一、基本要求

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)應(yīng)正確計(jì)算每期實(shí)際發(fā)生的借款費(fèi)用，并嚴(yán)格區(qū)分每期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款費(fèi)用

　　每個(gè)會(huì)計(jì)期末，企業(yè)都應(yīng)正確計(jì)算當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的借款費(fèi)用，包括因借款而發(fā)生的利息、因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)在當(dāng)期應(yīng)攤銷的金額、因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用金額以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。

　　在正確計(jì)算每期實(shí)際發(fā)生的借款費(fèi)用的基礎(chǔ)上，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件，將其中因?qū)ｉT借款而發(fā)生的借款費(fèi)用資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本；其他借款費(fèi)用作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。ǘ┢髽I(yè)應(yīng)正確確定借款費(fèi)用資本化的期間

　　確定借款費(fèi)用資本化的期間是正確計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用的重要前提。資本化的期間，是指借款費(fèi)用從開始資本化到停止資本化的這一段期間。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，開始資本化的時(shí)點(diǎn)為以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生和為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始；停止資本化的時(shí)點(diǎn)為所購置或建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)。停止資本化以后所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。這里的資本化期間適用于因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。因?qū)ｉT借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，只要是在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，均應(yīng)在發(fā)生時(shí)予以資本化。

　　需要注意的是，借款費(fèi)用在從開始資本化到停止資本化這一段期間內(nèi)，如果由于某種原因?qū)е沦Y產(chǎn)的購置或建造過程發(fā)生中斷，則應(yīng)根據(jù)中斷的性質(zhì)和時(shí)間長短，確定中斷期間是否應(yīng)暫停借款費(fèi)用的資本化。如果屬于非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)于中斷期間暫停借款費(fèi)用的資本化，將這段時(shí)間發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，直至購置或建造活動(dòng)重新開始。但如果中斷是使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則借款費(fèi)用的資本化應(yīng)繼續(xù)進(jìn)行。

　?。ㄈ┢髽I(yè)應(yīng)正確計(jì)算每期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額

　　根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用的范圍是因購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用，也就是專門借款發(fā)生的借款費(fèi)用。為此企業(yè)應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，計(jì)算每期因?qū)ｉT借款而發(fā)生的借款利息、應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)、輔助費(fèi)用和匯兌差額。

　　計(jì)算因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息資本化金額，應(yīng)與發(fā)生在該項(xiàng)資產(chǎn)上的支出掛鉤，根據(jù)至當(dāng)期末止購置或建造該項(xiàng)資產(chǎn)的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率確定。如果專門借款存在折價(jià)或溢價(jià)，還應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額作為利息的調(diào)整額，對(duì)資本化率作相應(yīng)調(diào)整。因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部予以資本化。例如債券發(fā)行傭金，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)予以資本化。每期應(yīng)予資本化的匯兌差額，為外幣專門借款本金及其利息當(dāng)期所發(fā)生的匯兌差額。

　?。ㄋ模┢髽I(yè)應(yīng)正確核算每期發(fā)生的借款費(fèi)用

　　對(duì)于應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)通過“在建工程”科目核算，具體可在“在建工程”科目下設(shè)置“借款費(fèi)用”明細(xì)科目進(jìn)行核算；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的其他借款費(fèi)用通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。

　　二、關(guān)于引言

　　本準(zhǔn)則不涉及與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用，與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》的規(guī)定進(jìn)行處理；本準(zhǔn)則也不涉及房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費(fèi)用，以及籌建期間和清算期間發(fā)生的借款費(fèi)用。房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費(fèi)用，以及籌建期間和清算期間發(fā)生的借款費(fèi)用。按照有關(guān)規(guī)定處理。

　　三、關(guān)于定義

　　1.借款費(fèi)用，指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。

　　（1）因借款而發(fā)生的利息

　　因借款而發(fā)生的利息，包括企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行債券發(fā)生的利息，以及承擔(dān)帶息債務(wù)應(yīng)計(jì)的利息等。

　?。?）因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷

　　因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)主要是發(fā)行債券發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)。折價(jià)或溢價(jià)的攤銷實(shí)質(zhì)上是對(duì)借款利息的調(diào)整，因而構(gòu)成了借款費(fèi)用的組成部分。企業(yè)應(yīng)在借款的存續(xù)期間對(duì)折價(jià)或溢價(jià)進(jìn)行分期攤銷。折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法。

　?。?）因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用

　　因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)、承諾費(fèi)等費(fèi)用。由于這些費(fèi)用是因安排借款而發(fā)生的，也是借入資金的一部分代價(jià)，因而這些費(fèi)用構(gòu)成了借款費(fèi)用的組成部分。

　?。?）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額

　　因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動(dòng)而對(duì)外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額產(chǎn)生的影響金額。由于這部分匯兌差額是與外幣借款直接相聯(lián)系的，因而也構(gòu)成借款費(fèi)用的組成部分。

　　2.專門借款，指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。這種款項(xiàng)應(yīng)有明確的用途，即為購置或建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)而專門借入的，并具有標(biāo)明該用途的借款合同。

　　四、關(guān)于確認(rèn)

　?。ㄒ唬?yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍

　　1.應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍

　　本準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍是固定資產(chǎn)。只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購置或建造過程中的借款費(fèi)用，才能在符合條件的情況下予以資本化；發(fā)生在其他資產(chǎn)（如存貨、無形資產(chǎn)）上的借款費(fèi)用，不能予以資本化。

　　關(guān)于應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍，有幾點(diǎn)需要說明：

　?。?）這里所指的固定資產(chǎn)，既包括企業(yè)自己購買或建造的固定資產(chǎn)，也包括委托其他單位建造的固定資產(chǎn)；

　　（2）固定資產(chǎn)一旦達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，就應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，在購入時(shí)就視為已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　2.應(yīng)予資本化的借款范圍

　　本準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資本化的借款范圍為專門借款，即為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，不包括流動(dòng)資金借款等。

　　（二）具體確認(rèn)原則

　　在企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)借款費(fèi)用中，利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額的確認(rèn)原則與輔助費(fèi)用有所不同。分述如下：

　　1.利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額的確認(rèn)

　　本準(zhǔn)則規(guī)定的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額的確認(rèn)原則為：因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，在符合本準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的情況下，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本；其他的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的報(bào)銷和匯兌差額，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。這里所說的“符合本準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件”是指符合本準(zhǔn)則關(guān)于借款費(fèi)用允許資本化的期間和資本化金額的確定方法等方面的規(guī)定。

　　例如，雖然本準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資本化的借款為專門借款，但專門借款發(fā)生的利息并不是都可以資本化。如要資本化，首先應(yīng)當(dāng)滿足本準(zhǔn)則規(guī)定的關(guān)于開始資本化的三個(gè)條件，之后還需要與發(fā)生在資產(chǎn)上的支出相掛鉤。在這一過程中，如果出現(xiàn)了暫停資本化的情況，還應(yīng)根據(jù)本準(zhǔn)則關(guān)于暫停資本化的規(guī)定，在中斷期間暫停資本化。另外在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后則應(yīng)停止資本化。

　　2.輔助費(fèi)用的確認(rèn)

　　本準(zhǔn)則規(guī)定的輔助費(fèi)用確認(rèn)原則為：因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化；以后發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。如果輔助費(fèi)用的金額較小，也可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。因安排其他借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。這條規(guī)定有以下幾層含義：

　?。?）因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化。具體來說，不論是一次性支付的輔助費(fèi)用，如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)，還是分期支付的輔助費(fèi)用，如為已借入未劃撥款項(xiàng)而按期支付的承諾費(fèi)，均應(yīng)在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，于實(shí)際發(fā)生時(shí)予以資本化；在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

　?。?）因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，如果金額較小，根據(jù)重要性原則，也可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

　　（3）因安排除專門借款外的其他借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。例如，安排為生產(chǎn)產(chǎn)品而借入款項(xiàng)所發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；又如，安排為開發(fā)軟件借入款項(xiàng)而發(fā)生的輔助費(fèi)用等，也應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

　　五、關(guān)于開始資本化

　　本準(zhǔn)則規(guī)定，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，應(yīng)當(dāng)在以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)開始資本化：

　　1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

　　這里所指的資產(chǎn)支出只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式而發(fā)生的支出。具體來說：

　?。?）支付現(xiàn)金是指用貨幣資金支付固定資產(chǎn)的購置或建造支出。如用現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金等購買工程用材料，用現(xiàn)金支付建造固定資產(chǎn)的職工工資等。

　?。?）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)是指將非現(xiàn)金資產(chǎn)用于固定資產(chǎn)的建造與安裝，如將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造，或以企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于固定資產(chǎn)建造所需要的物資等。

　?。?）承擔(dān)帶息債務(wù)是指因購買工程用材料等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)（如帶息應(yīng)付票據(jù)）。企業(yè)以賒購方式向供貨單位購買工程用物資，由此產(chǎn)生的債務(wù)可能帶息，也可能不帶息。如果是不帶息債務(wù)，就不計(jì)入資產(chǎn)支出，因?yàn)樵谠搨鶆?wù)償付前不需承擔(dān)利息，企業(yè)不會(huì)因這部分未償付債務(wù)承擔(dān)借款費(fèi)用，亦即沒有任何借款費(fèi)用是應(yīng)當(dāng)歸屬于這部分未償付債務(wù)的。直到企業(yè)償付債務(wù)實(shí)際發(fā)生了資源流出時(shí)，才能作為資產(chǎn)的支出。而對(duì)于帶息債務(wù)來說，情況就不同了，由于企業(yè)要為這筆債務(wù)付出代價(jià)，承擔(dān)利息，與企業(yè)用銀行借款支付資產(chǎn)支出的性質(zhì)是一樣的。因此，帶息債務(wù)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)支出，用以計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。

　　例如，企業(yè)于2000年3月1日采用帶息應(yīng)付票據(jù)方式購買了10萬元的工程用材料，票據(jù)期限為三個(gè)月，年利率為6％，到期還本付息。3月31日編制當(dāng)月會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)付票據(jù)尚未償付，則該筆應(yīng)付票據(jù)本金10萬元應(yīng)作為當(dāng)月資產(chǎn)支出。如果這10萬元是不帶息的應(yīng)付票據(jù)或應(yīng)付賬款，則3月31日編制當(dāng)月會(huì)計(jì)報(bào)表并計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額時(shí)，不將其作為資產(chǎn)支出。

　　需要注意的是，如果企業(yè)委托其他單位建造固定資產(chǎn)，則企業(yè)向受托單位支付第一筆預(yù)付款或第一筆進(jìn)度款時(shí)，即認(rèn)為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。

　　2.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生

　　這一條件是指已經(jīng)發(fā)生了因購建固定資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用或匯兌差額。例如，企業(yè)以發(fā)行債券的方式籌集資金來建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，在債券本身可能還沒有開始計(jì)息時(shí)，就為發(fā)行債券向承銷機(jī)構(gòu)支付了一筆承銷費(fèi)，即發(fā)生了專門借款的輔助費(fèi)用。此時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。

　　3.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始

　　本準(zhǔn)則所指的“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)”主要是指資產(chǎn)的實(shí)體建造活動(dòng)。例如主體設(shè)備的安裝、廠房的實(shí)際建造等。但是“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始”不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)狀態(tài)而進(jìn)行建造活動(dòng)的情況。如只購置了建筑用地但未發(fā)生有關(guān)房屋建造活動(dòng)就不包括在內(nèi)。

　　在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷或匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化，只要其中有一個(gè)條件沒有滿足，就不能開始資本化。例如，一企業(yè)為購置或建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)借入的專門借款已經(jīng)劃入企業(yè)賬戶，即借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作也已經(jīng)開始，但由于為建造該項(xiàng)資產(chǎn)所購買的工程物資款項(xiàng)均未支付，而且這些應(yīng)付款項(xiàng)都是不帶息債務(wù)，另外，也沒有發(fā)生其他與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的支出，因而已發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用，盡管是為建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)所發(fā)生的，也不能計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本，只能確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，因?yàn)椴环祥_始資本化的第一個(gè)條件。又如，企業(yè)已經(jīng)使用銀行存款購買了建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)所需的工程物資，固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作也已經(jīng)開始，但為建造該項(xiàng)資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)還沒有到位，因此沒有發(fā)生相應(yīng)的借款費(fèi)用，此時(shí)，也不能開始資本化，因?yàn)椴环祥_始資本化的第二個(gè)條件。再比如，企業(yè)為了建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)已經(jīng)使用銀行存款購買了工程所需物資，發(fā)生了資產(chǎn)支出，為購建該項(xiàng)固定資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)也已經(jīng)開始計(jì)息，即借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，此時(shí)，已經(jīng)符合了開始資本化的第一、二個(gè)條件，但固定資產(chǎn)的實(shí)體建造還沒有開始，即為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)還沒有開始，不符合開始資本化的第三個(gè)條件，在這種情況下，專門借款發(fā)生的借款費(fèi)用也不能開始資本化。

　　需要注意的是，因安排專門借款而發(fā)生的一次性支付的輔助費(fèi)用，一般不考慮開始資本化的三個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化，如發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)、初始借款手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際支付時(shí)予以資本化。

　　六、關(guān)于資本化金額的確定

　　企業(yè)每期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，包括當(dāng)期應(yīng)予資本化的利息、借款折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用和匯兌差額。

　?。ㄒ唬├①Y本化金額的確定

　　根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，利息資本化金額的確定應(yīng)與發(fā)生在固定資產(chǎn)購建活動(dòng)上的支出掛鉤。在應(yīng)予資本化的每一會(huì)計(jì)期間，因購置或建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)而發(fā)生的利息，其資本化金額應(yīng)為至當(dāng)期末止購置或建造該項(xiàng)資產(chǎn)的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率；如果借款存在折價(jià)或溢價(jià)，還應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額作為利息的調(diào)整額，對(duì)資本化率作相應(yīng)調(diào)整。利息資本化金額的計(jì)算公式為：

　　每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率1.累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的確定

　　上述公式中的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)應(yīng)按每筆資產(chǎn)支出金額乘以每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)與會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)之比計(jì)算確定。其計(jì)算公式為：

　　累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ[每筆資產(chǎn)支出金額×（每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)／會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）]上述公式中的“每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)”是指發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出所應(yīng)承擔(dān)借款費(fèi)用的時(shí)間長度?！皶?huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)”是指計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額的會(huì)計(jì)期間的長度。上述時(shí)間長度一般應(yīng)以無數(shù)計(jì)算，有時(shí)考慮到資產(chǎn)支出發(fā)生筆數(shù)較多，而且發(fā)生比較均衡，為簡(jiǎn)化計(jì)算，也可以月數(shù)計(jì)算，具體可根據(jù)借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算期和發(fā)生的資產(chǎn)支出筆數(shù)的多寡和均衡情況而定。

　?。?）如果企業(yè)按月計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，則應(yīng)當(dāng)以該月中每筆資產(chǎn)支出金額乘以每筆支出所需要承擔(dān)借款費(fèi)用的天數(shù)與當(dāng)月天數(shù)之比，計(jì)算確定該月累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)；如果每月資產(chǎn)支出的筆數(shù)較多，支出發(fā)生比較均衡，為簡(jiǎn)化計(jì)算，也可以以每月月初資產(chǎn)支出余額和當(dāng)月資產(chǎn)支出的算術(shù)平均數(shù)之和作為當(dāng)月的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)，即：

　　累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=月初資產(chǎn)支出余額＋當(dāng)月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)上述公式中的“當(dāng)月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)”按如下公式計(jì)算：

　　當(dāng)月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)=當(dāng)月資產(chǎn)支出總額／2

　?。?）如果企業(yè)按季、半年或年計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)以每筆資產(chǎn)支出金額乘以每筆支出所需要承擔(dān)借款費(fèi)用的天數(shù)與該季（半年或年）天數(shù)之比，計(jì)算確定該季（半年或年）累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)；如果資產(chǎn)支出筆數(shù)較多，支出發(fā)生比較均衡，為簡(jiǎn)化計(jì)算，也可以月數(shù)作為計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)，即以月數(shù)作為確定承租借款費(fèi)用的時(shí)間長度的最小單位。此時(shí)可以根據(jù)每月月初資產(chǎn)支出余額和每月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)之和除以會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)，加總計(jì)算確定該季（半年或年）累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)，其計(jì)算公式為：

　　累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ[（月初資產(chǎn)支出余額＋當(dāng)月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)）×1／會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)]需要注意的是，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按照該累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以相應(yīng)會(huì)計(jì)期間的利率（即季利率、半年利率或者年利率），求得該期應(yīng)予資本化的利息金額。企業(yè)也可以首先按照每月累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以月利率計(jì)算出每月應(yīng)予資本化的利息金額，然后加總得到該季（半年或年度）應(yīng)予資本化的利息金額。

　　以下舉例說明上述情況下累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算方法：

　?。?）企業(yè)按月計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用例1　風(fēng)華公司為增值稅一般納稅企業(yè)，從2000年1月1日開始建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，并為建造該項(xiàng)資產(chǎn)專門從銀行借入了500萬元的3年期借款，年利率為6％。資產(chǎn)于2000年4月1日建造完工。為簡(jiǎn)化計(jì)算，假設(shè)每月均為30元。

　　公司在2000年1月～3月間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：

　　1月1日，支付購買工程用物資款項(xiàng)140.40萬元，其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為20.40萬元；

　　2月10日，支付建造資產(chǎn)的職工工資9萬元；

　　3月15日，將企業(yè)的產(chǎn)品用于建造固定資產(chǎn)，該產(chǎn)品的成本為60萬元，其中，材料成本為50萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8.50萬元，該產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格為100萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17萬元，為生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗用的材料價(jià)款及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已支付；

　　3月31日，為3月15日用于固定資產(chǎn)建造的本企業(yè)產(chǎn)品，交納增值稅8.50萬元。

　　公司如按月計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)每月每筆資產(chǎn)支出金額和每筆支出所需要承擔(dān)借款費(fèi)用的天數(shù)與當(dāng)月天數(shù)之比，計(jì)算每月累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)：

　　1月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=140.40×30／30=140.40（萬元）

　　2月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=140.40×30／30＋9×20／30=146.40（萬元）

　　3月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)

　　=140.40×30／30＋9×30／30＋68.50×15／30＋8.50×0／30

　　=183.65（萬元）

　　（2）企業(yè)按季（或半年、全年）計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用

　　例2　承例1，假設(shè)其他條件不變，公司按季計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用。公司應(yīng)根據(jù)2000年第一季度每筆資產(chǎn)支出金額和每筆支出所需要承擔(dān)借款費(fèi)用的天數(shù)與當(dāng)季天數(shù)之比，計(jì)算第一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)：

　　公司第一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)

　　=140.40×90／90＋9×50／90＋68.50×15／90

　　=156.82（萬元）

　?。?）企業(yè)按月計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，且資產(chǎn)支出筆數(shù)較多、支出發(fā)生比較均衡的情況（簡(jiǎn)化計(jì)算方法）

　　例3　承例1，假設(shè)其他條件不變，公司為建造固定資產(chǎn)而在2000年1月～3月間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：

　　1月1日，支付購買工程用物資款項(xiàng)35.10萬元，其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5.10萬元；

　　1月6日，支付項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案費(fèi)20萬元；

　　1月15日，支付工程用物資款46.80萬元，其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6.80萬元；

　　1月20日，支付建造該項(xiàng)資產(chǎn)的職工工資2萬元；

　　1月28日，支付工程用料款32.76萬元，其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4.76萬元；

　　2月6日，將本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程建設(shè)，產(chǎn)品成本為4萬元，其中材料成本為3萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為0.51萬元，為生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗用的材料價(jià)款及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已支付；

　　2月8日，支付項(xiàng)目顧問費(fèi)2萬元；

　　2月12日，用銀行存款購買工程用低值易耗品1.17萬元，其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為0.17萬元；

　　2月20日，支付建造該項(xiàng)資產(chǎn)的職工工資2萬元；

　　2月28日，交納2月6日用于工程建設(shè)的本公司產(chǎn)品的增值稅應(yīng)納稅額0.51萬元；

　　3月10日，支付工程用物資款29.25萬元，其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4.25萬元；

　　3月20日，支付建造該項(xiàng)資產(chǎn)的職工工資5萬元；

　　3月28日，用本企業(yè)的產(chǎn)品向外單位換進(jìn)一批工程用物資，產(chǎn)品成本為30萬元，其中材料成本為20萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3.40萬元，為生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗用的材料價(jià)款及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已支付；

　　3月31日，交納3月28日用本企業(yè)產(chǎn)品交換工程用物資的增值稅應(yīng)納稅額5.10萬元。

　　公司按月計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用。公司可以根據(jù)每月每筆資產(chǎn)支出金額和每筆支出所需要承擔(dān)借款費(fèi)用的天數(shù)與當(dāng)月天數(shù)之比，計(jì)算每月累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)。但考慮到每月資產(chǎn)支出的筆數(shù)較多，支出發(fā)生比較均勻，也可以簡(jiǎn)化計(jì)算，即用每月月初資產(chǎn)支出余額和每月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)之和作為當(dāng)月的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)。具體計(jì)算如下：

　　1月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=月初資產(chǎn)支出余額＋當(dāng)月資產(chǎn)支出總額／2

　　=0＋（35.10＋20＋46.8＋2＋32.76）／2

　　=0＋136.66／2

　　=68.33（萬元）

　　2月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=136.66＋（4.51＋2＋1.17＋2＋0.51）／2

　　=136.66＋10.19／2

　　=141.76（萬元）

　　3月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=146.85＋（29.25－5＋33.4＋5.10）／2

　　=146.85＋72.75／2

　　=183.23（萬元）

　　計(jì)算過程見下表：

　?。?）企業(yè)按季（或半年、全年）計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，且資產(chǎn)支出筆數(shù)較多、支出發(fā)生比較均衡的情況（簡(jiǎn)化計(jì)算方法）

　　例4　承例3，假設(shè)其他條件不變，公司按季計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用。公司可以以2000年第一季度每筆資產(chǎn)支出金額和每筆支出所需要承擔(dān)借款費(fèi)用的天數(shù)與當(dāng)季天數(shù)之比，計(jì)算第一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)，但考慮到資產(chǎn)支出筆數(shù)較多，支出發(fā)生比較均勻，也可以簡(jiǎn)化計(jì)算，即選擇以月數(shù)（而非天數(shù)）作為確定承擔(dān)借款費(fèi)用時(shí)間長度的最小單位，根據(jù)公式據(jù)以計(jì)算第一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)：

　　第一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑[（月初資產(chǎn)支出余額＋當(dāng)月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)）×1／會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)]

　　=[0＋（35.10＋20＋46.8＋2＋32.76）／2」×1／3

　?。玔136.66＋（4.51＋2＋1.17＋2＋0.51）／2」×1／3

　?。玔146.85＋（29.25＋5＋33.4＋5.10）／2]×1／3

　　=131.11（萬元）

　　2.資本化率的確定

　　資本化率應(yīng)當(dāng)分別不同情況，按下列原則確定：

　?。?）為購建固定資產(chǎn)只借入了一筆專門借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率

　　一般來說，在為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款的情況下，該項(xiàng)借款的利率即為資本化率，如果這一項(xiàng)專門借款為采用面值發(fā)行的債券，則債券的票面利率即為資本化率。當(dāng)為購建固定資產(chǎn)專門折價(jià)或溢價(jià)發(fā)行了一筆債券時(shí)，此時(shí)即使只存在這一筆專門借款，也不能直接將債券的票面利率作為資本化率，而應(yīng)重新計(jì)算債券的實(shí)際利率作為資本化率。資本化率即實(shí)際利率的計(jì)算公式為：

　　資本化率=（債券當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息±當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)）／債券期初賬面價(jià)值×100％

　　上述公式中的“債券當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息”是指當(dāng)期按債券的票面價(jià)值乘以票面利率計(jì)算得出的利息金額。

　　上述公式中的“當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)”是指按實(shí)際利率法或直線法計(jì)算的折價(jià)或溢價(jià)的每期攤銷金額。

　　上述公式中的“債券期初賬面價(jià)值”是指每期期初債券的賬面價(jià)值，包括上期應(yīng)計(jì)的利息和上期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額，如果債券是分期付息的，還應(yīng)扣除分期付息情況下每期已經(jīng)支付的利息金額。如果到期還本、分期付息的債券每期應(yīng)計(jì)和支付的利息，均未通過“應(yīng)付債券”科目核算，則每期期初債券的賬面價(jià)值中只包括上期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)。如果企業(yè)選擇按月份、季度或半年計(jì)算一次借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的金額，由于每期需要調(diào)整債券期初賬面價(jià)值，比較繁瑣，為簡(jiǎn)化工作量，也可以采取按年調(diào)整的辦法處理，即以每年年初債券的賬面價(jià)值作為這一年中每期期初債券的賬面價(jià)值。

　?、侔磳?shí)際利率法攤銷折價(jià)或溢價(jià)

　　企業(yè)選擇按實(shí)際利率法攤銷折價(jià)或溢價(jià)時(shí)，資本化率按照插值法的計(jì)算如下：

　　例5　企業(yè)為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)于2000年1月1日發(fā)行3年期債券，票面價(jià)值為1000萬元，票面年利率為5％，每年年末支付利息，到期還本，債券發(fā)行價(jià)格為900萬元（不考慮發(fā)行債券的輔助費(fèi)用）。

　　每年年末支付的利息=1000×5％=50（萬元）

　　50×PA（3，r）＋1000×PV（3，r）=900

　　當(dāng)r=9％時(shí)，

　　50×2.531295＋1000×0.772183=898.74775＜900

　　當(dāng)r=8％時(shí)，

　　50×2.577097＋1000×0.793832=922.68685＞900

　　用插值法計(jì)算如下：

　　利率　現(xiàn)值

　　8％　922.6869

　　r900

　　9％　898.7478

　　898.7478－9009％－r

　　898.7478－922.6869　 9％－8％

　　r=8.95％

　　實(shí)際利率為8.95％，即資本化率也為8.95％。

　　按照插值法計(jì)算出實(shí)際利率后，可以直接將這一利率作為資本化率，不需要再根據(jù)這一實(shí)際利率計(jì)算每期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額。

　?、诎粗本€法攤銷折價(jià)或溢價(jià)

　　如果企業(yè)選擇按直線法攤銷折價(jià)或溢價(jià)，資本化率的計(jì)算如下：

　　例6　承例5，則發(fā)行債券第一年的資本化率為：

　　資本化率=（50＋100／3）／（1000－100）×100％=9.26％

　　發(fā)行債券第二年的資本化率為：

　　資本化率=（50＋100／3）／（1000－100＋50＋100／3－50）×100％=8.93％

　　（2）為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，則資本化率應(yīng)為這些專門借款的加權(quán)平均利率。

　　如果為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，在這些借款都沒有折價(jià)或溢價(jià)的情況下，加權(quán)平均利率的計(jì)算公式為：

　　加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和／專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100％

　　上述公式的分子“專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和”是指企業(yè)因借入款項(xiàng)在當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息金額。

　　上述公式的分母“專門借款本金加權(quán)平均數(shù)”是指各專門借款的本金余額在會(huì)計(jì)期間內(nèi)的加權(quán)平均數(shù)，其計(jì)算應(yīng)根據(jù)每筆專門借款的本金乘以該借款在當(dāng)期實(shí)際占用的天數(shù)與會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)之比確定。計(jì)算公式為：

　　專門借款本金=∑[（每筆專門借款本金×每筆專門借款實(shí)際占用的天數(shù)／會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）]

　　為簡(jiǎn)化計(jì)算，也可以月數(shù)作為計(jì)算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。

　　例7　企業(yè)為建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)于1999年1月1日專門借入了100萬元，3月1日又專門借入了100萬元，資產(chǎn)的建造工作從1月1日開始。假定企業(yè)按季計(jì)算資本化金額。

　　在3月31日，企業(yè)的第一筆專門借款占用了3個(gè)月，第二筆專門借款占用了1個(gè)月，則第一季度“專門借款本金加權(quán)平均數(shù)”為：

　　專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=[100×3／3＋100×1／3」=133.3（萬元）

　　如果這些專門借款存在折價(jià)或溢價(jià)的情況，還應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷折價(jià)或溢價(jià)的金額作為利息的調(diào)整額，對(duì)加權(quán)平均利率即資本化率作相應(yīng)調(diào)整。折價(jià)或溢價(jià)的攤銷可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法。此時(shí)，加權(quán)平均利率的計(jì)算公式為：

　　加權(quán)平均利率=（專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和±當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)）／專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100％

　　需要注意的是，如果上述專門借款中有存在折價(jià)或溢價(jià)的債券，則該債券的本金應(yīng)按每期期初債券的賬面價(jià)值作為基數(shù)進(jìn)行加權(quán)平均，為簡(jiǎn)化工作量，也可以每年年初債券的賬面價(jià)值作為這一年中每期期初的賬面價(jià)值。

　　例8　某企業(yè)2000年1月1日開始建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，專門借款有兩項(xiàng)：

　?、?000年1月1日借入的3年期借款100萬元，年利率為6％；

　　②2000年4月1日發(fā)行的3年期債券200萬元，票面年利率為5％，債券發(fā)行價(jià)格為170萬元，折價(jià)30萬元（不考慮發(fā)行債券發(fā)生的輔助費(fèi)用）。

　　假定資產(chǎn)建造從1月1日開始，截至3月31日，計(jì)算得出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為90萬元，截至6月30日，計(jì)算得出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為150萬元，債券折價(jià)采用直線法攤銷。2000年第一季度和第二季度適用的資本化率計(jì)算如下：

　　由于第一季度只有一筆專門借款，資本化率即為該借款的利率，即1.5％（6％×3／12）。

　　由于第二季度有兩筆專門借款，適用的資本化率為兩項(xiàng)專門借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率計(jì)算如下：

　　加權(quán)平均利率=（專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和±當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)）／借款本金加權(quán)平均數(shù)×100％

　　=｛100×6％×3／12＋200×5％×3／12＋[（200－170）÷3×3／12]｝／（100＋170）×100％=2.41％

　　3.利息資本化金額的限額

　　本準(zhǔn)則規(guī)定，在應(yīng)予資本化的每一會(huì)計(jì)期間，利息和折價(jià)或溢價(jià)攤銷的資本化金額，不得超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷金額。如果根據(jù)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計(jì)算得出的利息資本化金額超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息與折價(jià)或溢價(jià)的攤銷金額之和（或差）時(shí)，以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息與折價(jià)或溢價(jià)的攤銷金額之和（或差）作為當(dāng)期應(yīng)予資本化的利息金額。

　　4.利息資本化金額計(jì)算舉例

　　例9　承例8，企業(yè)在第一季度和第二季度應(yīng)予資本化的利息金額為：

　　第一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為90萬元，則

　　第一季度應(yīng)予資本化的利息金額=90×1.5％=1.35（萬元）

　　第一季度專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額=100×6％×3／12=1.5（萬元）

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程——借款費(fèi)用 13500

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 1500

　　　　貸：長期借款 15000

　　第二季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為150萬元，則

　　第二季度應(yīng)予資本化的利息金額=150×2.41％=3.615（萬元）

　　第二季度專門借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)攤銷金額=100×6％×3／12＋200×5％×3／12＋30／3×3／12=6.5（萬元）

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程——借款費(fèi)用 36150

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 28850

　　　　貸：長期借款 15000

　　　　　　應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 25000

　　　　　　　　　　——債券折價(jià) 25000

　　（二）輔助費(fèi)用資本化金額的確定

　　本準(zhǔn)則所指的應(yīng)予資本化的輔助費(fèi)用僅包括為購置或建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)的專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，即因安排其他借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，均應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)于某些金額不大的專門借款輔助費(fèi)用，根據(jù)重要性原則，也可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不予資本化。

　　簡(jiǎn)單地說，輔助費(fèi)用的資本化金額就是輔助費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生金額，不與發(fā)生在所購建的固定資產(chǎn)上的支出相掛鉤。

　　例10　某企業(yè)為建造一幢廠房于1999年1月1日按面值發(fā)行了1億元的5年期債券，年利率為8％，按債券面值的2％支付中介機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)200萬元，已用銀行存款支付完畢。廠房的建造工作從1999年1月1日開始，建造期為3年。

　　應(yīng)予資本化的輔助費(fèi)用金額=200（萬元）

　　企業(yè)支付發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)的賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程——借款費(fèi)用 2000000

　　　　貸：銀行存款 2000000

　?。ㄈ┩鈳艑ｉT借款匯兌差額資本化金額的確定

　　本準(zhǔn)則規(guī)定，如果專門借款為外幣借款，則在每一個(gè)應(yīng)予資本化的會(huì)計(jì)期間，匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額，不與發(fā)生在所購建的固定資產(chǎn)上的支出相掛鉤。在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后所發(fā)生的，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　例11　某企業(yè)1999年1月1日借入120萬美元用于某項(xiàng)固定資產(chǎn)的建造，年利率為8％，期限為3年。企業(yè)從1月1日開始資產(chǎn)建造，當(dāng)日發(fā)生支出60萬美元，當(dāng)日美元對(duì)人民幣的匯率為$1=￥8.20.1月31日，匯率為$1=￥8.25，2月28日，匯率為$1=￥8.27.企業(yè)按月計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，對(duì)外幣賬戶采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率作為折算匯率。

　　由于1月份的利息費(fèi)用是在1月31日才計(jì)算的，因此1月31日沒有產(chǎn)生利息上的匯兌差額。

　　1月31日，應(yīng)予資本化的匯兌差額計(jì)算如下：

　　外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額=120×（8.25－8.20）＋0=6（萬元）

　　本期外幣借款匯兌差額的資本化金額=6（萬元）

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程——借款費(fèi)用 60000

　　　　貸：長期借款——美元戶 60000

　　2月28日，2月份應(yīng)予資本化的匯兌差額計(jì)算如下：

　　外幣專門借款本金及利息的匯兌差額=120×（8.27－8.25）＋120×8％／12×（8.27－8.25）＋0=2.416（萬元）

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程——借款費(fèi)用 24160

　　　　貸：長期借款——美元戶 24160

　　七、關(guān)于暫停資本化

　　本準(zhǔn)則規(guī)定，如果固定資產(chǎn)的購置或建造由于某些不可預(yù)見或管理決策等方面的原因發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，中斷期間的借款費(fèi)用應(yīng)暫停資本化，將其計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，直至購置或建造活動(dòng)重新開始。但如果中斷是使購置或建造固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。

　　本準(zhǔn)則所指的“非正常中斷”包括由于勞動(dòng)糾紛、發(fā)生安全事故、改變?cè)O(shè)計(jì)圖紙、資金周轉(zhuǎn)困難等原因而導(dǎo)致的工程中斷，不包括為使所購置或建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序而發(fā)生的中斷，或由于可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。

　　本準(zhǔn)則所指的“中斷時(shí)間較長連續(xù)超過3個(gè)月”是指從固定資產(chǎn)的購建活動(dòng)中斷開始到恢復(fù)購建活動(dòng)為止的時(shí)間，連續(xù)超過3個(gè)月（含3個(gè)月）。

　　需要注意的是，如果中斷是使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，或者中斷是由于可預(yù)見的不可抗力因素造成的，則不需停止借款費(fèi)用的資本化。

　　例如，某企業(yè)在建造廠房期間，逢連綿雨季，妨礙了工程的進(jìn)行，工程施工不得不中斷，待雨季過后再繼續(xù)施工。由于該地區(qū)該季節(jié)出現(xiàn)連綿雨季是正常情況，因此在這種由于雨季而耽擱施工的持續(xù)期間內(nèi)，借款費(fèi)用資本化應(yīng)繼續(xù)進(jìn)行。

　　八、關(guān)于停止資本化

　?。ㄒ唬┩Ｖ官Y本化的一般原則

　　本準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)所購置或建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化，以后發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

　　所謂“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”是指資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購買方或建造方預(yù)先設(shè)想的可以使用的狀態(tài)。確定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)需要較多的判斷。為了便于實(shí)際操作，本準(zhǔn)則認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面來加以判斷：

　?。?）固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，即應(yīng)認(rèn)為資產(chǎn)的購置或建造工作已經(jīng)完成；

　?。?）所購置或建造的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)或合同要求相符合或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不會(huì)影響其正常使用；

　?。?）繼續(xù)發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。符合上述幾個(gè)條件之一，即應(yīng)認(rèn)為資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或能夠生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并應(yīng)停止借款費(fèi)用的資本化。

　　（二）在資產(chǎn)分別建造、分別完工情況下的停止資本化

　　對(duì)于分別建造、分別完工的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)區(qū)別以下不同情況，來界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)：

　　1.在資產(chǎn)分別建造、分別完工的情況下，其任何一部分在其他部分建造期間可以獨(dú)立使用。對(duì)于這種情況，如果已完工部分達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，其所必需的建造、安裝等活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則該部分資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化應(yīng)當(dāng)停止。

　　例如，由若干幢建筑物構(gòu)成的工廠廠房，每幢廠房在其他廠房繼續(xù)建造期間均可單獨(dú)使用，那么，當(dāng)其中的一幢廠房完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)停止該幢廠房借款費(fèi)用的資本化。

　　2.在資產(chǎn)分別建造、分別完工的情況下，其任何一個(gè)部分都必須在固定資產(chǎn)總體完成后才能投入使用。對(duì)于這種情況，即使資產(chǎn)的各部分分別完工，也應(yīng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)才停止借款費(fèi)用的資本化。已經(jīng)完工部分的借款費(fèi)用仍應(yīng)繼續(xù)資本化。

　　例如，涉及幾項(xiàng)工程的鋼鐵廠，只有每項(xiàng)工程都建造完成后，整個(gè)鋼鐵廠才能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，因而每一個(gè)單項(xiàng)工程完工后不停止資本化，須等到整個(gè)鋼鐵廠完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)才停止資本化。

　　九、關(guān)于披露

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露下列與借款費(fèi)用有關(guān)的信息：

　　1.當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額

　　“當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額”是指按本準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的、當(dāng)期已計(jì)入固定資產(chǎn)成本中的各項(xiàng)借款費(fèi)用之和，包括當(dāng)期資本化的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、匯兌差額和輔助費(fèi)用之和。如果企業(yè)當(dāng)期有兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上處于購置或建造過程的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)披露這些資產(chǎn)當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用總額。

　　2.當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率

　　由于企業(yè)在某一期間內(nèi)，有新借入的款項(xiàng)，也有償還的款項(xiàng)；而且當(dāng)期可能存在一項(xiàng)以上處于購置或建造過程中的固定資產(chǎn)，因此，為便于各期比較，企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率。企業(yè)在披露資本化率時(shí)，應(yīng)注意以下問題：

　?。?）如果當(dāng)期有兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的固定資產(chǎn)，且各項(xiàng)固定資產(chǎn)適用的資本化率不同，應(yīng)按固定資產(chǎn)項(xiàng)目分別披露，如果各項(xiàng)固定資產(chǎn)在確定資本化金額時(shí)適用的資本化率相同，則可以合并披露。

　?。?）如果對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的期間長于計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額的期間，且在計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額的各期，用于確定資本化金額的資本化率均不相同，應(yīng)分別各期披露；如果各期計(jì)算資本化金額所使用的資本化率相同，則可以合并披露。

　　例如，企業(yè)按季計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，對(duì)外提供的是年度財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)于某項(xiàng)固定資產(chǎn)而言，如果在各季確定借款費(fèi)用資本化金額時(shí)所使用的資本化率不同，則在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中，應(yīng)分別各季披露資本化率；如果各季所使用的資本化率相同，則可以合并披露。

　　十、關(guān)于過渡性規(guī)定

　　本準(zhǔn)則的過渡性規(guī)定是新準(zhǔn)則與企業(yè)過去采用的會(huì)計(jì)方法的銜接，有以下二層含義：

　　1.自本準(zhǔn)則施行之日起，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。包括按照本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)原則，區(qū)分應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款費(fèi)用，并按照本準(zhǔn)則規(guī)定的方法正確計(jì)算每期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。

　　2.如果在本準(zhǔn)則施行之日之前，企業(yè)已經(jīng)存在一項(xiàng)或多項(xiàng)處于購置或建造過程中的固定資產(chǎn)，對(duì)于發(fā)生在這些資產(chǎn)上的借款費(fèi)用所采用的會(huì)計(jì)處理方法與本準(zhǔn)則規(guī)定的方法不一致的，不再進(jìn)行追溯調(diào)整。對(duì)于在施行之日之后發(fā)生在這些資產(chǎn)上的借款費(fèi)用，應(yīng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　十一、舉例

　?。ㄒ唬├?、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷及輔助費(fèi)用資本化舉例

　　例12　某企業(yè)采用出包方式于1999年11月1日開始建造一座廠房，每月1日向施工方支付進(jìn)度款。2000年該廠房支出數(shù)的年初余額及上半年各月發(fā)生額如下（單位：萬元）：

　　資產(chǎn)支出時(shí)間　資產(chǎn)支出金額

　　年初余額　400

　　1月1日 300

　　2月1日 600

　　3月1日 900

　　4月1日 600

　　5月1日 800

　　6月1日 900

　　該企業(yè)為建造該廠房專門借入了兩筆借款：

　　（1）1999年9月15日與銀行簽訂貸款協(xié)議，借入一筆3年期借款3000萬元，年利率為6％。

　?。?）2000年1月1日發(fā)行5年期公司債券，面值為2000萬元，發(fā)行價(jià)格為1800萬元，折價(jià)200萬元，票面年利率為6％。承銷人按債券總面值的2％收取手續(xù)費(fèi)，直接從發(fā)行收入中扣除。

　　廠房的實(shí)體建造于2000年6月30日完成并投入使用。企業(yè)當(dāng)期沒有其他處于購建過程中的固定資產(chǎn)，按季計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，并對(duì)外提供半年報(bào)。為簡(jiǎn)化計(jì)算，每月均按30天計(jì)，債券折價(jià)按直線法攤銷。

　　企業(yè)在2000年計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用及其賬務(wù)處理如下：

　　（1）第一季度應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用的計(jì)算及其賬務(wù)處理

　?、俚谝患径壤塾?jì)支出加權(quán)平均數(shù)及應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用的計(jì)算

　　第一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)計(jì)算如下表：

　　累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為1400萬元，由于存在兩筆專門借款，所以資本化率即為這兩項(xiàng)專門借款的加權(quán)平均利率。

　　本季應(yīng)分?jǐn)偟膫蹆r(jià)=200÷5×3／12=10（萬元）

　　資本化率=（3000×6％×3／12＋2000×6％×3／12＋10）／（3000＋1800）×100％=1.77％

　　A.利息和折價(jià)攤銷的資本化金額

　　本季利息和折價(jià)攤銷的資本化金額=1400×1.77％=24.78（萬元）

　　本季實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)攤銷金額=3000×6％×3／12＋2000×6％×3／12＋10=85（萬元）

　　本季應(yīng)予資本化的利息和折價(jià)攤銷金額24.78萬元小于本期實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)攤銷金額85萬元，因此本季應(yīng)予資本化的利息和折價(jià)攤銷金額為24.78萬元。

　　B.輔助費(fèi)用資本化金額

　　應(yīng)予資本化的輔助費(fèi)用等于支付給債券承銷人的手續(xù)費(fèi)金額，或者是承銷人直接從發(fā)行收入中扣除的金額，即

　　應(yīng)予資本化的輔助費(fèi)用金額=2000×2％=40（萬元）

　?、谫~務(wù)處理

　　第一季度末，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（850000－247800） 602200

　　　　在建工程——借款費(fèi)用（247800＋400000） 647800

　　　　貸：長期借款（30000000×6％×3／12） 450000

　　　　　　應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（20000000×6％×3／12） 300000

　　　　　　　　　　——債券折價(jià)（200000055×3／12） 100000

　　　　　　銀行存款400000

　?。?）第二季度應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用的計(jì)算及其賬務(wù)處理

　?、俚诙径壤塾?jì)支出加權(quán)平均數(shù)及應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用的計(jì)算

　　第二季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)計(jì)算如下表：

　　累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為3633萬元，適用的資本化率仍為兩項(xiàng)專門借款的加權(quán)平均利率，同第一季度的1.77％。應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用計(jì)算如下：

　　A.利息和折價(jià)攤銷的資本化金額

　　本季利息和折價(jià)攤銷的資本化金額=3633×1.77％=64.30（萬元）

　　本季實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)攤銷金額=3000×6％×3／12＋2000×6％×3／12＋10=85（萬元）

　　本季應(yīng)予資本化的利息和折價(jià)攤銷金額64.30萬元小于實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)攤銷金額85萬元，因此本季應(yīng)予資本化的利息和折價(jià)攤銷金額為64.30萬元。

　　B.輔助費(fèi)用資本化金額

　　本季沒有應(yīng)予資本化的輔助費(fèi)用。

　?、谫~務(wù)處理

　　第二季度末，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：在建工程——借款費(fèi)用 643000

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 207000

　　　　貸：長期借款（30000000×6％×3／12） 450000

　　　　　　應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（20000000×6％×3／12）300000

　　　　　　　　　　——債券折價(jià)（2000000÷5×3／12） 100000

　　廠房在6月30日已完成了實(shí)體建造工作，達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止借款費(fèi)用的資本化。

　　（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其對(duì)外提供的半年報(bào)中，對(duì)與借款費(fèi)用有關(guān)的信息作如下披露：

　　2000年上半年，企業(yè)資本化的借款費(fèi)用為129.08（24.78＋40＋64.30）萬元，用于確定資本化金額的資本化率（季利率）為1.77％。

　?。ǘ┩鈳艑ｉT借款利息及匯兌差額資本化舉例

　　例13　某中外合資企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，1998年1月1日為安裝一條生產(chǎn)線，向銀行借入3年期美元借款180萬美元，年利率為8％。假定企業(yè)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日匯率折算外幣業(yè)務(wù)，借款當(dāng)日的匯率為$1=￥8.20；企業(yè)按月計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，當(dāng)期無其他外幣借款。該生產(chǎn)線于當(dāng)年1月1日開始安裝，3月日安裝完畢，投入使用。安裝期間，發(fā)生的支出情況如下：

　　1月1日發(fā)生支出90萬美元，當(dāng)日匯率為$1=￥8.20；

　　2月1日發(fā)生支出60萬美元，當(dāng)日匯率為$1=￥8.25；

　　3月1日發(fā)生支出20萬美元，當(dāng)日匯率為$1=￥8.29.

　　1月、2月和3月各月月末匯率分別為：1月31日為$1=￥8.22；2月28日為$1=￥8.27；3月31日為$1=￥8.30.

　　該企業(yè)按月計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，并對(duì)外提供半年報(bào)。

　?、?月1日借入美元借款時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款——美元戶（$1800000×8.20）14760000

　　　　貸：長期借款——美元戶 14760000

　　當(dāng)日發(fā)生美元支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：在建工程 7380000

　　　　貸：銀行存款——美元戶（$900000×8.20）7380000

　　1月31日，計(jì)算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：

　　A.利息資本化金額

　　外幣借款利息=$1800000×8％×1／12=12000（美元）

　　折合為人民幣的借款利息=$12000×8.22=98640（元）

　　外幣累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=$900000×30／30=900000（美元）

　　外幣借款利息資本化金額=$900000×8％×1／12=6000（美元）

　　折合為人民幣的利息資本化金額=$6000×8.22=49320（元）

　　1月份應(yīng)予資本化的利息金額小于實(shí)際發(fā)生的利息金額，因此，本月應(yīng)予資本化的利息金額為49320元。

　　B.匯兌差額資本化金額

　　外幣借款本金及利息的匯兌差額=$1800000×（8.22－8.20）＋0=36000（元）

　　應(yīng)予資本化的匯兌差額等于當(dāng)月該外幣借款本金及利息實(shí)際發(fā)生的匯兌差額即36000元。

　　1月份應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額=49320＋36000=85320（元）

　　1月31日，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：在建工程——借款費(fèi)用 85320

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 49320

　　　　貸：長期借款——美元戶 134640

　?、?月1日發(fā)生美元支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：在建工程 4950000

　　　　貸：銀行存款——美元戶（$600000×8.25）4950000

　　2月28日，計(jì)算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：

　　A.利息資本化金額

　　外幣借款利息=$1800000×8％×1／12=12000（美元）

　　折合為人民幣的借款利息=$12000×8.27=99240元

　　外幣累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=$1500000×28／28=1500000（美元）

　　外幣借款利息資本化金額=$1500000×8％×1／12=10000（美元）

　　折合為人民幣的利息資本化金額=$10000×8.27=82700（元）

　　2月份應(yīng)予資本化的利息金額小于實(shí)際發(fā)生的利息金額，因此，本月應(yīng)予資本化的利息金額為82700元。

　　B.匯兌差額資本化金額

　　外幣借款本金及利息的匯兌差額=$1800000×（8.27－8.22）＋$12000×（8.27－8.22）=90600（元）

　　（注：這里用的是1月31日的匯率與2月28日的匯率相比較，而不是2月1日的匯率，因?yàn)榕c上一個(gè)計(jì)算期相比，借款本金及利息是在1月31日匯率的基礎(chǔ)上發(fā)生變動(dòng)的。）

　　應(yīng)予資本化的匯兌差額等于當(dāng)月該外幣借款本金及利息實(shí)際發(fā)生的匯兌差額即90600元。

　　2月份應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額=82700＋90600=173300（元）

　　2月28日，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：在建工程——借款費(fèi)用 173300

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 16540

　　　　貸：長期借款——美元戶 189840

　?、?月1日發(fā)生美元支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：在建工程——借款費(fèi)用 1658000

　　　　貸：銀行存款——美元戶（$200000×8.29）1658000

　　3月31日，計(jì)算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：

　　A.利息資本化金額

　　外幣借款利息=$1800000×8％×1／12=12000（美元）

　　折合為人民幣的借款利息=$12000×8.30=99600（元）

　　外幣累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=$1700000×31／31=1700000（美元）

　　外幣借款利息資本化金額=$1700000×8％×1／12=11333（美元）

　　折合為人民幣的利息資本化金額=$11333×8.30=94063.90（元）

　　B.匯兌差額資本化金額

　　外幣借款本金及利息的匯兌差額=$1800000×（8.30－8.27）＋$24000×（8.30－8.27）=54720（元）

　　應(yīng)予資本化的匯兌差額等于當(dāng)月該外幣借款本金及利息實(shí)際發(fā)生的匯兌差額即54720元。

　　3月份應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額=94063.90＋54720=148783.90（元）

　　3月31日，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：在建工程——借款費(fèi)用148783.90

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用5536.10

　　　　貸：長期借款——美元戶154320

　　當(dāng)日，企業(yè)還應(yīng)將已完工的在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶。

　?、芷髽I(yè)應(yīng)當(dāng)在其對(duì)外提供的半年報(bào)中，對(duì)與借款費(fèi)用有關(guān)的信息作如下披露：

　　2000年上半年，企業(yè)資本化的借款費(fèi)用為407403.90（85320＋173300＋148783.90）元，用于確定資本化金額的資本化率（月利率）為0.67％。