財會[2001]49號
頒布時間:2001-09-14 00:00:00.000 發(fā)文單位:財政部
正保會計網(wǎng)校編輯注:根據(jù)“財政部令第62號文件”規(guī)定,本文件廢止。
國務(wù)院有關(guān)部委,各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù) 局,有關(guān)金融機(jī)構(gòu):
為了貫徹執(zhí)行《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》,規(guī)范金融企業(yè)的會 計核算工作,提高會計信息質(zhì)量,我部制定了《金融企業(yè)會計制度》,現(xiàn)予印發(fā)?!督鹑谄?業(yè)會計制度》自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實施。同時,也鼓勵其他股份制 金融企業(yè)實施《金融企業(yè)會計制度》。執(zhí)行中有何問題,請及時函告我部。
附件:金融企業(yè)會計制度
二○○一年十一月二十七日
附件:
金融企業(yè)會計制度
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范金融企業(yè)的會計核算,提高會計信息質(zhì)量,根據(jù)《中華 人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等有關(guān)法律、法規(guī),制定本制度。
第二條 本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)(簡 稱金融企業(yè), 下同),包括銀行(含信用社,下同)、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、 基金管理公司、租賃公司、財務(wù)公司等。
第三條 金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提。
第四條 金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間,分期結(jié)算賬目和編制財 務(wù)會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公 歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。
本制度所稱的期末,是指月末、季末、半年末和年末。
第五條 金融企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。
業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的金融企業(yè),可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣,但 是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
在境外設(shè)立的中國金融企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告,應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
第六條 金融企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。
第七條 金融企業(yè)的會計核算,應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則:
?。ㄒ唬┙鹑谄髽I(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù),如實反映其財務(wù)狀況 、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
(二)金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實進(jìn)行會計核算,不應(yīng)當(dāng)僅僅按照 它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。
?。ㄈ┙鹑谄髽I(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,以滿 足會計信息使用者的需要。
?。ㄋ模┙鹑谄髽I(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致,不得隨意變更。如有必要變更 ,應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù),以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等, 在會計報表附注中予以說明。
?。ㄎ澹┙鹑谄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行會計核算,會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、 相互可比。
?。┙鹑谄髽I(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行,不得提前或延后。
(七)金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于理解和利用。
?。ò耍┙鹑谄髽I(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng) 發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論款項是否收付,都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng) 期的收入和費(fèi)用,即使款項已在當(dāng)期收付,也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
?。ň牛┙鹑谄髽I(yè)在進(jìn)行會計核算時,收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比,同一會計期間內(nèi) 的各項收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。
(十)金融企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值, 應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī) 定者外,金融企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。
?。ㄊ唬┙鹑谄髽I(yè)的會計核算,應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則,不得多計資產(chǎn)或收益,也不得少 計負(fù)債或費(fèi)用。
?。ㄊ┙鹑谄髽I(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本 會計年度相關(guān)的,應(yīng)當(dāng)作為收益性支出;凡支出的效益與幾個會計年度相關(guān)的,應(yīng)當(dāng)作為資 本性支出。
?。ㄊ┙鹑谄髽I(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則,對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響 ,進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項,必須按照規(guī)定的會計方 法和程序進(jìn)行處理,并在財務(wù)會計報告中予以充分的披露;對于次要的會計事項,在不影響 會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)會計信息使用者作出正確判斷的前提下,可適當(dāng)簡化處理。
第八條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定,在 不違反本制度的前提下,結(jié)合本企業(yè)的具體情況,制定適合于本企業(yè)的會計核算辦法。
第二章 資 產(chǎn)
第九條 資產(chǎn),是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源 ,該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。
金融企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動性進(jìn)行分類,主要分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 和其他資產(chǎn)。
從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè),還應(yīng)按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸款、中期貸款和長期 貸款。
第一節(jié) 流 動 資 產(chǎn)
第十條 流動資產(chǎn),是指可以在1年內(nèi)(含1年)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。
第十一條 金融企業(yè)的流動資產(chǎn),主要包括庫存現(xiàn)金、存放款項、拆放同 業(yè)、貼現(xiàn)、應(yīng) 收利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收分保款、應(yīng)收信托手續(xù)費(fèi)、存出保證金、自營證券、清 算備付金、代發(fā)行證券、代兌付債券、買入返售證券、短期投資、短期貸款等。
(一)存放款項,是指金融企業(yè)在中央銀行、其他銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)存入的用于支 付清算、提取及繳存現(xiàn)金的款項,以及按吸收存款的一定比例繳存中央銀行的準(zhǔn)備金存款等 ,包括存放中央銀行款項和存放同業(yè)款項。存放款項,應(yīng)按實際存放的金額入賬。
?。ǘ┎鸱磐瑯I(yè),是指金融企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)需要而在金融機(jī)構(gòu)之間借出的資金頭寸。資 金拆放應(yīng)按實際拆出的金額入賬。
?。ㄈ┵N現(xiàn),是指金融企業(yè)向持有未到期商業(yè)匯票的客戶或其他金融機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)的款 項。金融企業(yè)辦理貼現(xiàn),應(yīng)按票面金額入賬。
?。ㄋ模?yīng)收利息,是指金融企業(yè)發(fā)放貸款及購買債券等,按照適用利率和計息期限計算 應(yīng)收取的利息以及其他應(yīng)收取的利息。應(yīng)收利息應(yīng)按當(dāng)期發(fā)放貸款本金、購買債券面值等和 適用利率計算并確認(rèn)的金額入賬。
?。ㄎ澹?yīng)收股利,是指金融企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。應(yīng)收股利應(yīng)按當(dāng)期應(yīng) 收金額入賬。
?。?yīng)收保費(fèi),是指金融企業(yè)應(yīng)向投保人收取但尚未收到的保費(fèi)。應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)按當(dāng)期 應(yīng)收金額入賬。
?。ㄆ撸?yīng)收分???,是指金融企業(yè)之間開展分保業(yè)務(wù)發(fā)生的各種應(yīng)收款項。應(yīng)收分保款 應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時,按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬。
(八)應(yīng)收信托手續(xù)費(fèi),是指從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)應(yīng)收的各項手續(xù)費(fèi)。應(yīng)收信托手 續(xù)費(fèi)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收的手續(xù)費(fèi)金額入賬。
?。ň牛┐娉霰WC金,是指金融企業(yè)按規(guī)定交存的保證金,包括交易保證金、存出分保準(zhǔn) 備金、存出理賠保證金、存出共同海損保證金、存出其他保證金等。存出保證金應(yīng)按實際存 出的金額入賬。
(十)自營證券,是指金融企業(yè)為了獲取證券買賣差價收入而買入的、能隨時變現(xiàn)的且持有 期間不準(zhǔn)備超過1年或雖不能隨時變現(xiàn)但其發(fā)行期或購入至到期日的剩余期限不滿1年(含1 年)的股票、債券、基金和權(quán)證等經(jīng)營性證券。自營證券應(yīng)當(dāng)按照清算日買入時的實際成本 入賬。實際成本包括買入時成交的價款和交納的相關(guān)稅費(fèi)。
?。ㄊ唬┣逅銈涓督穑侵笍氖伦C券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)為證券交易的資金清算與交收而存 入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項。清算備付金應(yīng)按實際交存的金額入賬。
(十二)代發(fā)行證券,是指金融企業(yè)接受委托代理發(fā)行的股票、債券等。代發(fā)行證券應(yīng)當(dāng)按 照承銷合同規(guī)定的價格入賬。
?。ㄊ┐鷥陡秱?,是指金融企業(yè)接受委托代理兌付債券而實際支付或墊付的款項。 代兌付債券應(yīng)按實際兌付的金額入賬。
?。ㄊ模┵I入返售證券,是指金融企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行證券回購業(yè)務(wù)而融出的資金。買入返 售證券應(yīng)當(dāng)按照實際支付的款項入賬。
(十五)短期投資,是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年(含1年)的債券等。
1.短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量。短期投資初始投資成本按以下方 法確定:
?。?)以現(xiàn)金購入的短期投資,按實際支付的全部價款,包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 作為短期投資初始投資成本。實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等 ,應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項單獨(dú)核算,不構(gòu)成短期投資初始投資成本。
?。?)收到投資者作為投入資金的債券等,如為短期投資,按投資各方確認(rèn)的價值作為短期 投資初始投資成本。
2.短期投資的利息,應(yīng)當(dāng)于實際收到時,沖減投資的賬面價值,但已記入“應(yīng)收利息 ”的除外。
3.金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量。
4.處置短期投資時,應(yīng)當(dāng)將短期投資的賬面價值與實際取得價款等的差額,確認(rèn)為當(dāng) 期投資損益。
第二節(jié) 貸 款
第十二條 貸款,是指金融企業(yè)對借款人提供的按約定的利率和期限還本 付息的貨幣資金。
金融企業(yè)發(fā)放的貸款,主要包括短期貸款、中期貸款和長期貸款。
?。ㄒ唬┒唐谫J款,是指金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在1年以下(含1年)的各種 貸款,包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款、進(jìn)出口押匯等。從事信托業(yè)務(wù)的金 融企業(yè)用自有資金發(fā)放的1年期(含1年)以內(nèi)的貸款也包括在內(nèi)。
短期貸款本金按實際貸出的貸款金額入賬。期末,按照貸款本金和適用的利率計算應(yīng)收利息 .抵押貸款應(yīng)按實際貸給借款人的金 額入賬。
?。ǘ┲衅谫J款,是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在1年以上5年以下(含5年)的各種貸 款。
?。ㄈ╅L期貸款,是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在5年(不含5年)以上的各種貸款。
第十三條 金融企業(yè)發(fā)放的中長期貸款的核算,應(yīng)當(dāng)遵循以下原則:
?。ㄒ唬┍鞠⒎謩e核算。金融企業(yè)發(fā)放的中長期貸款,應(yīng)當(dāng)按照實際貸出的貸款金額入賬 .期末,應(yīng)當(dāng)按照貸款本金和適用的利率計算應(yīng)收取的利息,并分別貸款本金和 利息進(jìn)行核算。
?。ǘ┥虡I(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。
?。ㄈ┳誀I貸款與委托貸款分別核算。自營貸款是指金融企業(yè)以合法方式籌集的資金自主發(fā) 放的貸款,其風(fēng)險由金融企業(yè)承擔(dān),并由金融企業(yè)收取本金和利息。委托貸款是指委托人提 供資金,由金融企業(yè)(受托人)根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等而 代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款,其風(fēng)險由委托人承擔(dān)。金融企業(yè)發(fā)放委托貸款時, 只收取手續(xù)費(fèi),不得代墊資金。金融企業(yè)因發(fā)放委托貸款而收取的手續(xù)費(fèi),按收入確認(rèn)條件 予以確認(rèn)。
?。ㄋ模?yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款分別核算。非應(yīng)計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有 收回的貸款。應(yīng)計貸款是指非應(yīng)計貸款以外的貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時,應(yīng)單 獨(dú)核算。
當(dāng)應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款時,應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。
從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款后,在收到該筆貸款的還款時,首先應(yīng)沖減本金;本金全部收回 后,再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。
第十四條 金融企業(yè)發(fā)放的貸款應(yīng)當(dāng)在期末按本制度規(guī)定計提貸款損失準(zhǔn) 備。
在資產(chǎn)負(fù)債表中,應(yīng)計貸款與非應(yīng)計貸款應(yīng)當(dāng)分別列示。
第三節(jié) 長 期 投 資
第十五條 長期投資,是指除短期投資以外的投資,包括持有時間準(zhǔn)備超 過1年(不含1 年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券投資、其他債權(quán)投資和其他 長期投資。
長期投資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算,并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映。
第十六條 金融企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定核算:
?。ㄒ唬╅L期股權(quán)投資在取得時按照初始投資成本入賬。
1.以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資,按實際支付的全部價款(包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等 相關(guān)費(fèi)用)作為初始投資成本;實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,按實 際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額,作為初始投資成本。
2.通過行政劃撥方式取得的長期股權(quán)投資,按劃出單位的賬面價值,作為初始投資成 本。
3.以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入的長期股權(quán)投資,按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作 為初始投資成本。
4.以債轉(zhuǎn)股的方式取得的長期股權(quán)投資,按實際債轉(zhuǎn)股應(yīng)收債權(quán)的賬面價值,作為初始投 資成本。
?。ǘ╅L期股權(quán)投資的核算,應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況,分別采用成本法或權(quán)益法。
金融企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的,長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成 本法核算;金融企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的,長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采 用權(quán)益法核算。通常情況下,金融企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或2 0%以上,或雖投資不足20%但有重大影響的,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。金融企業(yè)對其他單位的 投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下,或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總 額20%或20%以上但不具有重大影響的,應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。
(三)采用成本法核算時,除追加投資(例如,將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資)或 收回投資外,長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn) 金股利,作為當(dāng)期投資收益。
(四)采用權(quán)益法核算時,投資最初以初始投資成本計量,以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資 單位所有者權(quán)益份額的變動,對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整。
1.采用權(quán)益法核算時,初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,作 為股權(quán)投資差額處理,按一定期限平均攤銷,計入損益。
股權(quán)投資差額的攤銷期限,合同規(guī)定了投資期限的,按投資期限攤銷。合同沒有規(guī)定投 資期限的,初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,按不超過10年 的期限攤銷;初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,按不低于10 年的期限攤銷。
2.采用權(quán)益法核算時,應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)投資后,按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年 實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額(法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈 利潤除外),調(diào)整投資的賬面價值,并作為當(dāng)期投資損益。金融企業(yè)按被投資單位宣告分派 的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分,減少投資的賬面價值。金融企業(yè)在確認(rèn)被投資單位發(fā) 生的凈虧損時,應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限;如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤,投 資的企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后,按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額 的金額,恢復(fù)投資的賬面價值。
金融企業(yè)按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認(rèn)投資損益時,應(yīng)當(dāng)以取得 被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。對被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變 動,也應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價值。
3.因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法,應(yīng)當(dāng)自實際取得對 被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響時,按經(jīng)追溯調(diào)整后股權(quán)投資的賬 面價值加上追加投資成本作為初始投資成本,初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益 份額的差額,作為股權(quán)投資差額,并按本制度的規(guī)定攤銷,計入損益。
金融企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時,應(yīng)當(dāng) 中止采用權(quán)益法核算,改按成本法核算,并按投資的賬面價值作為新的投資成本。其后,被 投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時,屬于已記入投資賬面價值的部分,作為新的投資成本 的收回,沖減投資成本。
?。ㄎ澹┙鹑谄髽I(yè)改變投資目的,將短期投資(含自營證券)劃轉(zhuǎn)為長期投資,應(yīng)按短期 投資(含自營證券)的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn),并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本 .擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資(含自營證券),待處置時按處置長期投資進(jìn)行會計 處理。
?。┨幹霉蓹?quán)投資時,應(yīng)將投資的賬面價值與實際取得價款等的差額,作為當(dāng)期投資 損益。
第十七條 金融企業(yè)的長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行核算:
?。ㄒ唬╅L期債權(quán)投資在取得時,應(yīng)按取得時的實際成本,作為初始投資成本。
以現(xiàn)金購入的長期債券投資,按實際支付的全部價款(包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用) 減去已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息,作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān) 費(fèi)用金額較小,可以直接計入當(dāng)期投資收益,不計入初始投資成本。
?。ǘ╅L期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認(rèn)利息收入。
長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息、未到期債券利息 和計入初始投資成本的相關(guān)稅費(fèi),與債券面值之間的差額,作為債券溢價或折價;債券的溢 價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷。攤銷方法可以采用直線法,也 可以采用實際利率法。
?。ㄈ┏钟锌赊D(zhuǎn)換公司債券的金融企業(yè),可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為股份之前, 應(yīng)按一般債券投資進(jìn)行處理。當(dāng)金融企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利,將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時 ,應(yīng)按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額,作為股權(quán)投資的初始投資成本。
(四)處置長期債權(quán)投資時,按實際取得的價款與長期債權(quán)投資賬面價值等的差額,作 為當(dāng)期投資損益。
第十八條 金融企業(yè)的長期投資應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額 孰低計量。
第四節(jié) 固 定 資 產(chǎn)
第十九條 金融企業(yè)的固定資產(chǎn),是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn):
?。ㄒ唬樯a(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;
?。ǘ┦褂媚晗蕹^1年;
(三)單位價值較高。
第二十條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義,結(jié)合本企業(yè)的具體情況 ,制定適合于 本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法,作為 進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。
金融企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計 凈殘值(預(yù)計殘值減去預(yù)計清理費(fèi)用,下同)、折舊方法等,應(yīng)當(dāng)編制成冊,并按照管理權(quán)限 ,經(jīng)股東大會或董事會,或行長(經(jīng) 理)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關(guān)各方備案,同時備置于金融 企業(yè)所在地,以供投資者等有關(guān)各方查閱。金融企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送,或備置于金融企 業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計凈殘值、預(yù)計使用年限、折舊方法等,一 經(jīng)確定不得隨意變更,如需變更,仍然應(yīng)當(dāng)按照上述 程序,經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案,并在會計報表附注中予以說明。
未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等,作為低值易耗品核算。
第二十一條 金融企業(yè)取得固定資產(chǎn)時,應(yīng)按取得時的成本入賬。取得時 的成本包括買 價、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險等相關(guān)費(fèi)用,以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的 支出。固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定:
(一)購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn),按實際支付的買價、包裝費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價值。
如果以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn),按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對 總成本進(jìn)行分配,分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。
?。ǘ┳孕薪ㄔ斓墓潭ㄙY產(chǎn),按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部 支出,作為入賬價值。
?。ㄈ┦盏酵顿Y者作為投入資金投入的固定資產(chǎn),按投資各方確認(rèn)的價值,作為入賬價值。
?。ㄋ模┤谫Y租入的固定資產(chǎn),按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的 現(xiàn)值兩者中較低者,作為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30% 的,在租賃開始日,企業(yè)也可按最低租賃付款額,作為固定資產(chǎn)的入賬價值。
?。ㄎ澹┰谠泄潭ㄙY產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的(包括技術(shù)改造、更新改造等,下同 ),按原固定資產(chǎn)的賬面價值,加上由于改建、擴(kuò)建而使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā) 生的支出,減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入,作為入賬價值。
?。┙邮艿膫鶆?wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn),按實際抵債部分的賬面價 值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價值。
(七)接受捐贈的固定資產(chǎn),應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值:
1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬 價值。
2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,按如下順序確定其入賬價值:
?。?)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的 金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價值;
?。?)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的,按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn) 金流量現(xiàn)值,作為入賬價值。
3.如受贈的系舊的固定資產(chǎn),按照上述方法確認(rèn)的價值,減去按該項資產(chǎn)的新舊程度 估計的價值損耗后的余額,作為入賬價值。
(八)盤盈的固定資產(chǎn),按以下規(guī)定確定其入賬價值:
1.同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格,減去按 該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值。
2.同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的,按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ,作為入賬價值。
?。ň牛┙?jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn),按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi) 等相關(guān)費(fèi)用,作為入賬價值。
固定資產(chǎn)的入賬價值中,還應(yīng)當(dāng)包括金融企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、 車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。
第二十二條 金融企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資,應(yīng)當(dāng)按照實際支付的 買價、增值稅 額、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為實際成本,并按照各種專項物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
工程完工后剩余的工程物資,轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的,按其實際成本或計劃成本,轉(zhuǎn)作 庫存材料。如可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的,應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項稅額后的實際成本 或計劃成本,轉(zhuǎn)作庫存材料。
盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資,減去保險公司、過失人賠償部分后的差額,工程 項目尚未完工的,計入或沖減所建工程項目的成本;工程已經(jīng)完工的,計入當(dāng)期營業(yè)外收支 .
第二十三條 金融企業(yè)的在建工程,包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建 筑工程、安裝 工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。工程項目較多且工程支出較大的金融企業(yè),應(yīng)當(dāng)按照 工程項目的性質(zhì)分項核算。
在建工程應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本,并單獨(dú)核算。
第二十四條 金融企業(yè)的自營工程,應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接工資、直接 機(jī)械施工費(fèi)等 計量;采用出包工程方式的金融企業(yè),按照應(yīng)當(dāng)支付的工程價款等計量。設(shè)備安裝工程,按 照所安裝設(shè)備的價值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出確定工程成本。
第二十五條 金融企業(yè)的在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所 發(fā)生的凈支出 ,計入工程成本。在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能 夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品,其發(fā)生的成本,計入在建工程成本,銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時,按實際銷 售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。
第二十六條 金融企業(yè)的在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損,減去 殘料價值和過 失人或保險公司等賠款后的凈損失,計入繼續(xù)施工的工程成本;如為非常原因造成的報廢或 毀損,或在建工程項目全部報廢或毀損,應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
第二十七條 金融企業(yè)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),但尚未 辦理竣工決算 的,應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起,按照工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等,按估計 的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定,計提固定資產(chǎn)的折舊。待 辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。
第二十八條 金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提折舊:
?。ㄒ唬┓课莺徒ㄖ?;
?。ǘ└黝愒O(shè)備;
(三)大修理停用的固定資產(chǎn);
?。ㄋ模┤谫Y租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。
達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn),在年度內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的,按照實 際成本調(diào)整原來的暫估價值,并調(diào)整已計提的折舊額,作為調(diào)整當(dāng)月的費(fèi)用處理。如果在年 度內(nèi)尚未辦理竣工決算的,應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入賬,并計提折舊;待辦理了竣工決算手 續(xù)后,再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值,調(diào)整原已計提的折舊額,同時調(diào)整年初留存收 益各項目。
第二十九條 金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)不計提折舊:
?。ㄒ唬┮越?jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);
?。ǘ┮烟嶙阏叟f繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
(三)按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
第三十條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,合理地確定固 定資產(chǎn)的預(yù)計 使用年限和預(yù)計凈殘值,并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素,選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法 .
固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。 折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。如需變更,應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。
金融企業(yè)因改建、擴(kuò)建等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價值,預(yù)計尚可 使用年限和凈殘值,按選定的折舊方法計提折舊。
對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價值、預(yù)計尚可使用年限、 預(yù)計凈殘值,以及所選用的折舊方法,計提折舊。
第三十一條 金融企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月 不提折舊,從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月照提折舊,從下月起不提折舊。
固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再提取折舊;提前報廢的固定資產(chǎn),也 不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊,是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總 額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計凈殘值;如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)當(dāng)扣除已計提 的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
第三十二條 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利 益超過了原先的估計,如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命,或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高,或者使 產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低,則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值,其增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可 收回金額。
除上述以外的與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)作為費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益。
第三十三條 金融企業(yè)由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn) 清理凈損益,計入當(dāng)期營業(yè)外收支。
第三十四條 金融企業(yè)對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實地盤點(diǎn)一次。 對盤盈、盤虧 、毀損的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)查明原因,寫出書面報告,并根據(jù)金融企業(yè)的管理權(quán)限,經(jīng)股東大 會或董事會,或行長(經(jīng)理)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后,在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定 資產(chǎn),計入當(dāng)期營業(yè)外收入;盤虧或毀損的固定資產(chǎn),在減去過失人或者保險公司等賠款和 殘料價值之后,計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn),在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的,在對外提供財務(wù)會計報 告時應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理,并在會計報表附注中作出說明;如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已 處理的金額不一致,應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。
第三十五條 金融企業(yè)對固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等 ,都應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù),并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬(或者固定資產(chǎn)卡片)進(jìn)行明細(xì)核算。
第三十六條 金融企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金 額孰低計量,可收回金額低于賬面價值的差額,應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
在資產(chǎn)負(fù)債表上,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。
第五節(jié) 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)
第三十七條 金融企業(yè)的無形資產(chǎn),是指為提供勞務(wù)、出租給他人、或為 管理目的而持 有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資 產(chǎn)??杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等;不可辨認(rèn) 無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。
金融企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù),以及未滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項目,不能作為無形資產(chǎn)。
第三十八條 金融企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時,應(yīng)按實際成本入賬。取得時 的實際成本應(yīng)按以下方法確定:
?。ㄒ唬┵徣氲臒o形資產(chǎn),按實際支付的價款作為實際成本。
?。ǘ┦盏酵顿Y者作為投入資金投入的無形資產(chǎn),按投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本。 首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn),應(yīng)按該項無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實 際成本。
(三)接受捐贈的無形資產(chǎn),應(yīng)按以下規(guī)定確定其實際成本:
1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為實際 成本。
2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,按如下順序確定其實際成本:
?。?)同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的 金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為實際成本;
?。?)同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的,按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn) 金流量現(xiàn)值,作為實際成本。
第三十九條 金融企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn),按依 法取得時發(fā)生 的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用,作為無形資產(chǎn)的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料 費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等,直接計入 當(dāng)期損益。
已經(jīng)計入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用,在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時 ,不得再將原已計入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。
第四十條 金融企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期 平均攤銷,計 入損益。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限,該無形資 產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定:
?。ㄒ唬┖贤?guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的,攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益 年限;
?。ǘ┖贤瑳]有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的,攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效 年限;
?。ㄈ┖贤?guī)定了受益年限,法律也規(guī)定了有效年限的,攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有 效年限兩者之中較短者。
如果合同沒有規(guī)定受益年限,法律也沒有規(guī)定有效年限的,攤銷期不應(yīng)超過10年。
第四十一條 金融企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán), 在尚未開發(fā)或 建造自用項目前,作為無形資產(chǎn)核算,并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。金融企業(yè)因利用土 地建造自用項目時,將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入該在建工程。
第四十二條 金融企業(yè)出售無形資產(chǎn),應(yīng)將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬 面價值之間的差額,計入當(dāng)期損益。
金融企業(yè)出租的無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照本制度有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的租金收入; 同時,確認(rèn)出租無形資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用。
第四十三條 金融企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計 量,可收回金額低于賬面價值的差額,計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
第四十四條 金融企業(yè)的其他資產(chǎn),是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn),如 長期待攤費(fèi)用、存出資本保證金、抵債資產(chǎn)、應(yīng)收席位費(fèi)等。
?。ㄒ唬╅L期待攤費(fèi)用,是指金融企業(yè)已經(jīng)支出,但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各 項費(fèi)用,包括租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等,不得作為 長期待攤費(fèi)用處理。
長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算,在費(fèi)用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。租入固定資產(chǎn)改 良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷;其他長期待攤 費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。
股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用,減去股票發(fā)行凍 結(jié)期間的利息收入后的余額,從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的,或者無溢價的,若金額較小 的,直接計入當(dāng)期損益;若金額較大的,可作為長期待攤費(fèi)用,在不超過2年的期限內(nèi)平均 攤銷,計入損益。
除購建固定資產(chǎn)以外,所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用,先在長期待攤費(fèi)用中歸集,待金融企業(yè) 開始經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始經(jīng)營當(dāng)月的損益。
如果長期待攤的費(fèi)用項目不能使以后會計期間受益的,應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余 價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
?。ǘ┐娉鲑Y本保證金,是指金融企業(yè)從事保險業(yè)務(wù)按規(guī)定比例繳存的、用于清算時清償 債務(wù)的保證金。存出資本保證金應(yīng)于金融企業(yè)成立后按注冊資本的20%提取,在實際發(fā)生時 ,按實際發(fā)生額入賬。
?。ㄈ┙鹑谄髽I(yè)取得抵債資產(chǎn)時,按實際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債 資產(chǎn)的入賬價值。待處理抵債資產(chǎn)應(yīng)單獨(dú)核算。
抵債資產(chǎn)處置時,如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價值,其差額計入營業(yè)外收入 ;如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價值,其差額計入營業(yè)外支出;保管過程中發(fā)生的 費(fèi)用直接計入營業(yè)外支出。處置過程中發(fā)生的費(fèi)用,從處置收入中抵減。
抵債資產(chǎn)在期末應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計量。
?。ㄋ模?yīng)收席位費(fèi),是指金融企業(yè)向法定交易場所支付的交易席位費(fèi)用。交易席位費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)按照實際支付的金額入賬,并按10年的期限平均攤銷。
第六節(jié) 資 產(chǎn) 減 值
第四十五條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了時對各項資產(chǎn)進(jìn) 行檢查,根據(jù)謹(jǐn) 慎性原則,合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備。
各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)合理計提,但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明金融企業(yè)不 恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則設(shè)置秘密準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正,并在會計報表 附注中說明事項的性質(zhì)、調(diào)整金額,以及對金融企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。
第四十六條 金融企業(yè)的短期投資應(yīng)按成本與市價孰低計量,市價低于成 本的部分,應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。
金融企業(yè)在采用短期投資成本與市價孰低計價時,可以根據(jù)其具體情況,分別采用按投資總 體、投資類別或單項投資計提跌價準(zhǔn)備,如果某項短期投資比較重大(如占整個短期投資10 %及以上),應(yīng)以單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價準(zhǔn)備。
從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè),其自營證券也按上述原則計提跌價準(zhǔn)備。
第四十七條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項(含拆出資金、應(yīng)收 保費(fèi)等,但不 包括貸款的應(yīng)收利息)的可收回性,并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損 失,計提壞賬準(zhǔn)備。計提壞賬準(zhǔn)備的方法由金融企業(yè)自行確定。金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬 準(zhǔn)備的政策,明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例,按照法律、行 政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案,并備置于金融企業(yè)所在地。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定,不 得隨意變更。如需變更,應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。
在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時,應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金 流量等相關(guān)信息予以合理估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性 不大外(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等 導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等,以及3年以上的應(yīng)收款項),下列各種情況不能全 額提取壞賬準(zhǔn)備:
?。ㄒ唬┊?dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項;
?。ǘ┯媱潓?yīng)收款項進(jìn)行重組;
?。ㄈ┡c關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項;
?。ㄋ模┢渌延馄冢珶o確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。
第四十八條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項貸款(不包括保戶質(zhì)押貸款和 委托貸款,下 同)的可收回性,并預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失。對預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失,計提貸款損失 準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔(dān)保 人的支持力度和金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等因素,分析其風(fēng)險程度和回收的可能性,合理計提 .
貸款損失準(zhǔn)備包括專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備兩種。專項準(zhǔn)備按照貸款五級分類結(jié)果及 時、足額計提;具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。特 種準(zhǔn)備是指金融企業(yè)對特定國家發(fā)放貸款計提的準(zhǔn)備,具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的 風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。
提取的貸款損失準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益,發(fā)生貸款損失沖減已計提的貸款損失準(zhǔn)備。已沖銷 的貸款損失,以后又收回的,其核銷的貸款損失準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。
計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn),是指金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失的貸款(含抵押、質(zhì)押、保證 、無擔(dān)保貸款)、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款(如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證 墊款等)、進(jìn)出口押匯等。
對由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款,包括國際金融組織貸款、外國買方 信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn),也應(yīng)當(dāng) 計提貸款損失準(zhǔn)備。
金融企業(yè)對不承擔(dān)風(fēng)險的委托貸款等,不計提貸款損失準(zhǔn)備。
第四十九條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項 進(jìn)行檢查。
如果由于市價持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化,導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的, 應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準(zhǔn)備;如果由于技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因,導(dǎo)致其可收回金 額低于其賬面價值的,應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;如果由于新技術(shù)的產(chǎn)生等原因,導(dǎo)致其 可收回金額低于其賬面價值的,應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
本制度所稱的可收回金額,是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束 時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中,銷售凈價是指資產(chǎn)的 銷售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。
長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,應(yīng)按單項項目計提。
第五十條 對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值 準(zhǔn)備:
?。ㄒ唬┦袃r持續(xù)2年低于賬面價值;
?。ǘ┰擁椡顿Y暫停交易1年或1年以上;
(三)被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損;
?。ㄋ模┍煌顿Y單位持續(xù)2年發(fā)生虧損;
(五)被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。
第五十一條 對無市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減 值準(zhǔn)備:
?。ㄒ唬┯绊懕煌顿Y單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化,如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修 訂,可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損;
?。ǘ┍煌顿Y單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的 需求發(fā)生變化,從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化;
(三)被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化,被投資單位已失去競爭能力, 從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化,如進(jìn)行清理整頓、清算等;
(四)有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給金融企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。
第五十二條 如果金融企業(yè)的固定資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值,應(yīng)當(dāng)計提 減值準(zhǔn)備。對存在下列情況之一的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)全額計提減值準(zhǔn)備:
(一)長期閑置不用,在可預(yù)見的未來不會再使用,且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn);
?。ǘ┯捎诩夹g(shù)進(jìn)步等原因,已不可使用的固定資產(chǎn);
?。ㄈ┢渌麑嵸|(zhì)上已經(jīng)不能再給金融企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。
已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),不再計提折舊。
第五十三條 金融企業(yè)在建工程預(yù)計發(fā)生減值時,如長期停建并且預(yù)計在3 年內(nèi)不會重新開工的在建工程,也應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述原則計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
第五十四條 當(dāng)存在下列一項或若干項情況時,應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的賬 面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益:
(一)該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代,且已不能為金融企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益;
?。ǘ┰摕o形資產(chǎn)不再受法律的保護(hù),且不能為金融企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。
第五十五條 當(dāng)存在下列一項或若干項情況時,應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)的減值 準(zhǔn)備:
?。ㄒ唬┰摕o形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代,使其為金融企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到 重大不利影響;
(二)該無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌,在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù);
?。ㄈ┢渌阋员砻髟摕o形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。
第五十六條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對抵債資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查,如果抵債資 產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值,應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。
第五十七條 金融企業(yè)計算的當(dāng)期應(yīng)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果高于已提資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備的 賬面余額,應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備;如果低于已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額,應(yīng)按其差 額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,僅限于已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面 余額。
已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失,如果以后又收回,應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
第五十八條 如果金融企業(yè)濫用會計估計,應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯,按照 重大會計差錯 更正的方法進(jìn)行會計處理,即金融企業(yè)因濫用會計估計而多提或少提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,在轉(zhuǎn) 回的當(dāng)期,應(yīng)當(dāng)遵循原渠道沖回或補(bǔ)計的原則(如原追溯調(diào)整的,當(dāng)期轉(zhuǎn)回時仍然追溯調(diào)整 至以前各期;原從上期利潤中計提的,當(dāng)期轉(zhuǎn)回時仍然調(diào)整上期利潤),不得作為增加當(dāng)期 的利潤處理。
第五十九條 處置已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的 減值準(zhǔn)備。
金融企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款項、貸款、長期投資等應(yīng)當(dāng)查明原因,追究責(zé)任。對有 確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項、貸款、長期投資等,如債務(wù)單位或被投資單位已撤 銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等,根據(jù)金融企業(yè)的管理權(quán)限,經(jīng)股東大會或董事 會,或行長(經(jīng)理)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為資產(chǎn)損失,沖銷已提取的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
第三章 負(fù) 債
第六十條 負(fù)債,是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù),履行該義務(wù)預(yù) 期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
第六十一條 金融企業(yè)的負(fù)債按其流動性,可分為流動負(fù)債、應(yīng)付債券、 長期準(zhǔn)備金和其他長期負(fù)債等。
第一節(jié) 流 動 負(fù) 債
第六十二條 流動負(fù)債,是指將在1年(含1年)內(nèi)償還的債務(wù)。
第六十三條 金融企業(yè)的流動負(fù)債,主要包括活期存款、1年(含1年)以 下的定期存款 、向中央銀行借款、票據(jù)融資、同業(yè)存款、同業(yè)拆入、應(yīng)付利息、應(yīng)付傭金、應(yīng)付手續(xù)費(fèi)、 預(yù)收保費(fèi)、應(yīng)付分??睢㈩A(yù)收分保賠款、應(yīng)付保戶紅利、存入保證金、未決賠款準(zhǔn)備金、未 到 期責(zé)任準(zhǔn)備金、存入分保準(zhǔn)備金、質(zhì)押借款、代買賣證券款、代發(fā)行證券款、代兌付債券款 、賣出回購證券款、應(yīng)付款項、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項和預(yù)提費(fèi)用等。
(一)活期存款,是指金融企業(yè)吸收存款單位和居民個人存入的可隨時取用的存款。 單位和居民個人活期存款應(yīng)按實際存入的款項入賬。
?。ǘ┫蛑醒脬y行借款,是指金融企業(yè)向中央銀行借入的臨時周轉(zhuǎn)借款、季節(jié)性借款、 年度性借款以及因特殊需要經(jīng)批準(zhǔn)向中央銀行借入的特種借款等。向中央銀行借款應(yīng)按實際 借入款項入賬。
(三)票據(jù)融資,是指金融企業(yè)以客戶貼現(xiàn)的未到期商業(yè)匯票向中央銀行辦理再貼現(xiàn)和 向其他商業(yè)銀行辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)而獲得的資金。票據(jù)融資應(yīng)按票面金額入賬。
?。ㄋ模┩瑯I(yè)存款,是指金融企業(yè)之間因發(fā)生日常結(jié)算往來而存入本企業(yè)的清算款項。 同業(yè)存款應(yīng)按實際存入本企業(yè)的款項入賬。
?。ㄎ澹┩瑯I(yè)拆入,是指金融企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)拆入的款項。同業(yè)拆入應(yīng)按實際拆入的款項 入賬。
?。?yīng)付利息,是指金融企業(yè)根據(jù)存款或債券金額及其存續(xù)期限和規(guī)定的利率,按期 計提應(yīng)支付給單位和個人的利息。應(yīng)付利息應(yīng)按已計但尚未支付的金額入賬。
?。ㄆ撸?yīng)付傭金,是指金融企業(yè)應(yīng)向個人代理人和保險經(jīng)紀(jì)公司支付的報酬。應(yīng)付傭金應(yīng)按 實際發(fā)生額入賬。
(八)應(yīng)付手續(xù)費(fèi),是指金融企業(yè)應(yīng)向受其委托并在其授權(quán)范圍內(nèi),代為辦理保險業(yè)務(wù)的 保險代理人支付的報酬。應(yīng)付手續(xù)費(fèi)應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。
?。ň牛╊A(yù)收保費(fèi),是指金融企業(yè)在保險責(zé)任生效前向投保人預(yù)收的保險費(fèi)。預(yù)收保費(fèi)應(yīng)按 實際發(fā)生額入賬。
?。ㄊ?yīng)付分保款,是指金融企業(yè)之間開展分保業(yè)務(wù)發(fā)生的各種應(yīng)付款項。應(yīng)付分保款 應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時,按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬。
(十一)預(yù)收分保賠款,是指金融企業(yè)分出分保業(yè)務(wù)按保險合同約定預(yù)收的分保賠款。預(yù)收 分保賠款應(yīng)于收到分保賬單時,按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬。
?。ㄊ?yīng)付保戶紅利,是指金融企業(yè)按保險合同約定發(fā)生的應(yīng)付給保戶的紅利。應(yīng)付保戶 紅利應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。
?。ㄊ┐嫒氡WC金,是指金融企業(yè)按保險合同約定接受存入的保證金,包括存入理賠保證 金、存入信用險保證金。存入保證金應(yīng)按實際存入的金額入賬。
?。ㄊ模┪礇Q賠款準(zhǔn)備金,是指金融企業(yè)對保險事故已發(fā)生已報案或已發(fā)生未報案而按 規(guī)定對未決賠款提存的準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金,應(yīng)于期末按估計保險賠款額入賬。
?。ㄊ澹┪吹狡谪?zé)任準(zhǔn)備金,是指金融企業(yè)對1年期以內(nèi)(含1年)的保險業(yè)務(wù),為承擔(dān)未來 保險責(zé)任而按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,應(yīng)于期末按保險精算結(jié)果入賬。
?。ㄊ┐嫒敕直?zhǔn)備金,是指金融企業(yè)的再保險業(yè)務(wù)按合同約定,由分保分出人扣存 分保接受人部分分保費(fèi)以應(yīng)付未了責(zé)任的準(zhǔn)備金。存入分保準(zhǔn)備金應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時 ,按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬。
?。ㄊ撸┵|(zhì)押借款,是指金融企業(yè)用自營證券向其他金融機(jī)構(gòu)質(zhì)押而借入的各種短期借 款本金。質(zhì)押借款應(yīng)按實際借入的款項入賬。
?。ㄊ耍┐I賣證券款,是指金融企業(yè)接受客戶委托,代客戶買賣有價證券而由客戶交存 的款項。代買賣證券款應(yīng)按實際收到的金額入賬。
?。ㄊ牛┐l(fā)行證券款,是指金融企業(yè)接受委托,采用余額承購包銷方式或代銷方式代發(fā)行 證券所形成的應(yīng)付證券發(fā)行人的承銷資金。代發(fā)行證券款應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。
(二十)代兌付債券款,是指金融企業(yè)接受委托,代理兌付債券業(yè)務(wù)而收到委托單位預(yù)付的 兌付資金。代兌付債券款應(yīng)按實際收到的款項入賬。
?。ǘ唬┵u出回購證券款,是指金融企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行證券回購業(yè)務(wù)所融入的資金。賣 出回購證券款應(yīng)當(dāng)按照賣出證券實際收到的金額入賬。
第六十四條 各種短期存款、借款、短期應(yīng)付債券等,應(yīng)當(dāng)按照本金或債 券面值以及確定的利率按期計提利息,計入損益。
第二節(jié) 應(yīng) 付 債 券
第六十五條 金融企業(yè)發(fā)行債券,應(yīng)當(dāng)按照實際的發(fā)行價格總額,作負(fù)債 處理;債券發(fā) 行價格總額與債券面值總額之間的差額,作為債券溢價或折價,在債券的存續(xù)期間內(nèi)按實際 利率法或直線法于計提利息時攤銷,并按借款費(fèi)用的處理原則處理。
第六十六條 金融企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券,可轉(zhuǎn)換債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股 份之前,應(yīng)按 一般應(yīng)付債券進(jìn)行處理。當(dāng)可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利,將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股份或 資本時,應(yīng)按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn);可轉(zhuǎn)換債券賬面價值與可轉(zhuǎn)換股份面值之間的差額,減去支 付的現(xiàn)金后的余額,作為資本公積處理。
第六十七條 金融企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換債券,其在贖回日可 能支付的利息 補(bǔ)償金,即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額,應(yīng)當(dāng)在債 券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息,計提的應(yīng)付利息,按借款費(fèi)用的處理原 則處理。
第六十八條 金融企業(yè)發(fā)行債券,如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所 產(chǎn)生的利息收 入,按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額,視同發(fā)行債券的溢價收 入,在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷。
第六十九條 金融企業(yè)所發(fā)生的借款費(fèi)用,是指因借款而發(fā)生的利息、借 款折價或溢價 的攤銷和輔助費(fèi)用,以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用包括手續(xù) 費(fèi)等。
除為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外,其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期 確認(rèn)為費(fèi)用,直接計入當(dāng)期損益。
本制度所稱的專門借款,是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。
為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用,按以下規(guī)定處理:
?。ㄒ唬┮蚪杩疃l(fā)生的輔助費(fèi)用的處理
1.金融企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專項用于購建固定資產(chǎn)時,在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù) 定可使用狀態(tài)前發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用,將發(fā)生金額較大的 (減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息),直接計入所購建固定資產(chǎn)的成本;將發(fā)生金額較小 的(減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息),直接計入當(dāng)期損益。
向銀行借款而發(fā)生的手續(xù)費(fèi),按上述同一原則處理。
2.因安排專門借款而發(fā)生的除發(fā)行費(fèi)用和銀行借款手續(xù)費(fèi)以外的輔助費(fèi)用,如果金額 較大的,屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入所購建 固定資產(chǎn)的成本;在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的輔助費(fèi)用,直接計入當(dāng)期 損益。對于金額較小的輔助費(fèi)用,也可以于發(fā)生當(dāng)期直接計入損益。
?。ǘ┙杩罾?、折價或溢價的攤銷、匯兌差額的處理
1.當(dāng)同時滿足以下三個條件時,金融企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化,計入所購建固定資產(chǎn)的成本:
?。?)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生(只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者 承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出);
?。?)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;
?。?)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。
2.金融企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款利息、折價或溢價的攤銷 ,滿足上述資本化條件的,在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)予以 資本化,計入所購建固定資產(chǎn)的成本;在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的 ,應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計入當(dāng)期利息支出。每一會計期間利息資本化金額的計算公式如下:
每一會計期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率
累計支出加權(quán)平均數(shù)=Σ[每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實際占用 的天數(shù)會計期間涵蓋的天數(shù)]
為簡化計算,也可以月數(shù)作為計算累計支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。
資本化率的確定原則為:金融企業(yè)為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款時,資本化率為該 項借款的利率;金融企業(yè)為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款時,資本化率為這些借款 的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計算公式如下:
加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和
專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%
專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ[每筆專門借款本金×每筆專門借款實際占用的天數(shù)
會計期間涵蓋的天數(shù)]
為簡化計算,也可以月數(shù)作為計算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。
在計算加權(quán)平均利率時,如果金融企業(yè)發(fā)行債券發(fā)生債券折價或溢價的,應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng) 攤銷的折價或溢價金額,作為利息的調(diào)整額,對資本化率作相應(yīng)調(diào)整,其加權(quán)平均利率的計 算公式如下:
加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和+(或-)折價(或溢價)攤銷額專門借款本金加權(quán)平均數(shù) ×100%
3.金融企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入的外幣專門借款,其每一會計期間所產(chǎn)生的匯兌差 額,滿足上述資本化條件的,在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前,予以資本化,計入 所購建固定資產(chǎn)的成本;在該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后,計入當(dāng)期利息支出。
4.金融企業(yè)每期利息和折價或溢價攤銷的資本化金額,不得超過當(dāng)期為購建固定資產(chǎn) 的專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額。
在確定借款費(fèi)用資本化金額時,與專門借款有關(guān)的利息收入不得沖減所購建的固定資產(chǎn)成 本,所發(fā)生的利息收入直接沖減當(dāng)期利息支出。
5.金融企業(yè)以非借款方式募集的資金專項用于購建某項固定資產(chǎn)的,如專用撥款、發(fā)行 股票募集的資金等,在募集資金尚未 到達(dá)前借入的專門用于購建該項固定資產(chǎn)的資金,其發(fā)生的借款費(fèi)用,在募集資金到達(dá)前, 按借款費(fèi)用的處理原則處理;募集資金到達(dá)后,在購建該項資產(chǎn)的實際支出未超過以非借款 方式募集的資金時,所發(fā)生的借款費(fèi)用直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。實際支出超過以非借款方式 募集的資金時,專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用,按借款費(fèi)用的處理原則處理,但在計算該項資 產(chǎn)的累計加權(quán)平均數(shù)時,應(yīng)將以非借款方式募集的資金扣除。
6.如果某項建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工(指每一單項工程或單位工程,下同) ,每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用,并且為使該部分達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需 的活動實質(zhì)上已經(jīng)完成,則這部分資產(chǎn)所發(fā)生的借款費(fèi)用不再計入所建造的固定資產(chǎn)成本, 直接計入當(dāng)期損益;如果某項建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工,但必須等到整體完工后才 可使用,則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時,其所發(fā)生的借款費(fèi)用不再計入所建造的固定資產(chǎn)成本 ,而直接計入當(dāng)期損益。
7.如果某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷,并且中斷時間超過3個月(含3個月), 應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化,其中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用,不計入所購建的固定資產(chǎn)成本 ,將其直接計入當(dāng)期損益,直至購建重新開始,再將其后至固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的借款費(fèi)用,計入所購建固定資產(chǎn)的成本。
如果中斷是使購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序,則中斷期間所發(fā)生的 借款費(fèi)用仍應(yīng)計入該項固定資產(chǎn)的成本。
當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用的資本化;以后發(fā)生的 借款費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益。
第七十條 本制度所稱的“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”,是指固定資產(chǎn)已達(dá)到 購買方或建造 方預(yù)定的可使用狀態(tài)。當(dāng)存在下列情況之一時,可認(rèn)為所購建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用 狀態(tài):
?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)的實體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)全部完成;
?。ǘ┮呀?jīng)過試生產(chǎn)或試運(yùn)行,并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn) 出合格產(chǎn)品時,或者試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時;
?。ㄈ┰擁椊ㄔ斓墓潭ㄙY產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生;
?。ㄋ模┧徑ǖ墓潭ㄙY產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到設(shè)計或合同要求,或與設(shè)計或合同要求相符或基本相 符,即使有極個別地方與設(shè)計或合同要求不相符,也不足以影響其正常使用。
第三節(jié) 長期準(zhǔn)備金
第七十一條 從事保險業(yè)務(wù)的金融企業(yè),其長期準(zhǔn)備金主要包括長期責(zé)任準(zhǔn) 備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金和保險保障基金等。
第七十二條 長期責(zé)任準(zhǔn)備金,是指金融企業(yè)對1年(不含1年)以上的長期財產(chǎn)險業(yè) 務(wù)和再 保險業(yè)務(wù),為承擔(dān)未來保險責(zé)任而按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金。長期責(zé)任準(zhǔn)備金,應(yīng)于期末按系統(tǒng) 合理的方法計算的結(jié)果入賬。
第七十三條 壽險責(zé)任準(zhǔn)備金,是指金融企業(yè)對人壽保險業(yè)務(wù)為承擔(dān)未來 保險責(zé)任而按規(guī)定提存的準(zhǔn)備金。壽險責(zé)任準(zhǔn)備金,應(yīng)于期末按保險精算結(jié)果入賬。
第七十四條 長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金,是指金融企業(yè)對長期性健康保險業(yè) 務(wù)為承擔(dān)未 來保險責(zé)任而按規(guī)定提存的準(zhǔn)備金。長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金,應(yīng)于期末按保險精算結(jié)果入賬 .
第七十五條 保險保障基金,是指金融企業(yè)按規(guī)定提取的保險保障基金。 保險保障基金,應(yīng)于年末按當(dāng)年自留保費(fèi)收入的規(guī)定比例提取。
第四節(jié) 其他長期負(fù)債
第七十六條 其他長期負(fù)債,主要包括長期存款、保戶儲金、長期借款和 長期應(yīng)付款等。
(一)長期存款,是指金融企業(yè)吸收存款單位和居民個人存入的1年(不含1年)以上的 定期存款。
?。ǘ┍魞?,是指保險公司以儲金利息作為保費(fèi)的保險業(yè)務(wù),收到保戶繳存的儲金。
?。ㄈ╅L期借款,是指金融企業(yè)向中央銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年 )的各項借款。
?。ㄋ模╅L期應(yīng)付款,是指金融企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項。
第七十七條 其他長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生額入賬。
其他長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照負(fù)債本金以及確定的利率按期計提利息,分別計入工程成本或當(dāng) 期利息支出。
第四章 所有者權(quán)益
第七十八條 所有者權(quán)益,是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益,其 金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。
金融企業(yè)的所有者權(quán)益,主要包括實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配 利潤等。
從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計提的一般準(zhǔn)備、從事保險業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計提的總準(zhǔn)備金 、從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計提的一般風(fēng)險準(zhǔn)備,以及從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計提的信托 賠償準(zhǔn)備也是所有者權(quán)益的組成部分。
一般準(zhǔn)備,是指從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按一定比例從凈利潤中提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備 .
總準(zhǔn)備金,是指從事保險業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的風(fēng)險準(zhǔn)備金。
一般風(fēng)險準(zhǔn)備,是指從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取,用于彌補(bǔ)虧損的 風(fēng)險準(zhǔn)備。
信托賠償準(zhǔn)備,是指從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取,用于賠償信托業(yè)務(wù)損 失的風(fēng)險準(zhǔn)備。
第七十九條 金融企業(yè)的實收資本是指投資者按照企業(yè)章程,或合同、協(xié) 議的約定,實際投入金融企業(yè)的資本。
?。ㄒ唬┕煞葜平鹑谄髽I(yè)的股本,應(yīng)按以下規(guī)定核算:
1.股份制金融企業(yè)的股本應(yīng)當(dāng)在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票 或股東出資取得。公司發(fā)行的股票,應(yīng)按其面值作為股本,超過面值發(fā)行取得的收入,其超 過面值的部分,作為股本溢價,計入資本公積。
2.境外上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的上市公司,按確定的人民幣股票面值和核定 的股份總額的乘積計算的金額,作為股本入賬,按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與 按人民幣計算的股票面值總額的差額,作為資本公積處理。
?。ǘ┓枪煞葜平鹑谄髽I(yè)的實收資本應(yīng)按以下規(guī)定核算:
1.投資者以現(xiàn)金投入的資本,應(yīng)當(dāng)以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收 資本入賬。實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該金融企業(yè)注冊資本中所占份額 的部分,計入資本公積。
2.投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本,應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為實收資本入賬。 首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn),應(yīng)按該項無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值入賬。
3.投資者投入的外幣,合同沒有約定匯率的,按收到出資額當(dāng)日的匯率折合;合同約 定匯率的,按合同約定的匯率折合,因匯率不同產(chǎn)生的折合差額,作為資本公積處理。
第八十條 金融企業(yè)資本(或股本)除下列情況外,不得隨意變動:
(一)符合增資條件,并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資的,在實際取得股東的出資時,登記入賬 .
?。ǘ┙鹑谄髽I(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的,在實際發(fā)還投資時登記入賬;采 用收購本企業(yè)股票方式減資的,在實際購入本企業(yè)股票時,登記入賬。
金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)將因減資而注銷股份、發(fā)還股款,以及因減資需更新股票的變動情況,在 股本賬戶的明細(xì)賬及有關(guān)備查簿中詳細(xì)記錄。
股東按規(guī)定轉(zhuǎn)讓其出資的,金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)于有關(guān)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢時,將出讓方所轉(zhuǎn) 讓的出資額,在資本(或股本)賬戶的有關(guān)明細(xì)賬戶及各備查登記簿中轉(zhuǎn)為受讓方。
第八十一條 資本公積主要包括:
?。ㄒ唬┵Y本(或股本)溢價,是指金融企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占 份額的部分。
?。ǘ┙邮芊乾F(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備,是指金融企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公 積。
?。ㄈ┙邮墁F(xiàn)金捐贈,是指金融企業(yè)因接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積。
?。ㄋ模┕蓹?quán)投資準(zhǔn)備,是指金融企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時, 因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積,金融企業(yè)按其持股比例計算而增加的資本公 積。
(五)外幣資本折算差額,是指金融企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折 算差額。
(六)關(guān)聯(lián)交易差價,是指上市的金融企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的交易,對顯失公允的交易價 格部分而形成的資本公積。這部分資本公積不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。
?。ㄆ撸┢渌Y本公積,是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積,以及從資本公 積各準(zhǔn)備項目轉(zhuǎn)入的金額。債權(quán)人豁免的債務(wù),也在本項目核算。
資本公積各準(zhǔn)備項目不能轉(zhuǎn)增資本(或股本)。
第八十二條 盈余公積分別包括以下內(nèi)容:
?。ㄒ唬┓ǘㄓ喙e,是指金融企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。
?。ǘ┤我庥喙e,是指金融企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利 潤中提取的盈余公積。
?。ㄈ┓ǘü娼穑侵附鹑谄髽I(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利 設(shè)施的公益金。法定公益金用于職工集體福利時,應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)入任意盈余公積。
金融企業(yè)的盈余公積可以用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本(或股本)。符合規(guī)定條件的金融企 業(yè),也可以用盈余公積分派現(xiàn)金股利。
第五章 收 入
第八十三條 收入,是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 等日?;顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。
金融企業(yè)提供金融商品服務(wù)所取得的收入,主要包括利息收入、金融企業(yè)往來收入、手 續(xù)費(fèi)收入、貼現(xiàn)利息收入、保費(fèi)收入、證券發(fā)行差價收入、證券自營差價收入、買入返售證 券收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項,如企業(yè)代墊 的工本費(fèi)、代郵電部門收取的郵電費(fèi)。
金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入的性質(zhì),按照收入確認(rèn)的條件,合理地確認(rèn)和計量各項收入。
第八十四條 金融企業(yè)提供金融產(chǎn)品服務(wù)取得的收入,應(yīng)當(dāng)在以下條件均 能滿足時予以確認(rèn):
1.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);
2.收入的金額能夠可靠地計量。
第八十五條 金融企業(yè)發(fā)放的貸款,應(yīng)按期計提利息并確認(rèn)收入。發(fā)放貸 款到期(含展 期,下同)90天后尚未收回的,其應(yīng)計利息停止計入當(dāng)期利息收入,納入表外核算;已計提 的貸款應(yīng)收利息,在貸款到期90天后仍未收回的,或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的,沖 減原已計入損益的利息收入,轉(zhuǎn)作表外核算。非銀行金融企業(yè)除貸款以外的融出資金,其計 提的利息按上述原則處理。
第八十六條 手續(xù)費(fèi)收入,應(yīng)當(dāng)在向客戶提供相關(guān)服務(wù)時確認(rèn)。
第八十七條 證券發(fā)行差價收入,應(yīng)于發(fā)行期結(jié)束后,與發(fā)行人結(jié)算發(fā)行 價款時確認(rèn)。
第八十八條 證券自營差價收入,應(yīng)在與證券交易所清算時按成交價扣除 買入成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額確認(rèn)。
第八十九條 利息收入、金融企業(yè)往來收入等,應(yīng)按讓渡資金使用權(quán)的時 間和適用利率計算確定。
第九十條 保費(fèi)、分保費(fèi)收入應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認(rèn):
1.保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任;
2.與保險合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入;
3.與保險合同相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。
第六章 成本和費(fèi)用
第九十一條 費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?;顒铀l(fā)生的經(jīng) 濟(jì)利益的流出 ;成本是指企業(yè)為提供勞務(wù)和產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費(fèi)。不包括為第三方或客戶墊付的款項。
第九十二條 金融企業(yè)的營業(yè)成本,是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù) 經(jīng)營有關(guān)的支 出,包括利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費(fèi)支出、賣出回購證券支出、匯兌損失、賠款 支出、死傷醫(yī)療給付、滿期給付、年金給付、分保賠款支出、分保費(fèi)用支出、未決賠款準(zhǔn)備 金提轉(zhuǎn)差、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差、長期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差等。
第九十三條 營業(yè)費(fèi)用,是指金融企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各 項費(fèi)用,包括 :固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、安全防衛(wèi)費(fèi)、企業(yè)財產(chǎn)保險 費(fèi)、郵電費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、外事費(fèi)、印刷費(fèi)、公雜費(fèi)、低值易耗品攤銷、理賠勘查費(fèi)、職工 工資、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)(不包括融資租賃費(fèi))、修理費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng) 費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、會議費(fèi)、訴訟費(fèi)、公證費(fèi)、咨 詢費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷、待業(yè)保險費(fèi)、勞動保險費(fèi)、取暖費(fèi)、審計費(fèi)、技 術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、綠化費(fèi)、董事會費(fèi)、上交管理費(fèi)、廣告費(fèi)、銀行結(jié)算費(fèi)等。
第九十四條 金融企業(yè)應(yīng)支付職工的工資,應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)等資 料,計算職工 工資,計入成本費(fèi)用。企業(yè)按規(guī)定給予職工的各種工資性質(zhì)的補(bǔ)貼,也應(yīng)計入各工資項目。
第九十五條 金融企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的其他各項費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)以實際 發(fā)生數(shù)計入成 本費(fèi)用。凡應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支出的費(fèi)用,作為預(yù)提費(fèi)用計入本期成本費(fèi)用;凡已支出 ,應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)作為待攤費(fèi)用,分期攤?cè)氤杀举M(fèi)用。
第九十六條 金融企業(yè)必須分清本期營業(yè)成本、營業(yè)費(fèi)用和下期營業(yè)成本 、營業(yè)費(fèi)用的界限,不得任意預(yù)提和攤銷費(fèi)用。
第七章 利潤及利潤分配
第九十七條 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,包括營業(yè)利潤、 利潤總額和凈利潤。
?。ㄒ唬I業(yè)利潤,是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本和營業(yè)費(fèi)用加上投資凈收益后的凈額。
?。ǘ├麧櫩傤~,是指營業(yè)利潤減去營業(yè)稅金及附加,加上營業(yè)外收入,減 去營業(yè)外支出后的金額。
營業(yè)外收入和營業(yè)外支出,是指金融企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)活動無直接關(guān)系的各項收 入和各項支出。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益 、處置抵債資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失 、處置無形資產(chǎn)凈損失、抵債資產(chǎn)保管費(fèi)用、處置抵債資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、罰款支 出、捐贈支出、非常損失等。
營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算,并在利潤表中分別反映。
?。ㄈ┵Y產(chǎn)損失,是指金融企業(yè)按規(guī)定提?。ɑ蜣D(zhuǎn)回)的貸款損失和其他各項資產(chǎn)損失。 (四)扣除資產(chǎn)損失后利潤總額,是指利潤總額減去(或加上)提?。ɑ蜣D(zhuǎn)回)的資產(chǎn)損失后的金 額。
?。ㄎ澹┧枚?,是指金融企業(yè)應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。
?。﹥衾麧?,是指扣除資產(chǎn)損失后利潤總額減去所得稅后的金額。
第九十八條 金融企業(yè)的所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行核算:
?。ㄒ唬┙鹑谄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況,選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法進(jìn)行所得 稅的核算:
1.應(yīng)付稅款法,是指企業(yè)不確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額,按照當(dāng)期計算的應(yīng) 交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下,當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所 得稅。
2.納稅影響會計法,是指企業(yè)確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額,按照當(dāng)期應(yīng)交所 得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計,確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下 ,時間性差異對所得稅的影響金額,遞延和分配到以后各期。采用納稅影響會計法的企業(yè), 可以選擇采用遞延法或者債務(wù)法進(jìn)行核算。在采用遞延法核算時,在稅率變動或開征新稅時 ,不需要對原已確認(rèn)的時間性差異對所得稅的影響金額進(jìn)行調(diào)整,但是,在轉(zhuǎn)回時間性差異 對 所得稅的影響金額時,應(yīng)當(dāng)按照原所得稅率計算轉(zhuǎn)回;在采用債務(wù)法核算時,在稅率變動或 開 征新稅時,應(yīng)當(dāng)對原已確認(rèn)的時間性差異對所得稅的影響金額進(jìn)行調(diào)整,在轉(zhuǎn)回時間性差異 對所得稅的影響金額時,應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅率計算轉(zhuǎn)回。
?。ǘ┰诓捎眉{稅影響會計法下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分時間性差異和永久性差異的界限:
1.時間性差異,是指稅法與會計制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的 稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間,但在以后一期或若 干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時間性差異主要有以下幾種類型:
?。?)金融企業(yè)獲得的某項收益,按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益,但按照稅法 規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額,從而形成應(yīng)納稅時間性差異。這里的應(yīng)納稅時間性 差異是指未來應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的時間性差異。
?。?)金融企業(yè)發(fā)生的某項費(fèi)用或損失,按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失 ,但按照稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)納稅所得額中扣減,從而形成可抵減時間性差異。這里的 可抵減時間性差異是指未來可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時間性差異。
?。?)金融企業(yè)獲得的某項收益,按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)收益,但按照稅法 規(guī)定需計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,從而形成可抵減時間性差異。
?。?)金融企業(yè)發(fā)生的某項費(fèi)用或損失,按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)為費(fèi)用 或損失,但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣減,從而形成應(yīng)納稅時間性差異。
2.永久性差異,是指某一會計期間,由于會計制度和稅法在計算收益、費(fèi)用或損失時 的口徑不同,所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生,不 會在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異有以下幾種類型:
?。?)按會計制度規(guī)定核算時作為收益計入會計報表,在計算應(yīng)納稅所得額時不確認(rèn)為 收益。
?。?)按會計制度規(guī)定核算時不作為收益計入會計報表,在計算應(yīng)納稅所得額時作為收 益,需要交納所得稅。
(3)按會計制度規(guī)定核算時確認(rèn)為費(fèi)用或損失計入會計報表,在計算應(yīng)納稅所得額時 則不允許扣減。
?。?)按會計制度規(guī)定核算時不確認(rèn)為費(fèi)用或損失,在計算應(yīng)納稅所得額時則允許扣減 .
?。ㄈ┎捎眠f延法時,一定時期的所得稅費(fèi)用包括:
?。?)本期應(yīng)交所得稅;
?。?)本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項或借項。
上述本期應(yīng)交所得稅,是指按照應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅率計算的本期應(yīng)交所得稅; 本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項或借項,是指本期發(fā)生的時間性差異用 現(xiàn)行所得稅率計算的未來應(yīng)交的所得稅和未來可抵減的所得稅金額,以及本期轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的 遞延稅款借項或貸項。按照上述本期所得稅費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容,可列示公式如下:
本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項 金額 -本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項金額+本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款借項 金額-本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款貸項金額
本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項金額
=本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異×現(xiàn)行所得稅率
本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項金額=本期發(fā)生的可抵減時間性差異×現(xiàn)行所得稅率
本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款借項金額=本期轉(zhuǎn)回的可抵減本期應(yīng)納稅所得額的時間性差異(即前期確認(rèn)本期轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異)×前期確認(rèn)遞延稅款時的所得稅率
本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款貸項金額=本期轉(zhuǎn)回的增加本期應(yīng)納稅所得額的時間性差異(即前期確認(rèn)本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時間性差異)×前期確認(rèn)遞延稅款時的所得稅率
(四)采用債務(wù)法時,一定時期的所得稅費(fèi)用包括:
?。?)本期應(yīng)交所得稅;
?。?)本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn);
?。?)由于稅率變更或開征新稅,對以前各期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額的調(diào)整數(shù)。
按照上述本期所得稅費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容,可列示公式如下:
本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債- 本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)+本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)-本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債+本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增 的遞延所得稅負(fù)債-本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負(fù)債
本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增或調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債=累計應(yīng)納稅時間性差異或累計可抵減時間性差異×(現(xiàn)行所得稅率-前期確認(rèn)應(yīng)納稅時間性差異或可抵 減時間性差異時適用的所得稅率)
或者=遞延稅款賬面余額-已確認(rèn)遞延稅款金額的累計時間性差異×現(xiàn)行所得稅率
?。ㄎ澹┎捎眉{稅影響會計法時,在時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借方金額的情況下,為 了慎重起見,如在以后轉(zhuǎn)回時間性差異的時期內(nèi)(一般為三年),有足夠的應(yīng)納稅所得額予 以轉(zhuǎn)回的,才能確認(rèn)時間性差異的所得稅影響金額,并作為遞延稅款的借方反映,否則,應(yīng) 于發(fā)生當(dāng)期視同永久性差異處理。
第九十九條 金融企業(yè)一般應(yīng)按月計算利潤,按月計算利潤有困難的金融 企業(yè),可以按季或者按年計算利潤。
第一百條 金融企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)決議提請股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn) 的年度利潤分 配方案,在股東大會或類似機(jī)構(gòu)召開會議前,應(yīng)當(dāng)將其列入報告年度的利潤分配表。股東大 會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的利潤分配方案,與董事會或類似機(jī)構(gòu)提請批準(zhǔn)的報告年度利潤分配方案 不一致時,其差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整報告年度會計報表有關(guān)項目的年初數(shù)。
第一百零一條 金融企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤,加上年初未分配利潤(或減 去年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額,為可供分配的利潤,并作下列分配:
?。ㄒ唬┨崛》ǘㄓ喙e;
?。ǘ┨崛》ǘü娼稹?/p>
從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè),按規(guī)定提取的一般準(zhǔn)備也應(yīng)作為利潤分配處理。
從事保險業(yè)務(wù)的金融企業(yè),應(yīng)按本年實現(xiàn)凈利潤的一定比例提取總準(zhǔn)備金,用于巨災(zāi)風(fēng) 險的補(bǔ)償,不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本。
從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè),應(yīng)按本年實現(xiàn)凈利潤的一定比例提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備,用于彌 補(bǔ)虧損,不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本。
從事信托投資業(yè)務(wù)的金融企業(yè),應(yīng)按本年實現(xiàn)凈利潤的一定比例提取信托賠償準(zhǔn)備,用于彌 補(bǔ)虧損,不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本。
外商投資金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定,按凈利潤提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金 、職工獎勵及福利基金等。
可供投資者分配的利潤減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后,并作如下分配:
?。ㄒ唬?yīng)付優(yōu)先股股利,是指金融企業(yè)按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。
?。ǘ┨崛∪我庥喙e,是指金融企業(yè)按規(guī)定提取的任意盈余公積。
?。ㄈ?yīng)付普通股股利,是指金融企業(yè)按照利潤分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利 .金融企業(yè)分配給投資者的利潤,也在本項目核算。
(四)轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利,是指金融企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票 股利的形式轉(zhuǎn)作的資本(或股本)。金融企業(yè)以利潤轉(zhuǎn)增的資本,也在本項目核算。
可供投資者分配的利潤經(jīng)過上述分配后,為未分配利潤(或未彌補(bǔ)虧損)。未分配利 潤可留待以后年度進(jìn)行分配。金融企業(yè)如發(fā)生虧損,可以按規(guī)定由以后年度利潤進(jìn)行彌補(bǔ)。
金融企業(yè)未分配的利潤(或未彌補(bǔ)的虧損)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項目中單獨(dú) 反映。
第一百零二條 金融企業(yè)實現(xiàn)的利潤和利潤分配應(yīng)當(dāng)分別核算,利潤構(gòu)成 及利潤分配各 項目應(yīng)當(dāng)設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。金融企業(yè)提取的法定盈余公積、法定公益金、分配的 優(yōu)先股股利、提取的任意盈余公積、分配的普通股股利、轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利 ,以及年初未分配利潤(或未彌補(bǔ)虧損)、期末未分配利潤(或未彌補(bǔ)虧損)等,均應(yīng)當(dāng)在利潤分配表中分別列項予以反映。
第八章 外 幣 業(yè) 務(wù)
第一百零三條 外幣業(yè)務(wù),是指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項收付 、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。
第一百零四條 有外幣業(yè)務(wù)的金融企業(yè),日常核算可以按照本制度采用外 幣統(tǒng)賬制或外幣分賬制核算。
采用外幣分賬制核算的金融企業(yè),應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時的各種原幣填制憑證、登記賬簿、編 制會計報表。
金融企業(yè)發(fā)生結(jié)售匯、外幣買賣以及各種貨幣之間的兌換及賬務(wù)間的聯(lián)系均通過“外幣 買賣”科目,并按業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率記賬。 “外幣買賣”科目應(yīng)采用多欄式賬簿,同時記 錄外幣金額、匯率等。
期末,金融企業(yè)應(yīng)將以原幣編制的財務(wù)會計報告,折算為人民幣。具體折算方法如下:
資產(chǎn)負(fù)債表,除權(quán)益類項目外,其他項目按照期末匯率折合為人民幣;權(quán)益類項目按照歷史 匯率折合為人民幣。不同匯率之間形成的差額,作為外幣折算差額單列項目反映。
利潤表,按期末匯率折合為人民幣。
第一百零五條 采用外幣統(tǒng)賬制核算的金融企業(yè),應(yīng)分別記賬本位幣和各 種外幣進(jìn)行明 細(xì)核算。金融企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時,應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣記賬。除另有規(guī) 定外,所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶,應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率,或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯 率折合。
各種外幣賬戶的外幣余額,期末時應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率 折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額,作為匯兌損益,計入當(dāng)期損益; 屬于籌建期間的,計入長期待攤費(fèi)用;屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益,按 照借款費(fèi)用資本化的原則進(jìn)行處理。
金融企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時,如無法直接采用中國人民銀行公布的人民幣對美元、日元、 港幣等的基準(zhǔn)匯率作為折算匯率時,應(yīng)當(dāng)按照下列方法進(jìn)行折算:
美元、日元、港幣等以外的其他貨幣對人民幣的匯率,根據(jù)美元對人民幣的基準(zhǔn)匯率和 國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對其他主要外幣的匯率進(jìn)行套算,按照套算后的匯 率作為折算匯率。美元對人民幣以外的其他貨幣的匯率,直接采用國家外匯管理局提供的紐 約外匯市場美元對其他主要貨幣的匯率。
美元、人民幣以外的其他貨幣之間的匯率,按國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元 對其他主要外幣的匯率進(jìn)行套算,按套算后的匯率作為折算匯率。
第九章 會 計 調(diào) 整
第一百零六條 會計調(diào)整,是指金融企業(yè)因按照國家法律、行政法規(guī)和會 計制度等的要 求,或者因特定情況下按照會計制度規(guī)定對金融企業(yè)原采用的會計政策、會計估計,以及發(fā) 現(xiàn)的會計差錯、發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等所作的調(diào)整。
會計政策,是指金融企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及金融企業(yè)所采用的具體會 計處理方法。具體原則,是指金融企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計核算制度所制定的、適合于本 企業(yè)的會計制度中所采用的會計原則;具體會計處理方法,是指金融企業(yè)在會計核算中對 于諸多可選擇的會計處理方法中所選擇的、適合于本企業(yè)的會計處理方法。例如,長期 投資的具體會計處理方法、壞賬損失的核算方法等。
會計估計,是指金融企業(yè)對其結(jié)果不能確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所 作的判斷。例如,固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限與預(yù)計凈殘值、預(yù)計無形資產(chǎn)的受益期、精算假設(shè) 等。
會計差錯,是指在會計核算時,在計量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項,是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的 需要調(diào)整或說明的事項,包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項兩類。
第一節(jié) 會計政策變更
第一百零七條 會計政策的變更,必須符合下列條件之一:
?。ㄒ唬┓苫驎嬛贫鹊刃姓ㄒ?guī)、規(guī)章的要求;
(二)這種變更能夠提供有關(guān)金融企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相 關(guān)的會計信息。
第一百零八條 下列各項不屬于會計政策變更:
?。ㄒ唬┍酒诎l(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策;
?。ǘΤ醮伟l(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。
第一百零九條 金融企業(yè)按照法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更 會計政策時, 應(yīng)按國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定執(zhí)行,如果沒有相關(guān)的會計處理規(guī)定,應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整 法進(jìn)行處理。金融企業(yè)為了能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息而變更會計政策時,應(yīng)當(dāng)采 用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。
追溯調(diào)整法,是指對某項交易或事項變更會計政策時,如同該交易或事項初次發(fā)生就開 始采用新的會計政策,并以此對相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。在采用追溯調(diào)整法時,應(yīng)當(dāng)將會 計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益,會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也一并調(diào)整, 但不需要重編以前年度的會計報表。
第一百一十條 會計政策變更的累積影響數(shù),是指按變更后的會計政策對 以前各項追溯 計算的變更年度期初各有關(guān)留存收益項目應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。會計政策變 更的累積影響數(shù),是假設(shè)與會計政策變更相關(guān)的交易或事項在初次發(fā)生時即采用新的會計政 策,而得出的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額,與現(xiàn)有的金額之間的差額。本制度所稱的 留存收益包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積及未分配利潤(外商投資金融企業(yè) 包括儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金),不包括分配的利潤或股利。累積影響數(shù)通??梢酝ㄟ^ 以下各步計算獲得:
第一步,根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項;
第二步,計算兩種會計政策下的差異;
第三步,計算差異的所得稅影響金額(如果需要調(diào)整所得稅影響金額的);
第四步,確定前期中的每一期的稅后差異;
第五步,計算會計政策變更的累積影響數(shù)。
如果累積影響數(shù)不能合理確定,會計政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。未來適用法,是指 對某項交易或事項變更會計政策時,新的會計政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或 事項。采用未來適用法時,不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù),也無須重編以前年 度的會計報表。金融企業(yè)會計賬簿記錄及會計報表上反映的金額,變更之日仍然保留原有金 額,不因會計政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果,金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上按新 的會計政策進(jìn)行核算。
第一百一十一條 在編制比較會計報表時,對于比較會計報表期間的會計 政策變更,應(yīng) 當(dāng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目,視同該政策在比較會計報表期間一直采用。對于 比較會計報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù),應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會計報表最早期間 的期初留存收益,會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。
第一百一十二條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露會計政策變更的內(nèi) 容和理由、會計政策變更的影響數(shù),或累積影響數(shù)不能合理確定的理由。
第二節(jié) 會計估計變更
第一百一十三條 由于金融企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在不確定因素的影響,某些 會計報表項目 不能精確地計量,而只能加以估計。如果賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化,或者由于取得新 的信息、積累更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化,可能需要對會計估計進(jìn)行修訂。
第一百一十四條 會計估計變更時,不需要計算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù), 也不需要重編 以前年度會計報表,但應(yīng)當(dāng)對變更當(dāng)期和未來期間發(fā)生的交易或事項采用新的會計估計進(jìn)行 處理。
第一百一十五條 會計估計的變更,如果僅影響變更當(dāng)期,會計估計變更 的影響數(shù)應(yīng)計 入變更當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目中;如果既影響變更當(dāng)期又影響未來期間,會計估計變更 的影響數(shù)應(yīng)計入變更當(dāng)期和未來期間與前期相同的相關(guān)項目中。
第一百一十六條 會計政策變更和會計估計變更很難區(qū)分時,應(yīng)當(dāng)按照會 計估計變更的處理方法進(jìn)行處理。
第一百一十七條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露會計估計變更的內(nèi) 容和理由、會計估計變更的影響數(shù),或會計估計變更的影響數(shù)不能確定的理由。
第三節(jié) 會計差錯更正
第一百一十八條 本期發(fā)現(xiàn)的會計差錯,應(yīng)按以下原則處理:
?。ㄒ唬┍酒诎l(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯,應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期相關(guān)項目。
?。ǘ┍酒诎l(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯,如影響損益,應(yīng)當(dāng)直接計入本期凈損 益,其他相關(guān)項目也應(yīng)當(dāng)作為本期數(shù)一并調(diào)整;如不影響損益,應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期相關(guān)項目。
重大會計差錯,是指金融企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。
?。ㄈ┍酒诎l(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯,如影響損益,應(yīng)當(dāng)將其對損益的影響數(shù) 調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益,會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整;如不影響 損益,應(yīng)當(dāng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。
?。ㄋ模┠甓荣Y產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及 以前年度的非重大會計差錯,應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項進(jìn)行處理。
年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計差錯,應(yīng) 當(dāng)調(diào)整以前年度的相關(guān)項目。
第一百一十九條 在編制比較會計報表時,對于比較會計報表期間的重大 會計差錯,應(yīng) 當(dāng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目;對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯,應(yīng) 當(dāng)調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益,會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)當(dāng)一并調(diào) 整。
第一百二十條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露重大會計差錯的內(nèi)容 和重大會計差錯的更正金額。
第一百二十一條 金融企業(yè)濫用會計政策、會計估計及其變更的,應(yīng)當(dāng)作 為重大會計差錯予以更正。
第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項
第一百二十二條 資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù),有助于對資 產(chǎn)負(fù)債表日存 在狀況的有關(guān)金額作出重新估計,應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項,據(jù)此對資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、 費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。以下是調(diào)整事項的例子:
?。ㄒ唬┮炎C實資產(chǎn)發(fā)生了減損;
?。ǘ┮汛_定獲得或支付的賠償。
資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會或者行長(經(jīng)理)會議,或者類似機(jī)構(gòu)制訂的利潤分配方案中與 財務(wù)會計報告所屬期間有關(guān)的利潤分配,也應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項,但利潤分配方案中的股票股 利(或以利潤轉(zhuǎn)增資本)應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項處理。
第一百二十三條 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項,應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表 所屬期間發(fā)生 的事項一樣,作出相關(guān)賬務(wù)處理,并對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會計報表作相應(yīng)的調(diào)整。這里 的會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料內(nèi)容,但不包括 現(xiàn)金流量表正表。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項,應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理:
?。ㄒ唬┥婕皳p益的事項,通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收益 或調(diào)整減少以前年度虧損的事項,及其調(diào)整減少的所得稅,記入“以前年度損益調(diào)整”科目 的貸方;調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項,以及調(diào)整增加的所得稅, 記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方?!耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目的貸方或借方余額,轉(zhuǎn) 入“利潤分配——未分配利潤”科目。
?。ǘ┥婕袄麧櫡峙湔{(diào)整的事項,直接通過“利潤分配——未分配利潤”科目核算。
?。ㄈ┎簧婕皳p益以及利潤分配的事項,調(diào)整相關(guān)科目。
?。ㄋ模┩ㄟ^上述賬務(wù)處理后,還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字,包括:
1.資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字;
2.當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù);
3.提供比較會計報表時,還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計報表的上年數(shù);
4.經(jīng)過上述調(diào)整后,如果涉及會計報表附注內(nèi)容的,還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會計報表附注相關(guān)項 目的數(shù)字。
第一百二十四條 資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項,不影響資產(chǎn)負(fù) 債表日存在狀 況,但如不加以說明,將會影響財務(wù)會計報告使用者作出正確估計和決策,這類事項應(yīng)當(dāng)作 為非調(diào)整事項,在會計報表附注中予以披露。以下是非調(diào)整事項的例子:
?。ㄒ唬┕善焙蛡陌l(fā)行;
?。ǘσ粋€企業(yè)的巨額投資;
?。ㄈ┳匀粸?zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失;
?。ㄋ模┩鈪R匯率發(fā)生較大變動。
非調(diào)整事項,應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中說明其內(nèi)容、估計對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響; 如無法作出估計,應(yīng)當(dāng)說明其原因。
第十章 或 有 事 項
第一百二十五條 或有事項,是指過去的交易或事項形成的一種狀況,其 結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。
或有負(fù)債,是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù),其存在須通過未來不確定事項的發(fā) 生或不發(fā)生予以證實;或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù),履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng) 濟(jì)利益流出金融企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。
或有資產(chǎn),是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn),其存在須通過未來不確定事項的發(fā) 生或不發(fā)生予以證實。
第一百二十六條 如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件,金融企 業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債:
?。ㄒ唬┰摿x務(wù)是金融企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);
(二)該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出金融企業(yè);
?。ㄈ┰摿x務(wù)的金額能夠可靠地計量。
符合上述確認(rèn)條件的負(fù)債,應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表單列項目反映。
第一百二十七條 符合上述確認(rèn)條件的負(fù)債,其金額應(yīng)當(dāng)是清償該負(fù)債所 需支出的最佳 估計數(shù)。如果所需支出存在一個金額范圍,則最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均 數(shù)確定;如果所需支出不存在一個金額范圍,則最佳估計數(shù)應(yīng)按如下方法確定:
?。ㄒ唬┗蛴惺马椛婕皢蝹€項目時,最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定;
(二)或有事項涉及多個項目時,最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定 .
第一百二十八條 如果按規(guī)定確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由 第三方或其他 方補(bǔ)償,則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時,作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn),但確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng) 當(dāng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。
符合上述確認(rèn)條件的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表單列項目反映。
第一百二十九條 金融企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。
第一百三十條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露如下事項形成的原因 ,預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響(如無法預(yù)計,應(yīng)當(dāng)說明理由),以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕?/p>
?。ㄒ唬┮殉袃渡虡I(yè)匯票形成的或有負(fù)債;
(二)未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債;
(三)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債;
?。ㄋ模┢渌蛴胸?fù)債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出金融企業(yè)的或有負(fù)債)。
第一百三十一條 或有資產(chǎn)很可能會給金融企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時,應(yīng)當(dāng)在 會計報表附注中披露其形成的原因;如果能夠預(yù)計其產(chǎn)生的財務(wù)影響,還應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)披露。
在涉及未決訴訟、仲裁的情況下,按本制度規(guī)定如果披露全部或部分信息預(yù)期會對金融 企業(yè)造成重大不利影響,則金融企業(yè)無需披露這些信息,但應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的原因。
第十一章 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易
第一百三十二條 在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中,如果一方有能力直接或間接 控制、共同控 制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀瑒t他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;如果兩方或多方同受一方 控制,則他們之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要存在于:
?。ㄒ唬┲苯踊蜷g接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制,以及同受某一企業(yè)控制的兩個或 多個企業(yè)(例如,母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之間)。
母公司是指能直接或間接控制其他企業(yè)的企業(yè);子公司是指被母公司控制的企業(yè)。
?。ǘ┖蠣I企業(yè),是指按合同規(guī)定經(jīng)濟(jì)活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。
?。ㄈ┞?lián)營企業(yè),是指投資者對其具有重大影響,但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的 企業(yè)。
?。ㄋ模┲饕顿Y者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員。
主要投資者個人,是指直接或間接地控制一個企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個人投資者 ;關(guān)鍵管理人員,是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員;關(guān)系密切的家 庭成員,是指在處理與企業(yè)的交易時有可能影響某人或受其影響的家庭成員。
?。ㄎ澹┦苤饕顿Y者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企 業(yè)。
國家控制的企業(yè)間不應(yīng)當(dāng)僅僅因為彼此同受國家控制而成為關(guān)聯(lián)方,但企業(yè)間存有上述 (一)至(三)的關(guān)系,或根據(jù)上述(五)受同一關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員 直接控制時,彼此應(yīng)當(dāng)視為關(guān)聯(lián)方。
第一百三十三條 在存在控制關(guān)系的情況下,關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時,不論他 們之間有無交 易,都應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露企業(yè)類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變 化、企業(yè)的主營業(yè)務(wù)、所持股份或權(quán)益及其變化。
第一百三十四條 在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報 表附注中披露 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。這些要素一般包括:交易的金額或相應(yīng)比例、 未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例、定價政策(包括沒有金額或只有象征性金額的交易)。
關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露,類型相同的關(guān)聯(lián)方交易,在不影響 會計報表使用者正確理解的情況下可以合并披露。
第一百三十五條 下列關(guān)聯(lián)方交易不需要披露:
?。ㄒ唬┰诤喜媹蟊碇信栋ㄔ诤喜媹蟊碇械钠髽I(yè)集團(tuán)成員之間的交易;
?。ǘ┰谂c合并會計報表一同提供的母公司會計報表中披露關(guān)聯(lián)方交易。
第十二章 財務(wù)會計報告
第一百三十六條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定, 編制和對外提供真實、完整的財務(wù)會計報告。
第一百三十七條 金融企業(yè)的財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月 度財務(wù)會計報 告。月度、季度財務(wù)會計報告是指月度和季度終了提供的財務(wù)會計報告;半年度財務(wù)會計報 告是指在每個會計年度的前六個月結(jié)束后對外提供的財務(wù)會計報告;年度財務(wù)會計報告是指 年度終了對外提供的財務(wù)會計報告。
本制度將半年度、季度和月度財務(wù)會計報告統(tǒng)稱為中期財務(wù)會計報告。
第一百三十八條 金融企業(yè)的財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和 財務(wù)情況說明 書組成(不要求編制和提供財務(wù)情況說明書的金融企業(yè)除外)。金融企業(yè)對外提供的財務(wù)會 計報告的內(nèi)容、會計報表的種類和格式、會計報表附注的主要內(nèi)容等,由本制度規(guī)定;金融 企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表由金融企業(yè)自行規(guī)定。
季度、月度中期財務(wù)會計報告通常僅指會計報表,國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的除外 .
半年度中期財務(wù)會計報告中的會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)披露所有重大的事項,如轉(zhuǎn)讓子公 司等。半年度中期財務(wù)會計報告報出前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、或有事項等,除特別重 大事項外,可不作調(diào)整或披露。
第一百三十九條 金融企業(yè)向外提供的會計報表包括:
1.資產(chǎn)負(fù)債表;
2.利潤表;
3.現(xiàn)金流量表;
4.利潤分配表;
5.所有者權(quán)益變動表;
6.分部報表;
7.信托資產(chǎn)管理會計報表;
8.其他有關(guān)附表。
第一百四十條 會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容:
?。ㄒ唬媹蟊砭幹苹鶞?zhǔn)不符合會計核算基本前提的說明:
1.會計報表不符合會計核算基本前提的事項;
2.對編制合并會計報表的企業(yè),應(yīng)說明納入合并范圍的子公司的名稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)、注 冊地、注冊資本、實際投資額、母公司所持有的權(quán)益性資本的比例及合并期間。報告期納入 合并范圍的子公司有增減變動的,還應(yīng)說明增減變動的情況以及合并范圍變動的基準(zhǔn)日。對 納入合并范圍但母公司持股未達(dá)到50%以上的子公司,應(yīng)說明納入合并范圍的原因。
?。ǘ┲匾獣嬚吆蜁嫻烙嫷恼f明:
1.貸款的種類和范圍;
2.計提貸款損失準(zhǔn)備的范圍和方法。根據(jù)個別款項的實際情況認(rèn)定的準(zhǔn)備,應(yīng)說 明認(rèn)定的依據(jù),如根據(jù)對借款人還款能力、財務(wù)狀況、抵押擔(dān)保充分性等的評價;
3.回售證券的計價方法、收益確認(rèn)方法;
4.收入確認(rèn)原則;
5.對于外匯交易合約、利率期貨、遠(yuǎn)期匯率合約、貨幣和利率套期、貨幣和利率期權(quán)等衍 生金融工具,應(yīng)說明其計價方法;
6.會計年度、記賬本位幣、記賬基礎(chǔ)和計價原則、外幣業(yè)務(wù)折算方法、外幣報表折算方法 、現(xiàn)金等價物的確定標(biāo)準(zhǔn)、合并會計報表的編制方法、短期投資核算方法、壞賬核算方法、 存貨核算方法、長期投資核算方法、固定資產(chǎn)計價和折舊方法、在建工程核算方法、委托貸 款計價以及委托貸款減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及計提方法、無形資產(chǎn)計價及攤銷政策、長期待攤 費(fèi) 用的攤銷政策、借款費(fèi)用的會計處理方法、應(yīng)付債券的核算方法、收入確認(rèn)的方法、所得稅 的會計處理方法等。
?。ㄈ┲匾獣嬚吆蜁嫻烙嬜兏恼f明;
?。ㄋ模┗蛴惺马椇唾Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明;
(五)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露;
?。┲匾Y產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明;
?。ㄆ撸┙鹑谄髽I(yè)合并、分立的說明;
?。ò耍媹蟊碇兄匾椖康拿骷?xì)資料:
1.分類列示存放中央銀行款項,披露計算依據(jù);
2.按存放境內(nèi)、境外同業(yè)披露存放同業(yè)款項;
3.按拆放境內(nèi)、境外同業(yè)披露拆放同業(yè)款項;
4.按貸款性質(zhì)(如信用、保證、抵押、質(zhì)押等)披露短期貸款;
5.按性質(zhì)(如國債、金融債券回購)披露回購證券;
6.按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款分別披露不同期限的中長期貸款;
7.按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款分別披露貸款的期初數(shù)、期末數(shù);
8.按貸款風(fēng)險分類的結(jié)果披露貸款的期初數(shù)、期末數(shù);
9.披露貸款損失準(zhǔn)備的期初、本期計提、本期轉(zhuǎn)回、本期核銷、期末數(shù);一般準(zhǔn)備、 專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備應(yīng)分別披露;
10.按境內(nèi)、境外披露同業(yè)拆入期初數(shù)、期末數(shù);
11.披露存入承兌匯票保證金、信用證開證保證金、外匯買賣交易保證金等短期保證金 期初數(shù)、期末數(shù);
12.披露發(fā)行的短期債券名稱、面值、發(fā)行日期、到期日、發(fā)行金額;
13.披露銀行承兌匯票、融資保函、非融資保函、貸款承諾、開出即期信用證、開出遠(yuǎn)期 信用證、金融期貨、金融期權(quán)等表外項目,包括它們的年末余額及其他具體情況;
14.披露委托交易的期初數(shù)、期末數(shù);
15.披露金融工具的風(fēng)險頭寸,如信貸風(fēng)險、貨幣風(fēng)險、利率風(fēng)險、流動性風(fēng)險等;
16.未決賠款準(zhǔn)備金估計的基礎(chǔ)、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計提的方法、對采用貼現(xiàn)方法提取準(zhǔn)備 金的說明(使用的貼現(xiàn)率及確定依據(jù))、長期責(zé)任準(zhǔn)備金的計提方法、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和長 期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的精算方法及采用的主要精算假設(shè);
17.關(guān)于投資連結(jié)產(chǎn)品,應(yīng)披露獨(dú)立賬戶財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、凈資產(chǎn)變動情況以及獨(dú)立 賬戶資產(chǎn)估值方法、單位凈資產(chǎn)、單位賣出價和買入價等情況;
18.關(guān)于萬能壽險產(chǎn)品,應(yīng)披露保單持有人利益等情況;
19.分紅保險產(chǎn)品,應(yīng)披露可供分配的分紅產(chǎn)品收益、公司留存的分紅產(chǎn)品收益、分紅比 率等情況;
20.投資型財產(chǎn)險,應(yīng)披露保證收益率等情況;
21.披露自營證券分類、計價依據(jù),以及自營證券成本結(jié)轉(zhuǎn)方法;
22.分類披露代買賣證券款的期初數(shù)、期末數(shù);
23.按承銷方式披露代發(fā)行證券款的期初數(shù)、本期承購數(shù)、本期支付發(fā)行人數(shù)和期末數(shù);
24.按債券種類披露代兌付債券款的期初數(shù)、本期收到兌付資金、本期已兌付債券、本期 抵扣手續(xù)費(fèi)收入和期末數(shù);
25.因信托投資公司自身責(zé)任而導(dǎo)致的信托資產(chǎn)損失等。
?。ň牛┯兄诶斫夂头治鰰媹蟊硇枰f明的其他事項。
第一百四十一條 財務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對下列情況作出說明:
(一)金融企業(yè)經(jīng)營的基本情況;
(二)利潤實現(xiàn)和分配情況;
(三)資金增減和周轉(zhuǎn)情況;
?。ㄋ模鹑谄髽I(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。
第一百四十二條 月度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于月度終了后6天內(nèi)(節(jié)假日順延 ,下同)對 外提供;季度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)對外提供;半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于 年度中期結(jié)束后60天內(nèi)(相當(dāng)于兩個連續(xù)的月度)對外提供;年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于年度 終了后4個月內(nèi)對外提供。
會計報表的填列,以人民幣“元”為金額單位,“元”以下填至“分”。
第一百四十三條 金融企業(yè)對其他單位投資如占該單位資本總額50%以上(不含50%), 或雖然占該單位注冊資本總額不足50%但具有實質(zhì)控制權(quán)的,應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。合并 會計報表的編制原則和方法,按照國家統(tǒng)一的會計制度中有關(guān)合并會計報表的規(guī)定執(zhí)行。
金融企業(yè)在編制合并會計報表時,應(yīng)當(dāng)將合營金融企業(yè)合并在內(nèi),并按照比例合并方法 對合營金融企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤等予以合并。
第一百四十四條 金融企業(yè)對外提供的會計報表應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù),加具封 面,裝訂成冊, 加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明:金融企業(yè)名稱、金融企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所 屬年度或者月份、報出日期,并由金融企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé) 人(會計主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會計師的金融企業(yè),還應(yīng)當(dāng)由總會計師簽名并蓋章 .
第十三章 證券投資基金
第一百四十五條 基金管理公司管理的證券投資基金(以下簡稱“基金”) ,應(yīng)當(dāng)以基金 為會計核算主體,獨(dú)立建賬、獨(dú)立核算,保證不同基金之間在名冊登記、賬戶設(shè)置、資金劃 撥、賬簿記錄等方面相互獨(dú)立。
保險公司從事投資連結(jié)產(chǎn)品業(yè)務(wù),應(yīng)設(shè)置獨(dú)立賬戶,單獨(dú)核算。
第一百四十六條 基金管理公司應(yīng)于估值日計算基金凈值和基金單位凈值 ,并按國家有 關(guān)規(guī)定予以公告?;饍糁?基金資產(chǎn)-基金負(fù)債,基金凈值按基金單位總份額平均分割 ,得出基金單位凈值。
第一百四十七條 基金管理公司應(yīng)按下列估值原則對基金資產(chǎn)進(jìn)行估值:
?。ㄒ唬┤魏紊鲜辛魍ǖ挠袃r證券,以其估值日在證券交易所掛牌的市價(平均價或收盤價) 估值;估值日無交易的,以最近交易日的市價估值。
?。ǘ┪瓷鲜械墓善睉?yīng)區(qū)分以下情況處理:
1.配股和增發(fā)新股,按估值日在證券交易所掛牌的同一股票的市價估值;
2.首次公開發(fā)行的股票,按成本估值。
?。ㄈ┡涔蓹?quán)證,從配股除權(quán)日起到配股確認(rèn)日止,按市價高于配股價的差額估值;如果市 價低于配股價,不估值。
?。ㄋ模┤缬写_鑿證據(jù)表明按上述方法進(jìn)行估值不能客觀反映其公允價值,基金管理公司應(yīng)根 據(jù)具體情況與基金托管人商定后,按最能反映公允價值的價格估值。
?。ㄎ澹┤缬行略鍪马?,按國家最新規(guī)定估值。
保險公司從事投資連結(jié)產(chǎn)品業(yè)務(wù),其獨(dú)立賬戶資產(chǎn)應(yīng)比照上述原則進(jìn)行估值。
第一百四十八條 股票投資應(yīng)按下列規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量:
?。ㄒ唬┵I入股票應(yīng)于成交日確認(rèn)為股票投資。股票投資按成交日應(yīng)支付的全部價款(包 括成交總額和相關(guān)費(fèi)用)入賬;資金交收日,按實際支付的價款與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)進(jìn)行清 算。
?。ǘ┵u出股票應(yīng)于成交日確認(rèn)股票差價收入。股票差價收入按賣出股票成交總額與其成本 和相關(guān)費(fèi)用的差額入賬。賣出股票應(yīng)逐日結(jié)轉(zhuǎn)成本,結(jié)轉(zhuǎn)的方法采用移動加權(quán)平均法。
?。ㄈ┕善背钟衅陂g分派的股票股利,應(yīng)于除權(quán)日根據(jù)上市公司股東大會決議公告,按股權(quán) 登記日持有的股數(shù)及送股或轉(zhuǎn)增比例,計算確定增加的股票數(shù)量,在“股票投資”賬戶進(jìn)行 記錄。
?。ㄋ模┕善蓖顿Y應(yīng)分派的現(xiàn)金股利,在除息日確認(rèn)為股利收入。
?。ㄎ澹┕乐等眨瑢善蓖顿Y和配股權(quán)證進(jìn)行估值時產(chǎn)生的估值增值或減值,應(yīng)確認(rèn)為未實現(xiàn) 利得。
第一百四十九條 債券投資應(yīng)按下列規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量:
?。ㄒ唬┵I入上市債券應(yīng)于成交日確認(rèn)債券投資。債券投資按成交日應(yīng)支付的全部價款入 賬,應(yīng)支付的全部價款中包含債券起息日或上次除息日至購買日止的利息,應(yīng)作為應(yīng)收利息 單獨(dú)核算,不構(gòu)成債券投資成本。資金交收日,按實際支付的價款與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)進(jìn)行 資金交收。
(二)買入非上市債券應(yīng)于實際支付價款時確認(rèn)債券投資。債券投資按實際支付的全部 價款入賬,如果實際支付的價款中包含債券起息日或上次除息日至購買日止的利息,應(yīng)作為 應(yīng)收利息單獨(dú)核算,不構(gòu)成債券投資成本。
(三)賣出上市債券應(yīng)于成交日確認(rèn)債券差價收入。債券差價收入按賣出債券應(yīng)收取的全部 價款與其成本、應(yīng)收利息和相關(guān)費(fèi)用的差額入賬。賣出債券的成本應(yīng)逐日進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),結(jié)轉(zhuǎn)的 方法采用移動加權(quán)平均法。
?。ㄋ模┵u出非上市債券應(yīng)于實際收到全部價款時確認(rèn)債券差價收入,債券差價收入按實際收 到的全部價款與其成本、應(yīng)收利息的差額入賬。賣出債券的成本應(yīng)逐日進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),結(jié)轉(zhuǎn)的方 法采用移動加權(quán)平均法。
?。ㄎ澹┕乐等?,對債券投資進(jìn)行估值時產(chǎn)生的估值增值或減值,應(yīng)確認(rèn)為未實現(xiàn)利得。
第一百五十條 實收基金應(yīng)按下列規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量:
(一)封閉式基金事先確定發(fā)行總額,在封閉期內(nèi)基金單位總數(shù)不變?;鸪闪r,實收基 金按實際收到的基金單位發(fā)行總額入賬?;鸢l(fā)行費(fèi)收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的結(jié)余,作為其他 收入處理。
?。ǘ╅_放式基金的基金單位總額不固定,基金單位總數(shù)隨時增減?;鸪闪r,實收基金 按實際收到的基金單位發(fā)行總額入賬;基金成立后,實收基金應(yīng)于基金申購、贖回確認(rèn)日, 根據(jù)基金契約和招募說明書中載明的有關(guān)事項進(jìn)行確認(rèn)和計量。
第一百五十一條 基金申購、贖回應(yīng)按下列規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量:
?。ㄒ唬┗鸸芾砉緫?yīng)于收到基金投資人申購或贖回申請之日起在規(guī)定的工作日內(nèi),對該交 易的有效性進(jìn)行確認(rèn)。確認(rèn)日,按照實收基金、未實現(xiàn)利得、未分配收益和損益平準(zhǔn)金的余 額占基金凈值的比例,將確認(rèn)有效的申購款項分割為三部分,分別確認(rèn)為實收基金、未實現(xiàn) 利得、損益平準(zhǔn)金的增加或減少。
?。ǘ┗鸸芾砉緫?yīng)當(dāng)在接受基金投資人有效申請之日起,在規(guī)定的工作日內(nèi)收回申購款 項,尚未收回之前作為應(yīng)收申購款入賬。
?。ㄈ┺k理申購業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)按規(guī)定收取的申購費(fèi),如在基金申購時收取的,由辦理申購業(yè)務(wù) 的機(jī)構(gòu)直接向投資人收取,不納入基金會計核算范圍;如在基金贖回時收取的,待基金投資 人贖回時從贖回款中抵扣。
?。ㄋ模┗鸸芾砉緫?yīng)當(dāng)在接受基金投資人有效申請之日起,在規(guī)定的工作日內(nèi)支付贖回款 項,尚未支付之前作為應(yīng)付贖回款入賬。
?。ㄎ澹╅_放式基金按規(guī)定收取的贖回費(fèi),其中基本手續(xù)費(fèi)部分歸辦理贖回業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)所有, 尚未支付之前作為應(yīng)付贖回費(fèi)入賬;贖回費(fèi)在扣除基本手續(xù)費(fèi)后的余額歸基金所有,作為其 他收入入賬。
第一百五十二條 基金收入包括股票差價收入、債券差價收入、債券利息收入、存款利息收 入、股利收入、賣出回購證券收入和其他收入,應(yīng)按下列規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量:
?。ㄒ唬┕善辈顑r收入應(yīng)于賣出股票成交日確認(rèn),并按賣出股票成交總額與其成本和相關(guān)費(fèi)用 的差額入賬。
?。ǘ﹤顑r收入應(yīng)分別以下情況進(jìn)行處理:
1.賣出上市債券,應(yīng)于成交日確認(rèn)債券差價收入,并按應(yīng)收取的全部價款與其成本、應(yīng)收 利息和相關(guān)費(fèi)用的差額入賬。
2.賣出非上市債券,應(yīng)于實際收到價款時確認(rèn)債券差價收入,并按應(yīng)收取的全部價款與其 成本、應(yīng)收利息的差額入賬。
?。ㄈ﹤⑹杖霊?yīng)在債券實際持有期內(nèi)逐日計提,并按債券票面價值與票面利率計提的 金額入賬。
?。ㄋ模┐婵罾⑹杖霊?yīng)逐日計提,并按本金與適用的利率計提的金額入賬。
?。ㄎ澹┕衫杖霊?yīng)于除息日確認(rèn),并按上市公司宣告的分紅派息比例計算的金額入賬。
(六)買入返售證券收入應(yīng)在證券持有期內(nèi)采用直線法逐日計提,并按計提的金額入賬。
第一百五十三條 基金費(fèi)用應(yīng)按下列規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量:
?。ㄒ唬┵M(fèi)用包括管理人報酬、基金托管費(fèi)、賣出回購證券支出、利息支出和其他費(fèi)用。
?。ǘ┕芾砣藞蟪旰突鹜泄苜M(fèi)應(yīng)按照基金契約和招募說明書規(guī)定的方法和標(biāo)準(zhǔn)計提,并按 計提的金額入賬。
(三)賣出回購證券支出應(yīng)在該證券持有期內(nèi)采用直線法逐日計提,并按計提的金額入 賬。
?。ㄋ模├⒅С鰬?yīng)在借款期內(nèi)逐日計提,并按借款本金與適用的利率計提的金額入賬。
(五)其他費(fèi)用是指除上述費(fèi)用以外的其他各項費(fèi)用,包括注冊登記費(fèi)、上市年費(fèi)、信息披 露費(fèi)、審計費(fèi)用、律師費(fèi)用等。發(fā)生的其他費(fèi)用如果影響基金單位凈值小數(shù)點(diǎn)后第五位的, 即發(fā)生的其他費(fèi)用大于基金凈值十萬分之一,應(yīng)采用待攤或預(yù)提的方法,待攤或預(yù)提計入基 金損益。發(fā)生的其他費(fèi)用如果不影響基金單位凈值小數(shù)點(diǎn)后第五位的,即發(fā)生的其他費(fèi)用小 于基金凈值十萬分之一,應(yīng)于發(fā)生時直接計入基金損益。
(六)基金管理人和基金托管人因未履行義務(wù)導(dǎo)致的費(fèi)用支出或資產(chǎn)的損失,以及處理與基 金運(yùn)作無關(guān)的事項發(fā)生的費(fèi)用等不得列入費(fèi)用。
第一百五十四條 基金財務(wù)會計報告由會計報表和會計報表附注組成。對外 提供的會計報表 包括:資產(chǎn)負(fù)債表、經(jīng)營業(yè)績表、基金凈值變動表及其附表。會計報表附注至少應(yīng)披露主要 會計政策及其變更的影響數(shù)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易和主要報表項目說明等內(nèi)容。關(guān)聯(lián)方關(guān)系 及其交易應(yīng)披露基金與基金管理人、基金托管人、基金發(fā)起人、基金管理公司的股東等關(guān)聯(lián) 方在報告期內(nèi)存在的關(guān)系與交易等。
(一)資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)分別資產(chǎn)、負(fù)債、持有人權(quán)益披露其年初數(shù)和期末數(shù)。
?。ǘ┙?jīng)營業(yè)績表應(yīng)分別收入、費(fèi)用、基金凈收益、基金經(jīng)營業(yè)績披露其本月數(shù)和本年累計 數(shù)。
?。ㄈ┗饍糁底儎颖響?yīng)披露下列項目產(chǎn)生的基金凈值變動:
1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的基金凈值變動;
2.基金單位交易產(chǎn)生的基金凈值變動;
3.向基金持有人分配收益產(chǎn)生的基金凈值變動。
第十四章 信托業(yè)務(wù)
第一百五十五條 信托資產(chǎn)不屬于信托投資公司的自有資產(chǎn),也不屬于信 托投資公司對受益人的負(fù)債。信托投資公司終止時,信托資產(chǎn)不屬于其清算資產(chǎn)。
第一百五十六條 信托投資公司的自有資產(chǎn)與信托資產(chǎn)應(yīng)分開管理,分別 核算。 信托投資公司管理不同類別的信托業(yè)務(wù),應(yīng)分別按項目設(shè)置信托業(yè)務(wù)明細(xì)賬進(jìn)行核算管理。
第一百五十七條 信托投資公司對不同信托資產(chǎn)來源和運(yùn)用,應(yīng)設(shè)置相應(yīng) 會計科目進(jìn)行 核算反映,來源類科目應(yīng)按其類別、委托人等設(shè)置明細(xì)賬。運(yùn)用類科目應(yīng)按其類別、使用人 和委托人等設(shè)置明細(xì)賬。信托投資公司對信托貨幣資金應(yīng)設(shè)置專用銀行賬戶予以反映。
第一百五十八條 信托資產(chǎn)來源分為短期信托資產(chǎn)來源、長期信托資產(chǎn)來 源。
短期信托資產(chǎn)來源包括應(yīng)付信托賬款、代扣代繳稅金、待分配信托收益、應(yīng)付受托人收 益及應(yīng)付其他受益人款項等。
長期信托資產(chǎn)來源包括資金信托、財產(chǎn)信托、財產(chǎn)權(quán)信托、公益信托、投資基金信托、 有價證券信托等。
第一百五十九條 信托資產(chǎn)運(yùn)用分為短期信托資產(chǎn)運(yùn)用、長期信托資產(chǎn)運(yùn) 用。
短期信托資產(chǎn)運(yùn)用包括信托貨幣資金、拆出信托資金、短期信托貸款、短期信托投資、 信托財產(chǎn)等。
長期信托資產(chǎn)運(yùn)用包括長期信托貸款、長期信托投資、信托租賃財產(chǎn)等。
第一百六十條 因辦理某項信托業(yè)務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用,可直接歸屬于該項 信 托資產(chǎn)的,由該項信托資產(chǎn)承擔(dān);不能直接歸屬于該項信托資產(chǎn)的,由信托投資公司承擔(dān)。
第一百六十一條 信托業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收益,在未給受益人和受托人分配之前 ,應(yīng)在待分配信托收益中核算。
第一百六十二條 信托資產(chǎn)管理會計報告由信托管理會計報表和會計報表 附注組成。對 外提供的信托資產(chǎn)管理會計報表包括:信托資產(chǎn)來源、運(yùn)用表,信托業(yè)務(wù)利潤表及其附表等 .
信托投資公司應(yīng)按季或按信托計劃約定,定期向委托人或受益人報送其信托資產(chǎn)運(yùn)用及 收益情況表。
第一百六十三條 從事信托業(yè)務(wù)時,有下列情況使受益人或公司受到損失 的,按以下方式處理:
?。ㄒ唬儆谛磐泄具`反信托目的、違背管理職責(zé)、管理信托事務(wù)不當(dāng)造成信托資產(chǎn)損 失的,以信托賠償準(zhǔn)備金賠償。
(二)屬于委托人自身原因?qū)е聦ζ湫磐匈Y產(chǎn)司法查封、凍結(jié),且須以其信托資產(chǎn)對第 三人進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?,其補(bǔ)償額僅以其信托資產(chǎn)(扣除原約定費(fèi)用和對未到期信托資產(chǎn)進(jìn)行處置 的違約金及相關(guān)費(fèi)用后的資產(chǎn))為限。
第十五章 附 則
第一百六十四條 本制度自2002年1月1日起施行。
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開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司
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