正保會計(jì)網(wǎng)校編輯注：根據(jù)“財(cái)會[2015]3號”文件規(guī)定，本文件全文廢止或失效。

國務(wù)院有關(guān)部委、直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）：

　　為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，規(guī)范和加強(qiáng)旅游、飲食、服務(wù)企業(yè)的會計(jì)核算工作，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，制定了《旅游、飲食服務(wù)企業(yè)會計(jì)制度》，現(xiàn)發(fā)給你們，請布置所有旅游、飲食、服務(wù)企業(yè)貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，望及時(shí)函告我們。

　　附件：

旅游、飲食服務(wù)企業(yè)會計(jì)制度

一、總說明

　?。ㄒ唬榱素瀼貓?zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)范旅游、飲食服務(wù)企業(yè)的會計(jì)核算，特制定本制度。

　?。ǘ┍局贫冗m用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有旅游、飲食服務(wù)企業(yè)，包括旅行社、飯店（賓館、酒店）、渡假村、游樂場、歌舞廳、餐館、酒樓、旅店、理發(fā)、浴池、照相、洗染、修理、咨詢等各類服務(wù)企業(yè)。原旅游部門所屬的旅游車船公司、旅游商貿(mào)公司，執(zhí)行相應(yīng)的行業(yè)會計(jì)制度，不執(zhí)行本制度。

　　（三）企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計(jì)科目。在不影響會計(jì)核算要求和會計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計(jì)科目。

　　本制度統(tǒng)一規(guī)定會計(jì)科目的編號，以便于編制會計(jì)憑證，登記帳簿，查閱帳目，實(shí)行會計(jì)電算化。各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會計(jì)科目之間留有空號，供增設(shè)會計(jì)科目之用。

　　企業(yè)在填制會計(jì)憑證、登記帳簿時(shí)，應(yīng)填制會計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會計(jì)科目的名稱和編號，不應(yīng)只填科目編號，不填科目名稱。

　?。ㄋ模┢髽I(yè)向外報(bào)送的會計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行規(guī)定。

　　企業(yè)會計(jì)報(bào)表應(yīng)按月或按年報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開戶銀行、主管部門。國有企業(yè)的年度會計(jì)報(bào)表還應(yīng)同時(shí)報(bào)送同級國有資產(chǎn)管理部門。

　　月份會計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)報(bào)出；年度會計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后35天內(nèi)報(bào)出。法律、法規(guī)另有規(guī)定的從其規(guī)定。

　　會計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

　　向外報(bào)出的會計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會計(jì)師（或代行總會計(jì)師職權(quán)的人員）和會計(jì)主管人員簽名或蓋章。

　　企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計(jì)報(bào)表。

　　（五）本制度由中華人民共和國財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。

　?。┍局贫茸?993年7月1日起執(zhí)行。

　　二、會計(jì)科目

　?。ㄒ唬?jì)科目表

　　一、資產(chǎn)類

　　101　現(xiàn)金

　　102　銀行存款

　　109　其他貨幣資金

　　111　短期投資

　　113　應(yīng)收帳款

　　114　壞帳準(zhǔn)備

　　119　其他應(yīng)收款

　　121　原材料

　　122　燃料

　　124　低值易耗品

　　126　物料用品

　　128　庫存商品

　　131　待攤費(fèi)用

　　141　長期投資

　　151　固定資產(chǎn)

　　155　累計(jì)折舊

　　156　固定資產(chǎn)清理

　　159　在建工程

　　161　無形資產(chǎn)

　　171　遞延資產(chǎn)

　　181　待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　二、負(fù)債類

　　201　短期借款

　　203　應(yīng)付帳款

　　209　其他應(yīng)付款

　　211　應(yīng)付工資

　　214　應(yīng)付福利費(fèi)

　　221　應(yīng)交稅金

　　223　應(yīng)付利潤

　　229　其他應(yīng)交款

　　231　預(yù)提費(fèi)用

　　241　長期借款

　　251　應(yīng)付債券

　　261　長期應(yīng)付款

　　三、所有者權(quán)益類

　　301　實(shí)收資本

　　311　資本公積

　　313　盈余公積

　　321　本年利潤

　　322　利潤分配

　　四、損益類

　　501　營業(yè)收入

　　502　營業(yè)成本

　　503　營業(yè)費(fèi)用

　　504　營業(yè)稅金及附加

　　511　管理費(fèi)用

　　512　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　521　投資收益

　　531　營業(yè)外收入

　　532　營業(yè)外支出

　　附注：

　　企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，對上列會計(jì)科目作必要增、減或合并：

　　1.在結(jié)算業(yè)務(wù)中，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的企業(yè)，可增設(shè)“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)付票據(jù)”科目。

　　2.有調(diào)劑外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，可增設(shè)“外匯價(jià)差”科目。

　　3.預(yù)收帳款業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)，可單設(shè)“預(yù)收帳款”科目。

　　4.企業(yè)如發(fā)行1年期以下的短期債券，應(yīng)增設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目。

　　5.庫存商品采用售價(jià)核算的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。

　?。ǘ?jì)科目使用說明

　　第101號科目　現(xiàn)金

　　一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。

　　企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，不記入本科目。

　　二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

　　三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)，現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到帳款相符。

　　有外幣現(xiàn)金的行業(yè)，應(yīng)分別人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”進(jìn)行明細(xì)核算。

　　第102號科目　銀行存款

　　一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目內(nèi)核算。

　　企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不記入本科目。

　　二、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。

　　三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記帳”應(yīng)定期與“銀行對帳單”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業(yè)帳面結(jié)余與銀行對帳單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

　　四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記帳”進(jìn)行明細(xì)核算。

　　企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳。外幣金額折合為人民幣記帳時(shí)，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國家外匯牌價(jià)（原則上采用中間價(jià)，下同）作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國家外匯牌價(jià)作為折合率。月份或季度、年度終了，企業(yè)應(yīng)將外幣帳戶余額按照期末國家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為外幣帳戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　外幣現(xiàn)金以及外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記帳。

　　五、在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳，外匯調(diào)劑價(jià)與國家外匯牌價(jià)的差額，增設(shè)“外匯價(jià)差”科目核算。買入外幣時(shí)，按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣，借記本科目（××外幣戶）（同時(shí)登記外幣金額和折合率），按照調(diào)劑價(jià)與國家外匯牌價(jià)的差額，借記“外匯價(jià)差”科目，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記本科目（人民幣戶）。用買入的外幣購買商品、物資或支付有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記有關(guān)商品、物資、費(fèi)用科目，貸記“外匯價(jià)差”科目；用買入的外幣償還債務(wù)，按外匯牌價(jià)折合的人民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目；同時(shí)按償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記“在建工程”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“外匯價(jià)差”科目。

　　在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳，實(shí)際取得人民幣與按國家外匯牌價(jià)折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應(yīng)沖銷“外匯價(jià)差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。

　　企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購入外匯額度，支付的人民幣，也在“外匯價(jià)差”科目核算。購入外匯額度時(shí)，按實(shí)際支付的金額，借記“外匯價(jià)差”科目，貸記本科目（人民幣戶）；并將買入外匯額度同時(shí)在備查簿中登記。

　　企業(yè)因提供勞務(wù)等而取得的外匯額度，應(yīng)在備查簿中登記。賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。

　　第109號科目　其他貨幣資金

　　一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。

　　二、外埠存款、是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票帳單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記有關(guān)材料科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收帳通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　三、銀行匯票存款是企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，借記有關(guān)材料科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　四、銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)材料科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)帳單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)帳單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項(xiàng)，在月終時(shí)如有未到達(dá)的匯入款項(xiàng)，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　六、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”“銀行匯票”“銀行本票”“在途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)帳。采用信用證付款方式的企業(yè)，委托銀行開出的信用證，可在本科目中增設(shè)“信用證存款”明細(xì)科目核算。

　　第111號科目　短期投資

　　一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過1年的有價(jià)證券以及不超過1年的其他投資，包括各種股票、債券等。

　　二、企業(yè)購入的各種股票和債券，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　企業(yè)購入股票，如在實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放、但未支取的股利，應(yīng)作為應(yīng)收款處理。企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目，按照應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。

　　發(fā)放的股利和債券利息，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”“其他應(yīng)收款”科目。

　　企業(yè)出售股票和債券，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實(shí)際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

　　債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。

　　三、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)帳。

　　第113號科目　應(yīng)收帳款

　　一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的各種應(yīng)收款項(xiàng)。

　　企業(yè)預(yù)收的有關(guān)單位的結(jié)算款，也在本科目核算。預(yù)收款項(xiàng)較多的企業(yè)，也可增設(shè)“預(yù)收帳款”科目，核算企業(yè)預(yù)收的有關(guān)單位的結(jié)算款項(xiàng)。

　　二、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收帳款時(shí)，借記本科目，貸記“營業(yè)收入”等科目；收回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　企業(yè)預(yù)收的有關(guān)單位的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；經(jīng)營業(yè)務(wù)完成與其他單位結(jié)算時(shí)，借記本科目，貨記“營業(yè)收入”等科目；退還多收的結(jié)算款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；應(yīng)收的補(bǔ)付結(jié)算款，作相反分錄。

　　旅行社收到港澳地區(qū)或國外旅行社、飯店等預(yù)付的旅游費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；結(jié)算旅游費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“營業(yè)收入”等科目；退還多收的結(jié)余款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；應(yīng)收的補(bǔ)付結(jié)算款，作相反分錄。

　　三、應(yīng)收帳款如為外幣，發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　四、企業(yè)應(yīng)收帳款如發(fā)生壞帳，提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)應(yīng)沖銷已提的壞帳準(zhǔn)備，借記“壞帳準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；未提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，計(jì)入企業(yè)的管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳，如果以后又收回，提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　五、本科目應(yīng)按結(jié)算單位設(shè)置明細(xì)帳。旅行社使用本科目時(shí)，可在本科目下設(shè)置“應(yīng)收國內(nèi)結(jié)算款”“應(yīng)收聯(lián)社結(jié)算款”“應(yīng)收港澳結(jié)算款”“應(yīng)收國外結(jié)算款”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　第114號科目　壞帳準(zhǔn)備

　　一、本科目核算企業(yè)提取的壞帳準(zhǔn)備。

　　二、提取壞帳準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；沖銷壞帳準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

　　發(fā)生壞帳損失時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。

　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。

　　三、本科目年末貸方余額為已提取的壞帳準(zhǔn)備。

　　第119號科目　其他應(yīng)收款

　　一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括：各種賠款、罰款、存出保證金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。

　　二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

　　三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)帳。

　　第121號科目　原材料

　　一、本科目核算企業(yè)在庫和在途的各種原材料的實(shí)際成本，包括飲食企業(yè)、飯店等庫存的食品原材料，進(jìn)行生產(chǎn)加工服務(wù)的照相、洗染、修理等企業(yè)庫存的原材料等。

　　二、購入原材料的實(shí)際成本，包括買價(jià)和能直接認(rèn)定的運(yùn)雜費(fèi)、保管費(fèi)以及繳納的稅金等。購入并已驗(yàn)收入庫的各種原材料，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付帳款”等科目。已支付貨款但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種原材料，借記本科目（在途），貸記“銀行存款”等科目；待收到材料后再借記本科目（庫存），貸記本科目（在途）。

　　領(lǐng)用的原材料，借記“營業(yè)成本”等科目，貸記本科目。月份終了，按操作間、部門等實(shí)際盤點(diǎn)的結(jié)存原材料數(shù)額，辦理假退料手續(xù)，調(diào)整營業(yè)成本，借記“營業(yè)成本”科目（紅字），貸記“原材料”科目（紅字）；下月初再將假退料金額原數(shù)沖回。

　　領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動(dòng)加權(quán)平均、個(gè)別計(jì)價(jià)等方法計(jì)算確定。不同的材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　三、企業(yè)庫存的原材料應(yīng)定期進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈或盤虧、毀損，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，盤盈時(shí)，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；盤虧時(shí)作相反分錄。查明原因后再行處理。

　　四、本科目應(yīng)按各種原材料設(shè)置明細(xì)帳。

　　五、本科目的期末余額反映庫存原材料的實(shí)際成本。

　　第122號科目　燃料

　　一、本科目核算企業(yè)在庫和在途的各種燃料的實(shí)際成本。

　　二、購入燃料的實(shí)際成本，包括買價(jià)和能直接認(rèn)定的運(yùn)雜費(fèi)、保管費(fèi)等。購入的各種燃料，比照“原材料”科目的方法進(jìn)行核算。

　　耗用的燃料直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“營業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

　　發(fā)生的盤盈、盤虧，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，盤盈時(shí)，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；盤虧時(shí)作相反分錄。查明原因后再行處理。

　　三、本科目應(yīng)按各種燃料設(shè)置明細(xì)帳。

　　第124號科目　低值易耗品

　　一、本科目核算企業(yè)在庫低值易耗品的實(shí)際成本。

　　低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具、家具，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

　　二、購入的低值易耗品，比照“原材料”科目的方法進(jìn)行核算。

　　三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或分期攤銷的方法：

　　一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)將其全部價(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用科目，借記“營業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“營業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，借記“原材料”等科目，貸記“營業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目。

　　分期攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”等科目，貸記本科目。分期攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用科目時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”等科目。報(bào)廢時(shí)，將低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用科目。

　　四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。

　　五、低值易耗品較多的企業(yè)，也可采用五五攤銷法進(jìn)行攤銷。采用五五攤銷法進(jìn)行攤銷的企業(yè)，應(yīng)在本科目下設(shè)置“庫存低值易耗品”“在用低值易耗品”“低值易耗品攤銷”3個(gè)明細(xì)科目。

　　領(lǐng)用時(shí)，借記本科目（在用低值易耗品），貸記本科目（庫存低值易耗品）。月份終了，根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)用的低值易耗品的實(shí)際成本的50％，計(jì)算當(dāng)月領(lǐng)用時(shí)的低值易耗品的攤銷額，借記“營業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（低值易耗品攤銷）。當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品數(shù)額較大的，其低值易耗品的攤銷額也可通過“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目核算。

　　低值易耗品報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按入庫的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，按報(bào)廢低值易耗品的已提攤銷額，借記本科目（低值易耗品攤銷），按報(bào)廢低值易耗品的實(shí)際成本的50％減去殘料價(jià)值后的差額，借記“營業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，按報(bào)廢低值易耗品的實(shí)際成本，貸記本科目（在用低值易耗品）。

　　六、低值易耗品應(yīng)按照類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。

　　七、本科目的期末余額為期末在庫未用低值易耗品的實(shí)際成本。采用五五攤銷法的企業(yè)，本科目的期末余額為期末在庫低值易耗品的實(shí)際成本和在用低值易耗品的攤余價(jià)值。

　　第126號科目　物料用品

　　一、本科目核算企業(yè)在庫和在途的除原材料、燃料、低值易耗品以外的其他物料用品的實(shí)際成本，包括企業(yè)的日常用品、辦公用品、包裝物品、日常維修用材料、零配件等。

　　二、企業(yè)的物料用品應(yīng)按實(shí)際成本記帳。購入的物料用品，比照“原材料”科目的方法進(jìn)行核算。

　　領(lǐng)用物料用品時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

　　發(fā)生的盤盈、盤虧，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，盤盈時(shí)，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；盤虧時(shí)相反分錄。查明原因后再行處理。

　　三、本科目應(yīng)按物料用品類別設(shè)置明細(xì)帳。

　　第128號科目　庫存商品

　　一、本科目核算企業(yè)在庫和在途的各種商品的實(shí)際成本，包括飯店商品部、餐飲部或附設(shè)商場等庫存的各種商品；進(jìn)行生產(chǎn)加工服務(wù)的照相等企業(yè)附設(shè)小賣部庫存的商品；飲食企業(yè)附設(shè)小賣部庫存的商品等。

　　二、庫存商品應(yīng)按實(shí)際成本記帳。國內(nèi)購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本指購進(jìn)商品的原價(jià)；國外購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本包括進(jìn)價(jià)、進(jìn)口壞節(jié)交納的稅金和使用調(diào)進(jìn)外匯進(jìn)口商品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的調(diào)進(jìn)外匯價(jià)差。采用售價(jià)進(jìn)行庫存商品核算的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，核算企業(yè)購進(jìn)商品的售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額。

　　三、企業(yè)購入商品時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付帳款”等科目；已支付貨款但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的商品，應(yīng)先計(jì)入“應(yīng)付帳款”科目，待驗(yàn)收入庫后再轉(zhuǎn)入本科目。

　　銷售商品時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)收入”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時(shí)，借記“營業(yè)成本”等科目，貸記本科目。采用售價(jià)進(jìn)行庫存商品核算的企業(yè)，平時(shí)可按售價(jià)結(jié)算成本，借記“營業(yè)成本”等科目，貸記本科目；月份終了，計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N商品實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“營業(yè)成本”科目。

　　發(fā)生的盤盈、盤虧，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，盤盈時(shí)，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；盤虧時(shí)作相反分錄。查明原因后再行處理。

　　四、本科目應(yīng)按商品類別或按存放地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)帳。

　　第131號科目　待攤費(fèi)用

　　一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，如抵值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不記入本科目。

　　二、企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”“低值易耗品”等科目。分期攤銷時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

　　三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)帳。

　　第141號科目　長期投資

　　一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在1年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。

　　二、債券投資應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款記帳。

　　股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。

　　三、本科目設(shè)置以下4個(gè)明細(xì)科目：

　　1.股票投資；

　　2.債券投資；

　　3.其他投資；

　　4.應(yīng)計(jì)利息。

　　四、股票投資：企業(yè)進(jìn)行股票投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”等科目。實(shí)際支付的價(jià)款中含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)按認(rèn)購股票的實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目（股票投資），按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。

　　股票投資采用成本法核算的，發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；股票投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計(jì)算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目（股票投資），貸記“投資收益”科目。接受投資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（股票投資）。

　　五、債券投資：企業(yè)進(jìn)行債券投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款。借記本科目（債券投資），貸記“銀行存款”科目。

　　實(shí)際支付的價(jià)款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)計(jì)利息后的差額，借記本科目（債券投資），按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。

　　債券應(yīng)計(jì)的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：

　　面值購入的債券，應(yīng)將應(yīng)計(jì)的當(dāng)期利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），貸記“投資收益”科目。

　　企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購入的債券，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。溢價(jià)購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中溢價(jià)部分，貸記本科目（債券投資），按其差額，貸記“投資收益”科目；折價(jià)購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中的折價(jià)部分，借記本科目（債券投資），按應(yīng)計(jì)利息與應(yīng)分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益”科目。

　　債券到期收回本息，按本息合計(jì)，劃記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目（債券投資），按已計(jì)利息部分，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按未計(jì)利息部分，貸記“投資收益”科目。

　　六、其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記本科目（其他投資）和“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的現(xiàn)金、材料、無形資產(chǎn)等，借記本科目（其他投資），貸記“銀行存款”“原材料”“無形資產(chǎn)”等科目。

　　收到其他投資分得的利潤，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進(jìn)行會計(jì)處理。

　　收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊”科目。

　　七、本科目應(yīng)按股票、債券種類和被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。

　　第151號科目　固定資產(chǎn)

　　一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)具體情況，制訂固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。

　　企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非經(jīng)營用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。

　　二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，確定其原價(jià)，登記入帳：

　　1.購入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)或售出單位的帳面原價(jià)（扣除原安裝成本）、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等記帳。

　　2.自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記帳。

　　3.其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評估確認(rèn)的價(jià)值或合同、協(xié)議約定的價(jià)格計(jì)價(jià)。

　　4.融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記帳。

　　5.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按原有固定資產(chǎn)帳面原價(jià)，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記帳。

　　6.接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記帳。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

　　7.盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記帳。

　　企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；在此之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記帳，待確定實(shí)際價(jià)值后，再行調(diào)整。

　　三、企業(yè)已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)：

　　1.根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)；

　　2.增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；

　　3.將固定資產(chǎn)的一部分拆除；

　　4.根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來的暫估價(jià)值；

　　5.發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。

　　四、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先計(jì)入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。

　　自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

　　其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評估確認(rèn)的價(jià)值或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

　　融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程”“長期應(yīng)付款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。

　　接受捐贈的固定資產(chǎn)，按所確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價(jià)，借記本科目，按估計(jì)的折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。

　　盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值，借記本科目，按估計(jì)折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按其差額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

　　五、企業(yè)出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。

　　投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記“長期投資”“累計(jì)折舊”科目，貸記本科目。

　　盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。

　　六、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。

　　七、臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。

　　第155號科目　累計(jì)折舊

　　一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊

　　二、企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，借記“營業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

　　三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。

　　四、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。

　　第156號科目　固定資產(chǎn)清理

　　一、本科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。

　　二、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　清理過程中發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款，殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”“原材料”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目：屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。

　　三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)帳。

　　第159號科目　在建工程

　　一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)工程，包括固定資產(chǎn)新建工程，改擴(kuò)建工程、修理工程等所發(fā)生的實(shí)際支出。企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。

　　企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資，應(yīng)單設(shè)“工程物資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

　　二、企業(yè)購入用于工程的物資，借記本科目（工程物資），貸記“銀行存款”等科目。

　　企業(yè)自營工程領(lǐng)用工程物資，借記本科目（××工程），貸記本科目（工程物資）。

　　在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借記本科目（××工程），貸記“應(yīng)付工資”科目。

　　企業(yè)進(jìn)行工程所發(fā)生的其他支出，借記本科目（××工程），貸記“銀行存款”“長期借款”“應(yīng)交稅金”等科目。

　　企業(yè)出包工程，按規(guī)定預(yù)付承包單位工程價(jià)款，借記本科目（××工程），貸記“銀行存款”等科目；工程完工收到承包單位帳單，補(bǔ)付或補(bǔ)記工程價(jià)款，借記本科目（××工程），貸記“銀行存款”等科目。

　　三、企業(yè)發(fā)生的工程借款利息，應(yīng)根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，分別情況處理：屬于在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計(jì)入在建固定資產(chǎn)的造價(jià)，借記本科目（××工程），貸記“長期借款”“應(yīng)付債券”“長期應(yīng)付款”等科目；辦理竣工決算后發(fā)生的利息，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長期借款”“應(yīng)付債券”“長期應(yīng)付款”等科目。

　　企業(yè)用外幣借款進(jìn)行的工程因外幣折合率變動(dòng)而多付的人民幣，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計(jì)入固定資產(chǎn)造價(jià)，借記本科目（××工程），貸記“長期借款”等科目；辦理竣工決算后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長期借款”等科目。因外幣折合率變動(dòng)而少付的人民幣應(yīng)做相反會計(jì)分錄。

　　四、工程完工交付使用，按工程的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目（××工程）。

　　五、本科目按工程項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　六、本科目的期末余額為尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程的實(shí)際支出，以及尚未使用工程物資的實(shí)際成本。

　　第161號科目　無形資產(chǎn)

　　一、本科目核算企業(yè)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無形資產(chǎn)的價(jià)值。

　　二、企業(yè)購入或自行創(chuàng)造并按法律程序申請取得的各種無形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　其他單位投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

　　企業(yè)用已入帳的無形資產(chǎn)向外投資，借記“長期投資”科目，貸記本科目。

　　企業(yè)向外轉(zhuǎn)讓已入帳的無形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)收入——其他收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“營業(yè)成本”科目，貸記本科目。

　　三、各種無形資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)分期平均攤銷。攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

　　四、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)帳。

　　五、本科目的期末余額為尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價(jià)值。

　　第171號科目　遞延資產(chǎn)

　　一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費(fèi)用。

　　二、企業(yè)發(fā)生的遞延費(fèi)用，借記本科目，貸記有關(guān)科目。攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

　　開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)分期平均攤；固定資產(chǎn)的修理支出在修理間隔期內(nèi)分期平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出在租賃期內(nèi)分期平均攤銷；其他遞延費(fèi)用應(yīng)在一定期限內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限分期平均攤銷。

　　三、本科目應(yīng)按照費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)帳。

　　第181號科目　待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　一、本科目核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。

　　二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：

　　1.待處理固定資產(chǎn)損溢；

　　2.待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢。

　　三、盤盈的各種材料、低值易耗品等流動(dòng)資產(chǎn)，借記“原材料”“低值易耗品”“物料用品”等科目，貸記本科目；盤盈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊”科目。

　　盤虧、毀損的各種材料、低值易耗品等流動(dòng)資產(chǎn)，借記本科目，貸記“原材料”“低值易耗品”“物料用品”等科目；盤虧的固定資產(chǎn)，借記本科目和“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　四、各種盤盈、盤虧和毀損的財(cái)產(chǎn)物資，按照規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：流動(dòng)資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目；固定資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈”科目；流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值，可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償，借記“原材料”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目，剩余凈損失，屬于非常損失部分，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目，屬于一般經(jīng)營損失部分，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記本科目。

　　五、本科目期末貸方余額為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余；借方余額為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈損失。

　　第201號科目　短期借款

　　一、本科目核算企業(yè)借入的期限在1年以下的各種借款。企業(yè)借入的期限在1年以上的各種借款，在“長期借款”科目核算，不記入本科目。

　　二、企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　發(fā)生的短期借款利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”“銀行存款”等科目。

　　三、本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)帳，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。

　　第203號科目　應(yīng)付帳款

　　一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的各種應(yīng)付款項(xiàng)。

　　企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的各種預(yù)付款項(xiàng)，也在本科目核算。

　　二、企業(yè)發(fā)生應(yīng)付帳款時(shí)，借記“原材料”“燃料”“庫存商品”等科目，貸記本科目；償付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　按規(guī)定預(yù)付供應(yīng)單位的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；材料驗(yàn)收入庫后，借記“原材料”等科目，貸記本科目。補(bǔ)付貨款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　旅行社應(yīng)付給提供勞務(wù)的飯店、車船隊(duì)的結(jié)算費(fèi)用，應(yīng)按結(jié)算帳單的金額，借記“營業(yè)成本”科目，貸記本科目；償付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　三、本科目應(yīng)按結(jié)算單位設(shè)置明細(xì)帳。旅行社使用本科目時(shí)，可在本科目下設(shè)置“應(yīng)付國內(nèi)結(jié)算款”“應(yīng)付聯(lián)社結(jié)算款”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　第209號科目　其他應(yīng)付款

　　一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、職工未按時(shí)領(lǐng)取的工資、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。

　　二、企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“銀行存款”“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　三、本科目應(yīng)按應(yīng)付和暫收等款項(xiàng)的類別和單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳。

　　第211號科目　應(yīng)付工資

　　一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)、創(chuàng)造發(fā)明、合理化建議和技術(shù)改進(jìn)獎(jiǎng)等，不在本科目核算。

　　二、向銀行提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)放工資時(shí)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　支付工資時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)付款”等科目。

　　職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，應(yīng)由發(fā)放工資的單位及時(shí)交回財(cái)會部門，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

　　月份終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配，借記“營業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“在建工程”“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記本科目。

　　三、實(shí)行提成工資制的小型企業(yè)，提取的提成工資也在本科目核算。

　　四、本科目應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細(xì)帳”，根據(jù)企業(yè)的具體情況，按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　第214號科目　應(yīng)付福利費(fèi)

　　一、本科目核算企業(yè)提取的福利費(fèi)。

　　二、企業(yè)提取福利費(fèi)時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

　　支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付工資”等科目。

　　三、本科目期末貸方余額為福利費(fèi)的結(jié)余。

　　第221號科目　應(yīng)交稅金

　　一、本科目核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。

　　企業(yè)交納的印花稅以及其他不需預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算。

　　二、本科目應(yīng)設(shè)置下列明細(xì)科目：

　　1.“應(yīng)交營業(yè)稅”2.“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”。月份終了，企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交納的營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目。

　　3.“應(yīng)交房產(chǎn)稅”4.“應(yīng)交車船使用稅”5.“應(yīng)交土地使用稅”。月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

　　6.“應(yīng)交所得稅”。月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交納的所得稅，借記“利潤分配——應(yīng)交所得稅”科目，貸記本科目。

　　7.“應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”。企業(yè)計(jì)算出工程項(xiàng)目應(yīng)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，借記“在建工程”科目，貸記本科目。

　　三、企業(yè)交納的各種稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算后，補(bǔ)交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多交的稅金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　四、本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為未交的稅金。

　　第223號科目　應(yīng)付利潤

　　一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤，包括應(yīng)付國家、其他單位以及個(gè)人的投資利潤。企業(yè)與其他單位或個(gè)人的合作項(xiàng)目，如按協(xié)議或合同規(guī)定應(yīng)支付的利潤，也在本科目核算。

　　二、企業(yè)計(jì)算出應(yīng)付的利潤，借記“利潤分配——應(yīng)付利潤”科目，貸記本科目。

　　支付利潤時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　三、本科目期末借方余額為多支付利潤，貸方余額為未支付利潤。

　　第229號科目　其他應(yīng)交款

　　一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤以外的其他各種應(yīng)上交的款項(xiàng)，包括教育費(fèi)附加、能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、預(yù)算調(diào)節(jié)基金等。

　　二、企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交納的各種款項(xiàng)，借記“營業(yè)稅金及附加”“利潤分配”等科目，貸記本科目。

　　上交各種款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)交款的種類設(shè)置明細(xì)帳。

　　四、本科目期末借方余額為多交的其他應(yīng)交款；貸方余額為未交的其他應(yīng)交款。

　　第231號科目　預(yù)提費(fèi)用

　　一、本科目核算企業(yè)預(yù)提但尚未實(shí)際支出的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、修理費(fèi)用等。

　　二、企業(yè)預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記本科目；實(shí)際支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”“原材料”等科目。實(shí)際支出數(shù)與已預(yù)提數(shù)的差額，應(yīng)計(jì)入實(shí)際支出期的成本、費(fèi)用。如實(shí)際支出數(shù)大于已預(yù)提數(shù)的數(shù)額較大時(shí)，應(yīng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀尽?/p>

　　三、本科目應(yīng)按照費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)帳。

　　第241號科目　長期借款

　　一、本科目核算企業(yè)借入的期限在1年以上的各種借款。

　　二、企業(yè)借入長期借款時(shí)，借記“銀行存款”“在建工程”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目；歸還時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　三、長期借款的利息支出和有關(guān)費(fèi)用以及外幣折合差額，除與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本外，其他利息支出有關(guān)費(fèi)用以及外幣折合差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　四、本科目應(yīng)按借款單位設(shè)置明細(xì)帳，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。

　　五、本科目的期末余額為尚未償還的長期借款本息。

　　第251號科目　應(yīng)付債券

　　一、本科目核算企業(yè)為籌集長期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。

　　有發(fā)行短期債券的企業(yè)，應(yīng)另設(shè)“短期應(yīng)付債券”科目核算。

　　二、本科目設(shè)置以下4個(gè)明細(xì)科目：

　　1.債券面值；

　　2.債券溢價(jià)；

　　3.債券折價(jià)；

　　4.應(yīng)計(jì)利息。

　　三、企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”“現(xiàn)金”等科目，按債券票面金額，貸記本科目（債券面值），溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的債券，還應(yīng)按實(shí)際收到的金額與票面金額的差額，貸記或借記本科目（債券溢價(jià)或債券折價(jià)）。

　　支付的債券代理發(fā)行費(fèi)及印刷費(fèi)，借記“在建工程”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　四、企業(yè)債券應(yīng)按期計(jì)提利息。企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券，其實(shí)際收到的金額與債券票面金額的差額，在債券存續(xù)期間分期攤銷。

　　分期計(jì)提利息及攤銷溢價(jià)、折價(jià)時(shí)，應(yīng)區(qū)別情況處理：

　　面值發(fā)行的債券，按應(yīng)計(jì)利息，借記“在建工程”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）。

　　溢價(jià)發(fā)行的債券，按應(yīng)攤銷的溢價(jià)金額，借記本科目（債券溢價(jià)），按應(yīng)計(jì)利息與溢價(jià)攤銷額的差額，借記“在建工程”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)計(jì)利息，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息），折價(jià)發(fā)行的債券，按應(yīng)攤銷的折價(jià)金額和應(yīng)計(jì)利息之和，借記“在建工程”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)攤銷的折價(jià)金額，貸記本科目（債券折價(jià)），按應(yīng)計(jì)利息，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）。

　　五、債券到期，支付債券本息時(shí)，借記本科目（債券面值和應(yīng)計(jì)利息），貸記“銀行存款”等科目。

　　六、本科目應(yīng)按債券種類進(jìn)行明細(xì)核算。

　　企業(yè)在準(zhǔn)備發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門等在備查簿中進(jìn)行登記。

　　七、本科目的期末余額為企業(yè)尚未償還的債券本息。

　　第261號科目　長期應(yīng)付款

　　一、本科目核算企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款，如應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。

　　二、企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付的融資租賃費(fèi)，借記“在建工程”科目，貸記本科目；工程完工交付使用時(shí)，按期實(shí)際發(fā)生的支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目；支付融資租賃費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　融資租入的固定資產(chǎn)，不需要安裝即可交付使用的，可不通過“在建工程”科目進(jìn)行核算，發(fā)生的費(fèi)用，作為固定資產(chǎn)原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目和其他有關(guān)科目。

　　三、長期應(yīng)付款的利息支出和有關(guān)費(fèi)用以及外幣折合差額，除與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或雖已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本外，其他利息和有關(guān)費(fèi)用以及外幣折合差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　四、本科目應(yīng)按長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)帳。

　　五、本科目的期末余額為企業(yè)尚未支付的各種長期應(yīng)付款。

　　第301號科目　實(shí)收資本

　　一、本科目核算企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本，包括國家投資、其他法人單位投資和個(gè)人投資以及外商投資等。

　　二、企業(yè)收到投資者投入的現(xiàn)金，應(yīng)以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”科目，貸記本科目；收到投資者投入的房屋、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物，按照評估確認(rèn)的價(jià)格或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。收到投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按確認(rèn)的價(jià)值，借記“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。

　　企業(yè)將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“資本公積”“盈余公積”科目，貸記本科目。

　　三、本科目應(yīng)按投資者設(shè)置明細(xì)帳。

　　第311號科目　資本公積

　　一、本科目核算企業(yè)取得的資本公積，包括接受捐贈、資本溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值。

　　二、企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈，應(yīng)按實(shí)際收到的捐贈款，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”科目，貸記本科目；企業(yè)接受的實(shí)物捐贈，應(yīng)按同類資產(chǎn)的市場價(jià)格或根據(jù)提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊”科目。

　　對于投資者繳付的出資額大于注冊資本而產(chǎn)生的差額，作為資本溢價(jià)。投資者實(shí)際繳付資本時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的出資額，借記“銀行存款”“固定資產(chǎn)”等科目，按投資者在注冊資本中認(rèn)繳的數(shù)額，貸記“實(shí)收資本”科目，借貸方的差額，貸記本科目。

　　企業(yè)按規(guī)定對財(cái)產(chǎn)重估產(chǎn)生的增值，借記“原材料”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。

　　企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

　　三、本科目的期末貸方余額為資本公積結(jié)余。

　　第313號科目　盈余公積

　　一、本科目核算企業(yè)提取的盈余公積。企業(yè)提取的公益金也在本科目內(nèi)核算。

　　二、企業(yè)提取盈余公積時(shí)，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。

　　企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記本科目，貸記“利潤分配”科目。以盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

　　三、本科目的期末余額為提取的盈余公積結(jié)余。

　　第321號科目　本年利潤

　　一、本科目核算企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的利潤（或虧損）總額。

　　二、期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時(shí)，企業(yè)應(yīng)將“營業(yè)收入”“營業(yè)外收入”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“營業(yè)收入”“營業(yè)外收入”等科目，貸記本科目；將“營業(yè)成本”“營業(yè)費(fèi)用”“營業(yè)稅金及附加”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“營業(yè)外支出”等科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“營業(yè)成本”“營業(yè)費(fèi)用”“營業(yè)稅金及附加”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“營業(yè)外支出”等科目，將“投資收益”科目的凈收益，轉(zhuǎn)入本科目，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如為投資損失，作相反會計(jì)分錄。

　　三、年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的利潤總額（或虧損總額）全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　第322號科目　利潤分配

　　一、本科目核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的結(jié)存余額。

　　二、本科目一般應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交所得稅”、“盈余公積補(bǔ)虧”、“提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤”、“應(yīng)交特種基金”、“未分配利潤”等明細(xì)科目。

　　三、企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交納的所得稅，借記本科目（應(yīng)交所得稅），貸記“應(yīng)交稅金”科目。

　　企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記本科目（盈余公積補(bǔ)虧）。

　　企業(yè)從稅后利潤中提取盈余公積，借記本科目（提取盈余公積），貸記“盈余公積”科目。

　　企業(yè)計(jì)算出應(yīng)付的利潤，借記本科目（應(yīng)付利潤），貸記“應(yīng)付利潤”科目。

　　企業(yè)計(jì)算出應(yīng)上交財(cái)政的能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金，借記本科目（應(yīng)交特種基金），貨記“其他應(yīng)交款”科目。

　　年度終了，企業(yè)將全年實(shí)現(xiàn)的利潤總額，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目（未分配利潤“，借記”本年利潤“科目，貸記本科目（未分配利潤）；如為虧損總額，作相反會計(jì)分錄。同時(shí)，將本科目下的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入”未分配利潤“明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后”未分配利潤“科目的借方余額為未彌補(bǔ)的虧損；貸方余額，為未分配的利潤。

　　企業(yè)年終結(jié)帳后發(fā)現(xiàn)的以前年度會計(jì)事項(xiàng)，如涉及以前年度損益的，應(yīng)在本科目的“未分配利潤”明細(xì)科目核算。調(diào)整增加的上年利潤或調(diào)整減少的上年虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目（未分配利潤）；調(diào)整減少的上年利潤或調(diào)整增加的上年虧損，借記本科目（未分配利潤），貸記有關(guān)科目。

　　年度終了，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，本科目的其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。

　　四、本科目的年末余額即為歷年結(jié)存的未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損）。

　　第501號科目　營業(yè)收入

　　一、本科目核算企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入。

　　飯店、賓館、旅店的營業(yè)收入，包括客房收入、餐飲收入、商品部收入、車隊(duì)收入、其他收入等；旅行社的營業(yè)收入，包括綜合服務(wù)收入、組團(tuán)外聯(lián)收入、零星服務(wù)收入、勞務(wù)收入、票務(wù)收入、地游及加項(xiàng)收入、其他收入等；酒樓、餐館等飲食企業(yè)的營業(yè)收入，包括餐費(fèi)收入、冷熱飲收入、服務(wù)收入、其他收入等；理發(fā)、浴池、照相、洗染、修理等服務(wù)企業(yè)的收入，包括各種服務(wù)收入等。從事咨詢服務(wù)的咨詢公司的服務(wù)收入，也計(jì)入本科目。

　　二、企業(yè)的營業(yè)收入應(yīng)以提供了勞務(wù)、收到貨款或取得了收取貨款的憑據(jù)時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)。

　　旅行社（不論是組團(tuán)社還是接團(tuán)社）組織境外旅游者到國內(nèi)旅游，應(yīng)以旅行團(tuán)隊(duì)離境（或離開本地）時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)；旅行社組織國內(nèi)旅游者到境外旅游，應(yīng)以旅行團(tuán)旅行結(jié)束返回時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)；旅行社組織國內(nèi)旅游者在國內(nèi)旅游，也應(yīng)以旅行團(tuán)旅行結(jié)束返回時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)。

　　三、企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，應(yīng)按實(shí)際價(jià)款記帳。本月實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，借記“銀行存款”“應(yīng)收帳款”等科目，貸記本科目。

　　四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　五、本科目應(yīng)按收入類別設(shè)置明細(xì)帳。

　　第502號科目　營業(yè)成本

　　一、本科目核算企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的營業(yè)成本。

　　飯店、賓館、旅店的營業(yè)成本，包括餐飲原材料成本、商品進(jìn)價(jià)成本、車隊(duì)的營業(yè)成本等；旅行社的營業(yè)成本，包括各項(xiàng)代收代付費(fèi)用，如代收的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、文娛費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、票務(wù)費(fèi)、門票費(fèi)、專業(yè)活動(dòng)費(fèi)、鑒證費(fèi)、陪同費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、機(jī)場費(fèi)等；酒樓、餐館的營業(yè)成本，包括餐飲的原材料成本、商品的進(jìn)價(jià)成本等；照相、洗染、修理等服務(wù)企業(yè)的營業(yè)成本主要指耗用的原材料成本。

　　二、企業(yè)的營業(yè)成本應(yīng)當(dāng)與其營業(yè)收入相互配比。當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的銷售收入，應(yīng)將與其相關(guān)的營業(yè)成本同時(shí)登記入帳。旅行社之間的費(fèi)用結(jié)算，由于有一個(gè)結(jié)算期，當(dāng)發(fā)生的費(fèi)用支出不能與實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入同時(shí)入帳時(shí)，應(yīng)按計(jì)劃成本先行結(jié)轉(zhuǎn)，待算出實(shí)際成本后再結(jié)轉(zhuǎn)其差額。

　　三、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時(shí)，借記本科目，貸記“原材料”“庫存商品”“應(yīng)付帳款”“銀行存款”等科目。

　　四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　五、本科目的明細(xì)帳應(yīng)與“營業(yè)收入”科目的明細(xì)帳的設(shè)置相適應(yīng)。

　　第503號科目　營業(yè)費(fèi)用

　　一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營中各營業(yè)部門發(fā)生的各種費(fèi)用。

　　營業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)各營業(yè)部門在經(jīng)營中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保管費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、燃料費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、郵電費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、洗滌費(fèi)、物料消耗、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷、營業(yè)部門人員的工資、福利費(fèi)、工作餐費(fèi)、服裝費(fèi)和其他營業(yè)費(fèi)用。

　　二、發(fā)生上述費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”“累計(jì)折舊”“應(yīng)付工資”等科目。

　　三、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　四、本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。

　　第504號科目　營業(yè)稅金及附加

　　一、本科目核算企業(yè)與營業(yè)收入有關(guān)的，應(yīng)由各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等。

　　飯店、賓館、旅店、酒樓、餐館、理發(fā)、浴池、照相、洗染、修理等企業(yè)應(yīng)按營業(yè)收入的一定比例計(jì)算交納營業(yè)稅；旅行社應(yīng)按營業(yè)收入凈額（營業(yè)收入扣除代收代付的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)等費(fèi)用）計(jì)算交納營業(yè)稅。

　　二、企業(yè)的營業(yè)稅金及附加應(yīng)按月計(jì)算。月份終了，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)由各種營業(yè)收入負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”“其他應(yīng)交款”等科目。

　　三、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　四、本科目按營業(yè)收入類別等設(shè)置明細(xì)帳。

　　第511號科目　管理費(fèi)用

　　一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用。

　　管理費(fèi)用是指企業(yè)管理部門為組織和管理企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)生的、或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（指行政管理部門人員工資、福利費(fèi)、工作餐費(fèi)、服裝費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、燃料費(fèi)、水電費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)及其他行政經(jīng)費(fèi)等）、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、外事費(fèi)、租賃費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、聘請注冊會計(jì)師和律師費(fèi)、應(yīng)從成本中列支的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、燃料費(fèi)、水電費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、低值易耗品攤銷、開辦費(fèi)攤銷、交際應(yīng)酬費(fèi)、壞帳損失、存貨盤虧和毀損、上級管理費(fèi)以及其他管理費(fèi)用等。

　　二、發(fā)生上述費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付工資”“應(yīng)交稅金”“無形資產(chǎn)”“壞帳準(zhǔn)備”等科目。

　　三、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　四、本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。

　　第512號科目　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　一、本科目核算企業(yè)為籌集經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的一般財(cái)務(wù)費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。為購建固定資產(chǎn)而籌集資金所發(fā)生的費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚未完工交付使用前發(fā)生的或者雖已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值內(nèi)，不在本科目核算。

　　二、企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記本科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”“銀行存款”“長期借款”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益，借記“銀行存款”“長期借款”等科目，貸記本科目。

　　三、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　四、本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。

　　第521號科目　投資收益

　　一、本科目核算企業(yè)對外投資取得的收入或發(fā)生的損失。

　　二、企業(yè)取得投資收入時(shí)，借記“銀行存款”“長期投資”等科目，貸記本科目。

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券，借記“銀行存款”等科目，貸記“短期投資”“長期投資”“其他應(yīng)收款”科目，借記或貸記本科目。

　　債券到期，收回本息，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期投資”“短期投資”科目和本科目。

　　收回其他投資時(shí)，其收回的投資與投出資金的差額，作增減投資收益處理。

　　三、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　四、本科目應(yīng)按投資收益種類設(shè)置明細(xì)帳。

　　第531號科目　營業(yè)外收入

　　一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入、確實(shí)無法支付而應(yīng)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。

　　二、企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收入，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”“銀行存款”“現(xiàn)金”“固定資產(chǎn)清理”“應(yīng)付帳款”等科目，貸記本科目。

　　三、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　四、本科目應(yīng)按收入種類設(shè)置明細(xì)帳。

　　第532號科目　營業(yè)外支出

　　一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、非常損失等。

　　二、發(fā)生的營業(yè)外支出，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”“固定資產(chǎn)清理”“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。

　　三、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　四、本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。

　　三、會計(jì)報(bào)表

　　（一）會計(jì)報(bào)表種類及格式

　　資產(chǎn)負(fù)債表

　　會服01表

　　編制單位：　　?。吣辏咴拢呷铡　　　　挝唬涸?/p>

　　損益表

　　會服02表

　　編制單位 ：　　　 ＿＿年＿＿月　　　　單位：元

　　財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表

　　會服03表

　　編制單位：　　　　　 ＿＿年度　　 單位：元

　　續(xù)表

　　利潤分配表

　　會服02表附表1

　　編制單位：　　　　　 ＿＿年度　　　　　 單位：元

　　營業(yè)收支明細(xì)表

　　會02服附表2

　　編制單位：　　　?。撸吣甓取　　　挝唬涸?/p>

　　（二）會計(jì)報(bào)表編制說明資產(chǎn)負(fù)債表編制說明一、本表反映企業(yè)月末、年末全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的情況。

　　二、本表“年初數(shù)、欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字、應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表”期末數(shù)“欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表”年初數(shù)“欄內(nèi)。

　　三、本表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法：

　　1.“貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途資金等貨幣資金的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)填列。

　　2.“短期投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)購入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過1年的有價(jià)證券以及不超過1年的其他投資。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期投資”科目的期末余額填列。

　　3.“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的各種應(yīng)收款項(xiàng)。本科目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收帳款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)填列。“應(yīng)收帳款”科目如為貸方余額，應(yīng)在“應(yīng)付帳款”項(xiàng)目內(nèi)填列。

　　4.“壞帳準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映企業(yè)提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞帳準(zhǔn)備。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“壞帳準(zhǔn)備”科目的期末余額填列，其中借方余額應(yīng)以“一”號填列。

　　5.“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除應(yīng)收帳款以外的其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額填列。

　　6.“存貨”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末結(jié)存在庫的各項(xiàng)存貨的實(shí)際成本，包括原材料、燃料、低值易耗品、物料用品、庫存商品等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“原材料”、“燃料”、“低值易耗品”、“物料用品”、“庫存商品”等科目的期末余額填列。

　　7.“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由以后各期分期攤銷的費(fèi)用。企業(yè)的開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良及修理支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費(fèi)用，應(yīng)在本表“遞延資產(chǎn)”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目數(shù)字之內(nèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“待攤費(fèi)用”科目的期末余額填列。“預(yù)提費(fèi)用”科目期末如有借方余額，也在本項(xiàng)目內(nèi)反映。增設(shè)“外匯價(jià)差”科目的企業(yè)，該科目如有借方余額，也在本項(xiàng)目內(nèi)反映。

　　8.“待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的尚待批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷或作其他處理的流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損扣除盤盈后的凈損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目所屬“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”明細(xì)科目的期末余額填列。

　　9.“企業(yè)待處理的固定資產(chǎn)凈損失，應(yīng)在本表”待處理固定資產(chǎn)凈損失“項(xiàng)目另行反映。

　　10.“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目以外的其他流動(dòng)資產(chǎn)的實(shí)際成本，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。

　　11.“長期投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)向其他單位投出的不準(zhǔn)備在1年內(nèi)變現(xiàn)的資金，將于1年內(nèi)到期的債券，應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)類下“1年內(nèi)到期的長期債券投資”項(xiàng)目單獨(dú)反映。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期投資”科目的期末余額扣除1年內(nèi)到期的長期債券投資后的數(shù)額填列。

　　12.“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)原價(jià)及累計(jì)折舊。融資租入的固定資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)尚未確定之前，其原價(jià)及已提折舊也包括在內(nèi)。這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目和“累計(jì)折舊”科目的期末余額填列。

　　13.“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目，反映企業(yè)因出售、毀損、報(bào)廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入等各項(xiàng)金額的差額，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列；如為貸方余額應(yīng)以“一”號填列。

　　14.“在建工程”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出和尚未使用的工程物資的實(shí)際成本，包括交付安裝的設(shè)備價(jià)值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費(fèi)用支出，預(yù)付出包工程的價(jià)款，已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的建筑安裝工程成本，尚未使用的工程物資的實(shí)際成本等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額填列。

　　15.“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價(jià)扣除攤銷后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

　　16.“遞延資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未攤銷的開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在1年以上的固定資產(chǎn)修理支出等其他待攤費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

　　17.“其他長期資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映除以上資產(chǎn)以外的其他長期資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。

　　18.“短期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)借入尚未歸還的1年期以下的借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。

　　19.“應(yīng)付帳款”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的各種應(yīng)付款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付帳款”科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)填列。本科目期末如有借方余額，應(yīng)在“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目填列。

　　20.“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)所有應(yīng)付和暫收其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付保險(xiǎn)費(fèi)、存入保證金等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。

　　21.“應(yīng)付工資”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工工資，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”科目期末貸方余額填列。“應(yīng)付工資”科目期末如為借方余額，本項(xiàng)目應(yīng)以“一”號填列。

　　22.“應(yīng)付福利費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)提取的福利費(fèi)的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目的期末貸方余額填列：如為借方余額，應(yīng)以“一”號填列。

　　23.“未交稅金”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)交未交的各種稅金（多交數(shù)以“一”號填列）。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金”科目的期末余額填列。

　　24.“未付利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末應(yīng)付未付給投資者及其他單位和個(gè)人的利潤（多付數(shù)以“一”號填列）。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利潤”科目的期末余額填列。

　　25.“其他未交款”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)交未交的除稅金以外的各種款項(xiàng)（多交數(shù)以“一”號填列）。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)交款”科目的期末余額填列。

　　26.“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)所有已經(jīng)預(yù)提但尚未實(shí)際支出的各項(xiàng)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)提費(fèi)用”科目的期末貸方余額填列。如“預(yù)提費(fèi)用”科目有借方余額，應(yīng)合并在“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目內(nèi)反映，不包括在本項(xiàng)目內(nèi)。

　　27.“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映除以上流動(dòng)負(fù)債以外的其他流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。

　　28.“長期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)借入尚未歸還的1年期以上的借款的本息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目的期末余額填列。

　　29.“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種債券的本息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額填列。

　　30.“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款，如在融資租賃方式下，企業(yè)應(yīng)付未付的融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額填列。

　　31.“其他長期負(fù)債”項(xiàng)目，反映除以上長期負(fù)債項(xiàng)目以外的其他長期負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。

　　上述長期負(fù)債各項(xiàng)目中，將于1年內(nèi)到期的長期負(fù)債，應(yīng)在本表“1年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項(xiàng)目內(nèi)另行反映。上述各項(xiàng)目均應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目余額扣除將于1年內(nèi)到期償還數(shù)后的余額填列。

　　32.“實(shí)收資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際收到的資本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”科目的期末余額填列。

　　33.“資本公積”項(xiàng)目和“盈余公積”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)資本公積和盈余公積的期末余額。應(yīng)分別根據(jù)“資本公積”和“盈余公積”科目的期末余額填列。

　　34.“未分配利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧，在本項(xiàng)目內(nèi)以“一”號反映。

　　損益表編制說明

　　一、本表反映企業(yè)在月份、年度內(nèi)利潤（虧損）的實(shí)現(xiàn)情況。

　　二、本表“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)，在編報(bào)年度報(bào)表時(shí)，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)，并將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄。如果上年度損益表與本年度損益表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對上年度報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年數(shù)”欄。

　　本表“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至本月末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。

　　三、本表各項(xiàng)目的內(nèi)容及其填列方法：

　　1.“營業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的營業(yè)收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)收入”科目發(fā)生額填列。

　　2.“營業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的營業(yè)成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)成本”科目的發(fā)生額填列。

　　3.“營業(yè)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列。

　　4.“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)交納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額填列。

　　5.“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目發(fā)生額填列。

　　6.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列。

　　7.“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益，其中包括分得的投資利潤、債券投資的利息收入以及認(rèn)購的股票應(yīng)得的股利以及收回投資時(shí)發(fā)生的收益等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目的數(shù)額分析填列。如為投資損失，本項(xiàng)目以“一”號填列。

　　8.“營業(yè)外收入”項(xiàng)目和“營業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)以外的收入和支出。這兩個(gè)項(xiàng)目分別根據(jù)“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額填列。

　　9.“利潤總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)的利潤。如為虧損，則以“一”號在本項(xiàng)目內(nèi)填列。

　　財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表編制說明一、本表反映企業(yè)在年度內(nèi)流動(dòng)資金的來源和運(yùn)用情況以及各項(xiàng)流動(dòng)資金的增加或減少情況。

　　二、本表左方反映流動(dòng)資金的來源和運(yùn)用情況；右方反映各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債的增減情況。左方流動(dòng)資金來源合計(jì)數(shù)與流動(dòng)資金運(yùn)用合計(jì)數(shù)的差額，與右方流動(dòng)資產(chǎn)增減凈額與流動(dòng)負(fù)債增減凈額的差額，都反映流動(dòng)資金增減凈額，兩者應(yīng)該相等。

　　三、本表“流動(dòng)資金來源和運(yùn)用”的內(nèi)容及填列方法：

　　1.“本年利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤（如為虧損用“一”號表示），本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“損益表”上“利潤總額”項(xiàng)目“本年累計(jì)數(shù)”欄的數(shù)字填列。

　　2.“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度內(nèi)累計(jì)提取的折舊，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“累計(jì)折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。

　　3.“無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度內(nèi)累計(jì)攤?cè)氤杀?、費(fèi)用的無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)價(jià)值，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”“遞延資產(chǎn)”科目貸方發(fā)生額分析計(jì)算填列。

　　4.“固定資產(chǎn)盤虧（減盤盈）”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)在營業(yè)外支出列支的固定資產(chǎn)盤虧減去盤盈的凈損失，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”和“營業(yè)外收入”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目中固定資產(chǎn)盤虧損失扣除固定資產(chǎn)盤盈收益后的差額填列。

　　5.“清理固定資產(chǎn)損失（減收益）”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度內(nèi)由于出售固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損發(fā)生的凈損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目中固定資產(chǎn)清理損失扣除固定資產(chǎn)清理收益后的差額填列。

　　6.“其他不減少流動(dòng)資金的費(fèi)用和損失”項(xiàng)目，反映不包括在以上項(xiàng)目的其他不減少流動(dòng)資金的費(fèi)用和損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目分析填列。

　　7.“固定資產(chǎn)清理收入（減清理費(fèi)用）”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度內(nèi)清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入、出售固定資產(chǎn)的價(jià)款收入以及因固定資產(chǎn)損失而向過失人或保險(xiǎn)公司收回的賠償款扣除清理費(fèi)用后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目分析填列。

　　8.“增加長期負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度內(nèi)長期負(fù)債累計(jì)增加數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”科目的貸方發(fā)生額分析填列。企業(yè)年度內(nèi)歸還長期負(fù)債累計(jì)數(shù)，應(yīng)在本表“償還長期負(fù)債”項(xiàng)目單獨(dú)填列，不從本項(xiàng)目數(shù)字內(nèi)扣除，但1年內(nèi)到期的長期負(fù)債應(yīng)從本項(xiàng)目內(nèi)扣除后在“流動(dòng)負(fù)債本年增加數(shù)”部分單列項(xiàng)目反映。

　　9.“收回長期投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度內(nèi)收回的長期投資累計(jì)數(shù)，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期投資”科目貸方發(fā)生額填列。年度內(nèi)企業(yè)增加長期投資應(yīng)在本表“增加長期投資”項(xiàng)目單獨(dú)反映，不從本項(xiàng)目數(shù)字內(nèi)扣除。

　　1年內(nèi)到期的長期債券投資應(yīng)在“流動(dòng)資產(chǎn)本年增加數(shù)”部分單列項(xiàng)目反映，在填列“增加長期投資”項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)按扣除1年內(nèi)到期的長期債券投資后的數(shù)額填列。

　　10.“對外投資轉(zhuǎn)出固定產(chǎn)”項(xiàng)目和“對外投資轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，分別反映年度內(nèi)用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資累計(jì)數(shù)。這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目的貸方發(fā)生額有關(guān)數(shù)字與“累計(jì)折舊”、“長期投資”科目的借方發(fā)生額有關(guān)數(shù)字分析填列。

　　11.“資本凈增加額”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度內(nèi)追加的資本累計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”、“資本公積”和“盈余公積”科目的年末余額與年初余額的差額的合計(jì)數(shù)填列。

　　12.“應(yīng)交所得稅”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度內(nèi)應(yīng)交納的所得稅。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利潤分配”科目所屬“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額填列。

　　13.“提取盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度內(nèi)提取的盈余公積。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利潤分配”科目所屬“提取盈余公積”明細(xì)科目的借方發(fā)生額計(jì)算填列。企業(yè)以盈余公積彌補(bǔ)的虧損在本項(xiàng)目以“一”號表示。

　　14.“應(yīng)付利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度內(nèi)已分配的應(yīng)付投資者及其他單位和個(gè)人的利潤。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利潤分配”科目所屬“應(yīng)付利潤”明細(xì)科目的借方發(fā)生額填列。

　　15.“應(yīng)交特種基金”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度內(nèi)應(yīng)交財(cái)政的特種基金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利潤分配”科目所屬“應(yīng)交特種基金”明細(xì)科目的借方發(fā)生額填列。

　　上述利潤分配各項(xiàng)目均不包括調(diào)增調(diào)減上年利潤相應(yīng)調(diào)整的利潤分配數(shù)。

　　16.“固定資產(chǎn)和在建工程凈增加額”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度內(nèi)增加固定資產(chǎn)凈值和建造固定資產(chǎn)而支出的資金累計(jì)數(shù)，包括收回長期投資增加的固定資產(chǎn)凈值（固定資產(chǎn)盤盈不包括在本項(xiàng)目數(shù)字之內(nèi)）。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”“累計(jì)折舊”科目和“在建工程”科目的記錄分析填列。

　　17.“增加無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度內(nèi)無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)增加累計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”科目的記錄分析填列。

　　除上述已列明項(xiàng)目外，其他各項(xiàng)目的減少數(shù)以“一”號表示。

　　四、本表流動(dòng)資金各項(xiàng)目反映流動(dòng)資產(chǎn)增減和流動(dòng)負(fù)債增減情況，應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債表”中各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債的年初數(shù)和年末數(shù)的差額直接填列。年末數(shù)大于年初數(shù)的為增加，在表上以正數(shù)填列；年末數(shù)小于年初數(shù)的為減少，在表上以“一”號填列。

　　五、為了全面反映企業(yè)流動(dòng)資金增減變動(dòng)的產(chǎn)生原因，便于財(cái)務(wù)分析，對于不直接影響流動(dòng)資金增減的某些項(xiàng)目，在本表也增列了項(xiàng)目予以全面的反映；為如實(shí)反映企業(yè)流動(dòng)資金來源、運(yùn)用以及增減情況，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，在本表中增加或減少有關(guān)項(xiàng)目。

　　利潤分配表編制說明

　　一、本表反映企業(yè)利潤分配的情況和年末未分配利潤的結(jié)余情況。

　　二、本表“本年實(shí)際”欄，根據(jù)當(dāng)年“本年利潤”及“利潤分配”科目及其所屬明細(xì)科目的記錄分析填列。

　　“上年實(shí)際”欄根據(jù)上年“利潤分配表”填列。其中，“利潤總額”項(xiàng)目應(yīng)反映上年“利潤總額”項(xiàng)目加、減“上年利潤調(diào)整”項(xiàng)目后的數(shù)字，“應(yīng)交所得稅”項(xiàng)目應(yīng)反映上年“應(yīng)交所得稅”項(xiàng)目加“減”上年所得稅調(diào)整“項(xiàng)目后的數(shù)字。如果上年度利潤分配表與本年度利潤分配表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對上年度報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表”上年實(shí)際“欄內(nèi)。

　　三、本表各項(xiàng)目的內(nèi)容：

　　1.“利潤總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)的利潤。如為虧損，則以“一”號在本項(xiàng)目內(nèi)填列。本項(xiàng)目的數(shù)字應(yīng)與“損益表”中“利潤總額”項(xiàng)目的“本年累計(jì)數(shù)”一致。

　　2.“應(yīng)交所得稅”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年利潤應(yīng)交的所得稅。

　　3.“應(yīng)交特種基金”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)上交財(cái)政的能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金。

　　4.“年初未分配利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)上年年末未分配的利潤，如為未彌補(bǔ)的虧損，以“一”號在本項(xiàng)目內(nèi)填列。本項(xiàng)目的數(shù)字應(yīng)與上年利潤分配表“未分配利潤”項(xiàng)目的“本年實(shí)際”數(shù)一致。如因某種因需要對上年利潤和利潤分配進(jìn)行調(diào)整的，調(diào)整數(shù)應(yīng)在本表“上年利潤調(diào)整”項(xiàng)目單獨(dú)反映，不調(diào)整本項(xiàng)目的數(shù)字，其中，調(diào)整增加利潤應(yīng)交納的所得稅，還應(yīng)在“上年所得稅調(diào)整”項(xiàng)目單獨(dú)反映；如為調(diào)減利潤沖抵的所得稅，用“一”號反映。

　　5.“盈余公積補(bǔ)虧”項(xiàng)目，反映企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)的虧損。

　　6.“提取盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)提取的盈余公積。

　　7.“應(yīng)付利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)付給投資者或其他單位或個(gè)人的利潤。

　　營業(yè)收支明細(xì)表編制說明

　　一　、本表反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入、成本、費(fèi)用、稅金及附加以及實(shí)現(xiàn)利潤的情況。

　　二、本表由企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)情況自行設(shè)置欄目進(jìn)行反映。

　　三、本表各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)收入”“營業(yè)成本”“營業(yè)費(fèi)用”“營業(yè)稅金及附加”等科目的記錄分析計(jì)算填列。

　　附錄： 主要會計(jì)事項(xiàng)分錄舉例