同時調(diào)整留存收益。
第十七條 對于嵌入衍生金融工具,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定應(yīng)從混合工具分拆的,應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日將其從混合工具分拆并單獨處理,但嵌入衍生金融工具的公允價值難以合理確定的除外。
對于企業(yè)發(fā)行的包含負(fù)債和權(quán)益成份的非衍生金融工具,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》的規(guī)定,在首次執(zhí)行日將負(fù)債和權(quán)益成份分拆,但負(fù)債成份的公允價值難以合理確定的除外。
第十八條 在首次執(zhí)行日,對于不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期保值》規(guī)定的套期會計方法運用條件的套期保值,應(yīng)當(dāng)終止采用原套期會計方法,并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期保值》處理。
第十九條 發(fā)生再保險分出業(yè)務(wù)的企業(yè),應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》的規(guī)定,將應(yīng)向再保險接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金確認(rèn)為資產(chǎn),并調(diào)整各項準(zhǔn)備金的賬面價值。
第三章 列報
第二十條 在首次執(zhí)行日后按照企業(yè)會計準(zhǔn)則編制的首份年度財務(wù)報表(以下簡稱首份年度財務(wù)報表)期間,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》的規(guī)定,編報資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表及附注。
對外提供合并財務(wù)報表的,應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定。
在首份年度財務(wù)報表涵蓋的期間內(nèi)對外提供中期財務(wù)報告的,應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第32號——中期財務(wù)報告》的規(guī)定。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則財務(wù)報表項目金額的變動情況。
第二十一條 首份年度財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括上年度按照企業(yè)會計準(zhǔn)則列報的比較信息。財務(wù)報表項目的列報發(fā)生變更的,應(yīng)當(dāng)對上年度比較數(shù)據(jù)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的列報要求進(jìn)行調(diào)整,但不切實可行的除外。
對于原未納入合并范圍但按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》規(guī)定應(yīng)納入合并范圍的子公司,在上年度的比較合并財務(wù)報表中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該子公司納入合并范圍。對于原已納入合并范圍但按照該準(zhǔn)則規(guī)定不應(yīng)納入合并范圍的子公司,在上年度的比較合并財務(wù)報表中,企業(yè)不應(yīng)將該子公司納入合并范圍。上年度比較合并財務(wù)報表中列示的少數(shù)股東權(quán)益,應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則的規(guī)定,在所有者權(quán)益類列示。
應(yīng)當(dāng)列示每股收益的企業(yè),比較財務(wù)報表中上年度的每股收益按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第34號——每股收益》的規(guī)定計算和列示。
應(yīng)當(dāng)披露分部信息的企業(yè),比較財務(wù)報表中上年度關(guān)于分部的信息按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號——分部報告》的規(guī)定披露。