一、《企業(yè)財務通則》改革的主要內容
1.改革了企業(yè)財務管理體制�！锻▌t》規(guī)定，企業(yè)應當按照國家有關規(guī)定建立有效的內部財務管理體制，一是要建立財務決策制度，明確決策規(guī)則、程序、權限和責任等；二是要建立財務風險制度，明確經(jīng)營者、投資者以及其他相關人員的管理權限和職責，按照風險與收益均衡、不相容職務分離原則，控制財務風險；三是要建立財務預算制度，以現(xiàn)金流為中心，按照實現(xiàn)價值最大化等財務目標的要求，對資金籌集、資產(chǎn)營運、成本控制、收益分配、重組清算等財務活動，實施全面預算管理；四是要建立投資者和經(jīng)營者的財務管理職責。
2.確立了財務管理的原則、要素和內容�！锻▌t》規(guī)定，企業(yè)財務管理的原則是：資本結構優(yōu)化、資源有效配置、現(xiàn)金收支平衡、成本效益最優(yōu)、收益風險均衡、分級授權管理、利益關系協(xié)調。企業(yè)財務管理的基本要素是：資金籌集、資產(chǎn)營運、成本控制、收益分配、信息管理、財務監(jiān)督。企業(yè)財務管理的基本內容：制定財務戰(zhàn)略，發(fā)揮財務職能；合理籌集資金，有效營運資產(chǎn)；控制成本耗費，增加企業(yè)收益；規(guī)范收益分配，增強企業(yè)活力；規(guī)范重組清算財務行為，妥善處理各方權益；加強財務監(jiān)督，實施財務控制；加強財務信息工作，提高財務管理水平。為企業(yè)財務管理開辟了思路，指明了方向。
3.明確了政府投資等財政性資金的財務處理政策。按照國際會計準則，政府補助作為企業(yè)利潤核算，但是在我國現(xiàn)階段，國家財政支持企業(yè)的資金大量存在，這是由我國以公有制為基礎的經(jīng)濟制度及國家經(jīng)濟管理職能所決定的。如果完全按照國際會計準則處理，會造成以財政撥款給股東分紅的結果，有違財政扶持企業(yè)發(fā)展的目的。因此，《通則》第二十條規(guī)定： 企業(yè)取得的各類財政資金，區(qū)分以下情況處理：（1）屬于國家直接投資、資本注入的，按照國家有關規(guī)定增加國家資本或者國有資本公積；（2）屬于投資補助的，增加資本公積或者實收資本。國家撥款時對權屬有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行，沒有規(guī)定的，由全體投資者共同享有；（3）屬于貸款貼息、專項經(jīng)費補助的，作為企業(yè)收益處理；（4）屬于政府轉貸、償還性資助的，作為企業(yè)負債管理；（5）屬于彌補虧損、救助損失或者其他用途的，作為企業(yè)收益處理。
4.加強了對資金調度使用的管理�！锻▌t》規(guī)定：一是企業(yè)應當建立內部資金調度控制制度，明確資金調度的條件、權限和程序，統(tǒng)一籌集、使用和管理資金。企業(yè)支付、調度資金，應當按照內部財務管理制度的規(guī)定，依據(jù)有效合同、合法憑證，辦理相關手續(xù)，增強資金支出的合法性；二是企業(yè)應當建立合同的財務審核制度，明確業(yè)務流程和審批權限，實行財務監(jiān)控，增強資金支出的透明度；三是企業(yè)應當加強應收款項的管理，評估客戶信用風險，跟蹤客戶履約情況，落實收賬責任，減少壞賬損失，確保資金的安全完整；四是企業(yè)應當建立健全存貨管理制度，規(guī)范存貨采購審批、執(zhí)行程序，根據(jù)合同的約定以及內部審批制度支付貨款。 同時，企業(yè)購建重要的固定資產(chǎn)、進行重大技術改造，應當經(jīng)過可行性研究，也應按照內部審批制度履行財務決策程序，落實決策和執(zhí)行責任，提高資金的使用效益；五是企業(yè)應加強對外投資的可行性研究和管理，按照內部審批制度履行批準程序進行投資，確保資金安全高效運營，真正實現(xiàn)資金的保值增值。
5.改革了企業(yè)職工福利費的財務制度。將原從職工福利費列支的職工醫(yī)療、養(yǎng)老等社會保險項目統(tǒng)一改為按照規(guī)定比例直接從成本中列支，不再按照基本醫(yī)療與補充醫(yī)療、基本養(yǎng)老與補充養(yǎng)老、試點地區(qū)與非試點地區(qū)實行不同的財務政策，相應取消按工資總額14%提取職工福利費的做法，簡化了會計核算程序。
6.規(guī)范了職工激勵制度。企業(yè)對職工激勵，包括即期的獎勵和遠期的股權激勵兩大類型。即期獎勵，屬于工資范疇，通過調整內部分配制度來解決，或者作為銷售提成而列入管理費用。遠期的股權獎勵，一是取得企業(yè)股權的，與其他投資者一同進行企業(yè)利潤分配；二是沒有取得企業(yè)股權的，在相關業(yè)務實現(xiàn)的利潤限額和分配標準內，從當期費用中列支。
7.加大了對成本費用的控制。成本費用是影響企業(yè)效益的主要財務指標，是企業(yè)財務管理的重點要素。為此，《通則》規(guī)定， 一是要求企業(yè)建立成本控制系統(tǒng)，強化成本預算約束，推行質量成本控制辦法，實行成本定額管理、全員管理和全過程控制；二是要求企業(yè)實行費用歸口、分級管理和預算控制，并建立必要的費用開支范圍、標準和報銷審批制度；三是要求企業(yè)不得承擔屬于個人的支出。
8.強化了企業(yè)財務風險管理。企業(yè)經(jīng)營失敗，不僅投資者、債權人受到損失，還會引起一系列連鎖反應，并可能轉化為財務風險。為此，《通則》規(guī)定：企業(yè)應當建立財務預警機制，自行確定財務危機警戒標準，重點監(jiān)測經(jīng)營性凈現(xiàn)金流量與到期債務、企業(yè)資產(chǎn)與負債的適配性，及時溝通企業(yè)有關財務危機預警的信息，提出解決財務危機的措施和方案。在涉及有關資金管理、資產(chǎn)營運、利潤分配的條款中，也體現(xiàn)了控制財務風險的要求。
9.加大了財務監(jiān)督處罰力度。新《通則》與舊《通則》相比：一是舊《通則》沒有財務監(jiān)督手段，新《通則》規(guī)定企業(yè)應當建立、健全內部財務監(jiān)督制度；二是新《通則》明確了企業(yè)財務違法行為的法律責任；三是新《通則》確定了依法追究企業(yè)法律責任的具體措施與途徑，強化了有關財務規(guī)定的執(zhí)行效力。
二、對《通則》的幾點認識
1.要規(guī)范企業(yè)財務管理。一是要完善各種內部控制制度，如財務決策制度、財務預算管理制度、財務風險管理制度、內部資金調控制度、成本費用管控制度等，從制度上來規(guī)范企業(yè)財務管理的行為；二是要著重從體制、機制、制度上解決企業(yè)財務管理問題，改變過去“重會計、輕財務”，“重核算、輕管理”的傾向，把管理中心從核算轉向管理。
2.要建立健全企業(yè)財務運行機制。一是要按照建立企業(yè)“激勵規(guī)范、約束有效”的財務運行機制的要求，從企業(yè)財務決策、財務控制、財務激勵和財務監(jiān)督四個方面建立健全企業(yè)財務運行機制，以促進企業(yè)完善法人治理結構；二是要加強企業(yè)財務監(jiān)督力度，財務監(jiān)督包括內部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內部財務監(jiān)督表現(xiàn)為財務對業(yè)務的監(jiān)督、審計對財務的監(jiān)督、職工對管理層的監(jiān)督、投資者對經(jīng)營者的監(jiān)督。外部財務監(jiān)督，包括財政監(jiān)督和國家審計監(jiān)督以及來自社會的監(jiān)督。這對于維護企業(yè)各方權益和社會經(jīng)濟秩序，保障企業(yè)正常運行，具有重大意義。
3.要加大處罰的力度�！锻▌t》對違反規(guī)定的處罰方法和措施進行了明確，企業(yè)必須嚴格執(zhí)行。對財務活動中違反規(guī)定的，要按照規(guī)定追究相關人員的行政責任和刑事責任，只有這樣才能確保企業(yè)財務活動的良性運轉。
4.要按規(guī)定進行相應的賬務調整�！锻▌t》取消了“應付福利費”科目，但對于“應付福利費”科目的余額處理問題，《通則》并未做出明確規(guī)定。筆者人認為，可進行如下賬務調整：
�。�1）結余部分。一是將結余的部分作為權益轉入“盈余公積—任意公益金”科目，用于職工以后的福利設施開支。二是將結余部分繼續(xù)作為負債管理，在“應付工資”科目下暫時增設福利費結余科目，以后發(fā)生福利費支出時，先從該科目中支付，該科目支付完畢后發(fā)生的福利費支出再計入當期成本費用。三是作為以前年度損益調整，直接計入當期損益。上述第二、三種方法的賬務處理，會導致企業(yè)當期利潤增加，上交所得稅的金額也會隨之增加。從企業(yè)的角度上講，筆者傾向于第一種方法。
�。�2）超支部分。將福利費科目超支的部分，建議直接沖減“利潤分配—未分配利潤”科目的年初貸方余額，“利潤分配—未分配利潤”科目是借方余額或貸方余額不足的，沖減“盈余公積—任意公益金”科目的年初貸方余額。
