財(cái)政部于2006年2月15日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》（以下簡(jiǎn)稱《資產(chǎn)減值》）等38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加上1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共39項(xiàng)構(gòu)成了我國(guó)較為完整的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布，標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已基本建立，對(duì)于加強(qiáng)和完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、提高對(duì)外開(kāi)放程度以及加速我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)具有十分重要的作用。成為我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上一個(gè)新的重要里程碑。
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是為了真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，不虛增企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、可比性。新頒布的《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定比較，前者越來(lái)越完善，更具有可操作性，更有利于企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值。具體表現(xiàn)在：
一、進(jìn)一步擴(kuò)大了資產(chǎn)減值的范圍
財(cái)政部2000年頒布實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、存貨、短期投資、長(zhǎng)期投資、應(yīng)收賬款和委托貸款八項(xiàng)資產(chǎn)于定期或是年終進(jìn)行全面檢查，合理地估計(jì)損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而新頒布的《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值范圍的規(guī)定除了以上8項(xiàng)內(nèi)容外，對(duì)投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、所得稅、租賃、金融工具和未探明礦區(qū)權(quán)益也納入計(jì)提資產(chǎn)減值的范疇。可見(jiàn)，新《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)減值范圍更加全面，更能反映企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)有價(jià)值，體現(xiàn)資產(chǎn)的質(zhì)量狀況，為會(huì)計(jì)信息使用者提供更加真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。
二、資產(chǎn)減值跡象的判斷具體化
在資產(chǎn)減值跡象的判斷上，會(huì)計(jì)制度只規(guī)定了存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)減值跡象的判斷標(biāo)準(zhǔn)。而且，會(huì)計(jì)制度對(duì)減值準(zhǔn)備的跡象判斷大多是原則上的規(guī)定，不具有操作性。與舊制度相比，新《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則第五條規(guī)定了資產(chǎn)減值跡象的判斷標(biāo)準(zhǔn)，即資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化；市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高，影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率；資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或其實(shí)體己經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置等。筆者認(rèn)為，新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值跡象判斷的具體化使企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中對(duì)判斷資產(chǎn)減值有了一個(gè)具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)，做到有章可循，更具有可操作性。
三、資產(chǎn)減值確認(rèn)方式更合理、確認(rèn)時(shí)點(diǎn)更具體
在資產(chǎn)減值確認(rèn)方式上，會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提都是按照單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)，其中對(duì)應(yīng)收賬款、短期投資以及存貨還可以按照資產(chǎn)類別確認(rèn)減值；對(duì)應(yīng)收賬款、短期投資還可以按照全部資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。但是在實(shí)務(wù)中有些資產(chǎn)難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以在具體操作時(shí)缺乏一定的可執(zhí)行性。與舊制度相比，新《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則提出了“資產(chǎn)組”的概念，即“企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入�！睂�(duì)那些不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，要求以其所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算并且確認(rèn)減值損失。新準(zhǔn)則中還明確規(guī)定了資產(chǎn)組的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)——應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。這一規(guī)定減少了按單項(xiàng)資產(chǎn)為計(jì)提基礎(chǔ)的復(fù)雜性，使企業(yè)在計(jì)提資產(chǎn)減值時(shí)能更好地操作，降低了執(zhí)行的難度。
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年終時(shí)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。然而對(duì)于“定期”的具體時(shí)點(diǎn)制度并沒(méi)有作說(shuō)明。因此，企業(yè)在操作時(shí)就有了一定的隨意性，在任意時(shí)點(diǎn)對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，從而使企業(yè)間的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。新的《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則第四條明確規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象”。這一規(guī)定使計(jì)提減值準(zhǔn)備的時(shí)間具體化，避免企業(yè)“隨時(shí)”計(jì)提減值準(zhǔn)備的現(xiàn)象發(fā)生，使企業(yè)間的會(huì)計(jì)信息更具有可比性。
四、資產(chǎn)減值的計(jì)量更具有操作性
在資產(chǎn)減值的計(jì)量上，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定各類資產(chǎn)減值計(jì)量屬性是：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、委托貸款、長(zhǎng)期投資、在建工程都是按照銷售凈價(jià)與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較低者計(jì)價(jià)；短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)；存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)；對(duì)應(yīng)收賬款按未來(lái)可回收金額計(jì)量。制度雖然對(duì)資產(chǎn)減值的計(jì)量進(jìn)行了規(guī)范，但是市價(jià)、可回收金額、可變現(xiàn)凈值的確定都具有一定的難度。而新《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額�？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。新準(zhǔn)則在銷售協(xié)議、活躍市場(chǎng)下公允價(jià)值的確定以及不在這樣的條件下依據(jù)最佳信息和同行業(yè)或類似資產(chǎn)的交易價(jià)或結(jié)果作參考。除此之外，新準(zhǔn)則對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定也作了具體的規(guī)定，使企業(yè)在操作時(shí)有章可循。
五、資產(chǎn)減值恢復(fù)的判斷及處理更合理
會(huì)計(jì)制度允許資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。制度規(guī)定，無(wú)論在什么情況下，當(dāng)表明減值的情況不在存在時(shí)，企業(yè)才能部分或全額轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的減值準(zhǔn)備，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過(guò)所計(jì)提的減值準(zhǔn)備。這一規(guī)定雖與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定基本一致，但是在實(shí)際的執(zhí)行過(guò)程中卻被企業(yè)濫用，很多企業(yè)將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備用作操縱利潤(rùn)的一種手段。與舊制度相比，新準(zhǔn)則除特殊資產(chǎn)項(xiàng)目（存貨、消耗性生物資產(chǎn)等）外，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。該規(guī)定對(duì)目前上市公司利用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象起到良好的抑制作用，適合我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的現(xiàn)狀，更符合我國(guó)國(guó)情。
六、對(duì)資產(chǎn)減值披露的規(guī)定更全面
上市公司真實(shí)、全面地進(jìn)行資產(chǎn)減值披露，有助于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控以及維護(hù)證券市場(chǎng)秩序、有助于保障投資者和債權(quán)人的利益，也有利于公司自身發(fā)展�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表上不單獨(dú)設(shè)立項(xiàng)目來(lái)反映資產(chǎn)減值損失，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)以“資產(chǎn)負(fù)債表”附表的形式，即“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”披露。對(duì)已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，應(yīng)在“資產(chǎn)負(fù)債表”中以相應(yīng)資產(chǎn)的賬面余額減去相應(yīng)的減值準(zhǔn)備后的凈值列示，各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中單獨(dú)披露，披露的內(nèi)容包括：各減值準(zhǔn)備的年初余額、本期增減變動(dòng)額以及年末金額。與舊制度相比，新《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的披露有更為嚴(yán)格的規(guī)定，對(duì)上市公司的信息披露提出了更高的要求，新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的披露除了也有上述規(guī)定內(nèi)容外，還對(duì)資產(chǎn)減值的原因、減值損失確定的具體理由、計(jì)提金額較大的項(xiàng)目以及商譽(yù)的披露等都作了詳細(xì)的規(guī)定。新《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則對(duì)上市公司信息披露更全面，從而有助于投資者作出更準(zhǔn)確的投資決策，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。
