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企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號——外幣折算(2006)

財(cái)會[2006]3號

頒布時(shí)間:2006-02-15 22:40:00.000 發(fā)文單位:財(cái)政部

  第一章 總則

  第一條 為了規(guī)范外幣交易的會計(jì)處理、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算和相關(guān)信息的披露,根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,制定本準(zhǔn)則。

  第二條 外幣交易,是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易包括:

 ?。ㄒ唬┵I入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù);

 ?。ǘ┙枞牖蛘呓璩鐾鈳刨Y金;

 ?。ㄈ┢渌酝鈳庞?jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。

  第三條 下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則:

  (一)與購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)相關(guān)的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額,適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》。

  (二)外幣項(xiàng)目的套期,適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號——套期保值》。

  (三)現(xiàn)金流量表中的外幣折算,適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》。

  第二章 記賬本位幣的確定

  第四條 記賬本位幣,是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。

  企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè),可以按照本準(zhǔn)則第五條規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是,編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

  第五條 企業(yè)選定記賬本位幣,應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:

 ?。ㄒ唬┰撠泿胖饕绊懮唐泛蛣趧?wù)的銷售價(jià)格,通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算;

  (二)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用,通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算;

 ?。ㄈ┤谫Y活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。

  第六條 企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣,還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:

 ?。ㄒ唬┚惩饨?jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性;

 ?。ǘ┚惩饨?jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重;

 ?。ㄈ┚惩饨?jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回;

  (四)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

  第七條 境外經(jīng)營,是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu),采用不同于企業(yè)記賬本位幣的,也視同境外經(jīng)營。

  第八條 企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定,不得隨意變更,除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。

  企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化,確需變更記賬本位幣的,應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。

  第三章 外幣交易的會計(jì)處理

  第九條 企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易,應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

  第十條 外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí),采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

  第十一條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理:

  (一)外幣貨幣性項(xiàng)目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額,計(jì)入當(dāng)期損益。

 ?。ǘ┮詺v史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,不改變其記賬本位幣金額。

  貨幣性項(xiàng)目,是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。

  非貨幣性項(xiàng)目,是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。

    第四章 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

  第十二條 企業(yè)對境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí),應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定:

 ?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外,其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

 ?。ǘ├麧櫛碇械氖杖牒唾M(fèi)用項(xiàng)目,采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

  按照上述(一)、(二)折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。 比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。

  第十三條 企業(yè)對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行折算:

  對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述,對利潤表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動予以重述,再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。

  在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí),應(yīng)當(dāng)停止重述,按照停止之日的價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。

  第十四條 企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí),應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者 權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;部分處置境外經(jīng)營的,應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

  第十五條 企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的,應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十二條規(guī)定將其財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表。

  第五章 披露

  第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與外幣折算有關(guān)的下列信息:

 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)及其境外經(jīng)營選定的記賬本位幣及選定的原因,記賬本位幣發(fā)生變更的,說明變更理由。

 ?。ǘ┎捎媒茀R率的,近似匯率的確定方法。

  (三)計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額。

 ?。ㄋ模┨幹镁惩饨?jīng)營對外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的影響。

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