京地稅企[2000]483號(hào)
頒布時(shí)間:2000-11-21 00:00:00.000 發(fā)文單位:北京市地方稅務(wù)局
各區(qū)縣局地方稅務(wù)局、各分局:
現(xiàn)將《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》)轉(zhuǎn)發(fā)給你們,并結(jié)合我市地方企業(yè)實(shí)際,就有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定如下,請(qǐng)一并貫徹執(zhí)行。
一、《通知》第三條第二項(xiàng)規(guī)定:“上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大,在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的,報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)①,可作為遞延所得…,”。稅務(wù)機(jī)關(guān)具體審批權(quán)限是:涉及投資各方的企業(yè)均屬區(qū)縣屬企業(yè)且在同一區(qū)縣內(nèi),由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批;涉及投資各方的企業(yè)不在同一區(qū)縣或投資各方中有市屬企業(yè),為確保投資各方資產(chǎn)計(jì)稅成本的準(zhǔn)確性,由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,統(tǒng)一上報(bào)市局審批。具體審批程序是:由投資方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)并報(bào)送有關(guān)資料,屬于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批權(quán)限內(nèi)的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)真審核的基礎(chǔ)上,正式行文批復(fù);屬于市局審批權(quán)限內(nèi)的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽署意見(jiàn)后,上報(bào)市局審核正式行文批復(fù)。投資方在申請(qǐng)時(shí)須報(bào)送以下資料:
1、投資方與被投資方稅務(wù)登記證復(fù)印件;
2、經(jīng)投資各方認(rèn)可的具有法律效力的投資協(xié)議或合同;
3、有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師審核的投資非貨幣資產(chǎn)的驗(yàn)資報(bào)告;
4、申請(qǐng)作為遞延所得的原因及遞延的年度;
5、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其它相關(guān)資料。
二、《通知》第四條第二項(xiàng)規(guī)定:“如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中,除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值(或股本的帳面價(jià)值)20%的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失?!?。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的權(quán)限是:轉(zhuǎn)讓企業(yè)與接受企業(yè)均是區(qū)縣屬企業(yè)且在同一區(qū)縣內(nèi),由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn);轉(zhuǎn)讓企業(yè)與接受企業(yè)中有市屬企業(yè)或不在同一區(qū)縣的,由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,統(tǒng)一上報(bào)市局審核確認(rèn)。具體審核確認(rèn)程序是:由轉(zhuǎn)讓方企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)并報(bào)送有關(guān)資料,屬于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)權(quán)限內(nèi)的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)真審核的基礎(chǔ)上,正式行文確認(rèn);屬于市局審核確認(rèn)權(quán)限內(nèi)的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽署意見(jiàn)后,上報(bào)市局審核正式行文確認(rèn)。企業(yè)在申請(qǐng)時(shí)須報(bào)送以下資料:
1、轉(zhuǎn)讓企業(yè)與接受企業(yè)的稅務(wù)登記證復(fù)印件;
2、經(jīng)轉(zhuǎn)讓企業(yè)與接受企業(yè)認(rèn)可的具有法律效力的轉(zhuǎn)讓協(xié)議或合同;
3、有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師審核的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的驗(yàn)資報(bào)告;
4、申請(qǐng)不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的原因;
5、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其它相關(guān)資料。
三、《通知》第五條第二項(xiàng)規(guī)定:“如果整體資產(chǎn)置換交易中,作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)(雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額)的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25%的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。”。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的權(quán)限是:資產(chǎn)置換各方均是區(qū)縣屬企業(yè)且在同一區(qū)縣內(nèi),由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn);資產(chǎn)置換各方中有市屬企業(yè)或不在同一區(qū)縣的,由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,統(tǒng)一上報(bào)市局審核確認(rèn)。具體審核確認(rèn)程序是:由資產(chǎn)置換各方企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)并報(bào)送有關(guān)資料,屬于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)權(quán)限內(nèi)的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)真審核的基礎(chǔ)上,正式行文確認(rèn);屬于市局審核確認(rèn)權(quán)限內(nèi)的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽署意見(jiàn)后,上報(bào)市局審核正式行文確認(rèn)。企業(yè)在申請(qǐng)時(shí)須報(bào)送以下資料:
1、資產(chǎn)置換各方企業(yè)的稅務(wù)登記證復(fù)印件;
2、經(jīng)資產(chǎn)置換各方企業(yè)認(rèn)可的具有法律效力的資產(chǎn)置換協(xié)議或合同;
3、有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師審核的置換資產(chǎn)的驗(yàn)資報(bào)告;
4、資產(chǎn)置換各方申請(qǐng)不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的原因;
5、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其它相關(guān)資料。
二000年十一月二十一日
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知
國(guó)稅發(fā)(2000)118號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:
為適應(yīng)企業(yè)改革的需要,鼓勵(lì)和促進(jìn)有正常經(jīng)營(yíng)需要的企業(yè)投資活動(dòng)的健康發(fā)展,規(guī)范和加強(qiáng)對(duì)企業(yè)投資的資產(chǎn)增值轉(zhuǎn)移等應(yīng)稅行為的管理,根據(jù)(中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的精神,現(xiàn)將企業(yè)股權(quán)投資中涉及所得稅問(wèn)題明確如下:
—、企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理
?。ㄒ唬┢髽I(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過(guò)股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的,除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外,其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后,并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
?。ǘ┍煌顿Y企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)(包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的任何費(fèi)用),應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配支付額。
貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)和債券等。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。
被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn),在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
(三)除另有規(guī)定者外,不論企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算,被投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本)時(shí),投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。
(四)企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn),除股票外,均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定投資所得。企業(yè)取得的股票,按股票票面價(jià)值確定投資所得。
二、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理
?。ㄒ唬┢髽I(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得,依法繳納企業(yè)所得稅。
被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額,如果超過(guò)被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金而低于投資方的投資成本的,視為投資回收,應(yīng)沖減投資成本;超過(guò)投資成本的部分,視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得,依法繳納企業(yè)所得稅。
?。ǘ┍煌顿Y企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損,由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本,也不得確認(rèn)投資損失。
?。ㄈ┢髽I(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失,可以在稅前扣除,但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失,不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得,超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
三、企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理
?。ㄒ唬┢髽I(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票,應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí),將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
?。ǘ┥鲜鲑Y產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大,在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的,報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可作為遞延所得,在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過(guò)5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。
?。ㄈ┍煌顿Y企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn),可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。
四、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理
?。ㄒ唬┢髽I(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指,一家企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)轉(zhuǎn)讓企業(yè))不需要解散而將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部(包括所有資產(chǎn)和負(fù)債)或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)接受企業(yè)),以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)(包括股份或股票等),包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)向股份公司配購(gòu)股票。企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí),將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,并校規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
?。ǘ┤绻髽I(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中,除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“非股權(quán)支付額”)不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值(或股本的帳面價(jià)值)20%的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū),直轄市)的,須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核確認(rèn)。
轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本,應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的帳面凈值為基礎(chǔ)確定,不得以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為基礎(chǔ)確定。
接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本,須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原帳面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定,不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整,
五、企業(yè)整體資產(chǎn)置換的所得稅處理
?。ㄒ唬┢髽I(yè)整體資產(chǎn)置換是指,一家企業(yè)以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)與另一家企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體交換,資產(chǎn)置換雙方企業(yè)都不解散。企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí),將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售全部資產(chǎn)和按公允價(jià)值購(gòu)買(mǎi)另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,
?。ǘ┤绻w資產(chǎn)置換交易中,作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)(雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額)的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25%的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)的企業(yè)之間進(jìn)行的整體資產(chǎn)置換,須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核確認(rèn),
?。ㄈ┌幢緱l第(二)款規(guī)定進(jìn)行所得稅處理的企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易,交易雙方換入資產(chǎn)的成本應(yīng)以換出資產(chǎn)原帳面凈值為基礎(chǔ)確定。具體方法是按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例,對(duì)換出資產(chǎn)的原帳面凈值總額進(jìn)行分配,據(jù)以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中支付補(bǔ)價(jià)的一方,應(yīng)以換出資產(chǎn)原帳面凈值與支付的補(bǔ)價(jià)之和為基礎(chǔ),確定換入資產(chǎn)的成本,企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中收到補(bǔ)價(jià)的一方,應(yīng)以換出資產(chǎn)的帳面凈值扣除補(bǔ)價(jià),作為換入資產(chǎn)成本確定的基礎(chǔ)。
六、本通知所稱(chēng)公允價(jià)值是指獨(dú)立企業(yè)之間按照公平交易原則和經(jīng)營(yíng)常規(guī)自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。
七、此前規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的,按本通知規(guī)定執(zhí)行。
注釋?zhuān)孩俅颂帍U止,詳見(jiàn)北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作及銜接問(wèn)題的通知(京地稅企[2004]580號(hào))
二0 0 0年六月二十一日
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