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關(guān)于落實(shí)國家稅務(wù)總局《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的具體實(shí)施意見

大地稅發(fā)[2005]179號

頒布時間:2005-12-25 16:00:22.000 發(fā)文單位:大連市地方稅務(wù)局

各基層局:

  為貫徹落實(shí)好國家稅務(wù)總局《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第13號,以下簡稱第13號令),結(jié)合我市實(shí)際情況 ,現(xiàn)就具體問題提出如下意見,請遵照執(zhí)行。

  一、適用范圍問題。第13號令適用范圍,包括所有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。

  二、審批權(quán)限問題。我市企業(yè)發(fā)生財產(chǎn)損失按規(guī)定須報經(jīng)地稅機(jī)關(guān)審批才能在申報企業(yè)所得稅前扣除,其審批權(quán)限按《大連市地方稅務(wù)局所得稅稅前扣除管理辦法》(大地稅發(fā)[2005]78號)執(zhí)行,即:財產(chǎn)損失額不超過300萬元的由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核審批,財產(chǎn)損失超過300萬元和因政府規(guī)劃、搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并提出相應(yīng)處理意見報經(jīng)市地稅局按規(guī)定程序和權(quán)限審批。

  三、正常損失申報扣除問題。第13號令第六條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的正常損失應(yīng)在有關(guān)財產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報扣除。我市按下列原則掌握:企業(yè)發(fā)生的正常損失須按會計制度及相應(yīng)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計賬務(wù)處理,體現(xiàn)在當(dāng)期損益或當(dāng)期成本,并據(jù)此計算申報當(dāng)期所得稅,可認(rèn)定為在當(dāng)期申報扣除。

  四、應(yīng)收款項(xiàng)范圍問題。第13號令中所稱應(yīng)收款項(xiàng)僅指應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款。實(shí)際工作中應(yīng)注意應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容和關(guān)系。

  五、第13號令第二十一條“在逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中,單筆數(shù)額較小,不足以彌補(bǔ)清收成本的”其“單筆數(shù)額較小”,我市統(tǒng)一按同一債務(wù)人的應(yīng)收或預(yù)付賬款不足以彌補(bǔ)清收成本執(zhí)行。

  六、第13號令第二十一條“逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)”和第五條“超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款”中的“三年”是指從應(yīng)收款項(xiàng)或應(yīng)付賬款到期的下一納稅年度算起的連續(xù)三個納稅年度。

  七、第13號令第二十五條、二十八條、二十九條所稱:單項(xiàng)或批量金額“較小”,我市統(tǒng)一按單項(xiàng)不超過存貨或固定資產(chǎn)年初數(shù)的1%,批量不超過存貨或固定資產(chǎn)年初數(shù)的5%執(zhí)行;金額“較大”,我市統(tǒng)一按單項(xiàng)超過存貨或固定資產(chǎn)年初數(shù)的1%,批量超過存貨或固定資產(chǎn)年初數(shù)的5%執(zhí)行。

  八、應(yīng)付賬款稅收處理問題。企業(yè)因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款,包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款以及清算期間未支付的應(yīng)付賬款,應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)如果能夠提供確鑿證據(jù)證明債權(quán)人沒有確認(rèn)損失并在稅前扣除的,可以不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。已并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得的應(yīng)付賬款在以后年度支付的,在支付年度允許稅前扣除。

  本條所稱確鑿證據(jù)是指債權(quán)人承擔(dān)法律責(zé)任的書面聲明或債權(quán)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明等有效證據(jù)(證明債權(quán)人沒有按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除)以及法律訴訟文書。

  九、對財產(chǎn)損失需要中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明等資料的,應(yīng)由納稅人在具有法定資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)中自主確定,各級地稅機(jī)關(guān)和人員不得指定中介機(jī)構(gòu)。

  十、本具體意見自2005年9月1日起執(zhí)行,原《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除和稅前彌補(bǔ)虧損實(shí)行審核備案制的通知》(大地稅發(fā)[2002]136號)有關(guān)資產(chǎn)損失稅前扣除稅收處理規(guī)定同時廢止。

  二○○五年十二月二十五日

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