就資產(chǎn)評估而言，既能夠解決市場不充分情況下，如何確認公允價值的難題，也能夠為公允價值計量的客觀真實提供強有力的技術(shù)支持。從西方實踐來看，資產(chǎn)評估和會計之間的關(guān)系正變得日趨密切，而這種業(yè)界合作的最大推動力，來自于目前向“公允價值”會計的逐漸轉(zhuǎn)化。在中國新會計準則體系適當(dāng)引入公允價值計量之后，資產(chǎn)評估業(yè)也須相應(yīng)加強業(yè)界合作等方面工作。
新準則最大亮點
我國新會計準則體系的重大突破之一，就是參照國際財務(wù)報告準則，并充分考慮我國的現(xiàn)階段國情，強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則建設(shè)新的跨越和突破。
其中，最大亮點是，在堅持歷史成本基礎(chǔ)的前提下，明確地將公允價值作為會計計量屬性之一，并不同程度地運用于17個具體會計準則中， 以使按照新會計準則體系編制的財務(wù)報表能夠更加真實、公允地反映企業(yè)的價值。比如在企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股份支付、金融工具確認和計量等準則中均引入了公允價值計量方法。
公允價值會計旨在根據(jù)當(dāng)前市場狀況對資產(chǎn)和負債的真實經(jīng)濟價值進行計量，以及時揭示由于市場風(fēng)險變化產(chǎn)生的收益或損失，真正體現(xiàn)了資產(chǎn)、負債作為“未來經(jīng)濟利益的獲得或者犧牲”的本質(zhì)屬性。
公允價值最明顯的優(yōu)勢在于提供的財務(wù)信息具有高度的相關(guān)性。
會計信息要具有相關(guān)的質(zhì)量特征，必須能夠幫助財務(wù)信息使用者評價過去、控制現(xiàn)在、預(yù)測未來，或證實或糾正先前預(yù)期的情況，從而具有影響決策的能力。因此，相比歷史成本等其他計量屬性，公允價值計量屬性能夠直接反映企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)所帶來的未來經(jīng)濟利益、有關(guān)負債所犧牲的未來經(jīng)濟利益的信息。并且，隨著時間的推移，會計人員對資產(chǎn)、負債所導(dǎo)致的未來現(xiàn)金流量信息有了進一步認識，可以及時調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、負債的價值，產(chǎn)生的損失或收益也能立即在損益表中反映出來，進而直接影響到財務(wù)報告使用者的決策。
“謹慎”的公允價值
公允價值模式符合會計發(fā)展的趨勢，能夠較好地反映企業(yè)的市場價值和盈利能力。在新會計準則體系中，公允價值的廣泛運用，意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計量模式被歷史成本、公允價值等多重計量屬性并存的計量模式所取代。
實際上，我國在1998年非貨幣性交易、債務(wù)重組等具體會計準則中，曾采用過公允價值計量屬性，但實際應(yīng)用時，卻出現(xiàn)了許多上市公司濫用公允價值操縱利潤的情況。鑒于此，新會計準則體系在應(yīng)用公允價值時，作出了十分謹慎的規(guī)定，公允價值只有在滿足一定條件的情況下才能使用。
如在《企業(yè)會計準則——投資性房地產(chǎn)》中規(guī)定，只有在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得時，才可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。換言之，并不是所有投資性房地產(chǎn)都可以采用公允價值。
并且，與1998年相比，我國的經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)有了較大的改善。資本市場逐步成熟，上市公司治理結(jié)構(gòu)明顯改善，市場監(jiān)管更加健全，注冊會計師的審計質(zhì)量大大提高。因此，公允價值合理應(yīng)用的經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)具備。只要企業(yè)和注冊會計師嚴格遵循會計準則，公允價值就可以真正實現(xiàn)公允。
價值確定受困
國際上對公允價值的確定基礎(chǔ)一般分為三個層次：有活躍市場的報價；同類資產(chǎn)或負債活躍市場的報價；采用估值技術(shù)（涉及對現(xiàn)金流、對折現(xiàn)率、對期間的判斷）確定。我國新會計準則基本上沿用了這一方法。
應(yīng)當(dāng)說，在發(fā)達的市場經(jīng)濟條件下，公允價值比較容易確認；但是，在市場不充分的情況下，如何確認公允價值則是一個難題。
以金融工具的確認和計量為例，新準則規(guī)定，投資存在活躍市場的，以活躍市場中的報價作為其公允價值；不存在活躍市場的，應(yīng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。然而，對于活躍市場中的報價如何采集、確定，以及不存在活躍市場時估值技術(shù)的選擇等方面，則規(guī)定得較為原則，不足以直接指導(dǎo)實際操作。
在這種情況下，由于使用不同的確定方法，自然會輸出不同的結(jié)果。哪一種方法能使結(jié)果更“公允”，只能由會計人員的職業(yè)判斷來確定。同時，在運用職業(yè)判斷進行估值、判斷、推理的過程中，也無疑會或多或少地摻雜入會計人員的主觀臆斷。所以，在實務(wù)操作中，公允價值計量很容易成為利潤操縱的工具。
這一點，可以從債務(wù)重組與非貨幣性交易準則發(fā)布實施后，我國上市公司對公允價值的濫用中得到充分印證。于是，在如何判斷公允價值的確認方法是否恰當(dāng)、公允價值的確定是否合理等方面，企業(yè)與審計師都面臨著較大的挑戰(zhàn)。
專業(yè)評估作用再現(xiàn)
資產(chǎn)評估是由專門機構(gòu)和人員通過對資產(chǎn)某一時點價值的估算，確定其價值的經(jīng)濟活動。資產(chǎn)評估所確定的價值通常能夠真實地反映企業(yè)資本保全狀態(tài)，能夠從計量單位與計量屬性兩方面完善會計的配比原則，真實反映企業(yè)的價值，能夠合理反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，提高財務(wù)信息的相關(guān)性，可以更有效地提供會計信息。
所以，專業(yè)評估的獨特屬性能夠為公允價值計量的客觀真實提供強有力的技術(shù)支持，主要表現(xiàn)在兩個方面。
一方面，專業(yè)評估的專業(yè)屬性為公允價值計量的客觀真實奠定了基礎(chǔ)。
資產(chǎn)評估是一種專業(yè)活動，從事評估業(yè)務(wù)的機構(gòu)應(yīng)由一定數(shù)量和不同類型的專家和專業(yè)人士組成。一方面，這些資產(chǎn)評估機構(gòu)形成專業(yè)分工，使得評估活動專業(yè)化；另一方面，評估機構(gòu)及其評估人員對資產(chǎn)價值的估計判斷，都是建立在專業(yè)技術(shù)知識和經(jīng)驗的基礎(chǔ)之上。所以，這種估計是一種專業(yè)判斷，它是按照一定準則和程序所揭示的現(xiàn)實價值最可能的值或值域區(qū)間。
雖然市場上同一物品在同一時點、不同地點，對于不同的買者或賣者，其現(xiàn)實價值可能不同；同時，實踐中注冊評估師對同一資產(chǎn)的現(xiàn)實價值估值的差別盡管也帶有主觀成分，但只要在一定范圍內(nèi)，就屬于正常現(xiàn)象，這也是市場均衡的客觀形式。而且這種差別一般并不影響到相關(guān)經(jīng)濟行為的當(dāng)事人依據(jù)評估結(jié)果對經(jīng)濟行為作出取舍安排。
資產(chǎn)評估作為一種專業(yè)中介性服務(wù)活動，它對客戶和社會提供的服務(wù)也是一種專家意見及專業(yè)咨詢。
由于注冊資產(chǎn)評估師在評估過程中能夠比較全面地了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況等，聘請?zhí)峁┵Y產(chǎn)評估的事務(wù)所從事相關(guān)的服務(wù)，對企業(yè)來說可以節(jié)約一定的溝通成本。就一般情況而言，評估機構(gòu)和評估人員主觀上并不愿意提交可能會對客戶及社會造成誤解、誤用或誤導(dǎo)的評估意見或咨詢報告。況且資產(chǎn)評估為資產(chǎn)交易提供的估價往往也僅是當(dāng)事人作為要價和出價的參考，最終成交價還取決于當(dāng)事人的決策動機、談判地位和談判技巧等綜合因素。
另一方面，專業(yè)評估的獨立屬性提高了評估意見的公正性。
獨立性是資產(chǎn)評估的基本特征，也是資產(chǎn)評估的靈魂。獨立性原則的要旨是使注冊資產(chǎn)評估師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)。利益沖突的發(fā)生，一般認為有兩種情況：一是某人的自我利益與其作為特定角色應(yīng)盡的義務(wù)沖突；二是某人身兼雙重角色時相對應(yīng)的兩種義務(wù)發(fā)生沖突。資產(chǎn)評估是按照公允、法定的準則和規(guī)程進行，評估人員是專職執(zhí)業(yè)。且是與資產(chǎn)業(yè)務(wù)沒有利害關(guān)系的第三者。因此，資產(chǎn)評估活動服務(wù)于資產(chǎn)業(yè)務(wù)的需要，而不服務(wù)于資產(chǎn)業(yè)務(wù)當(dāng)事人任何一方的需要。
業(yè)界協(xié)作的西方實踐
從西方實踐來看，資產(chǎn)評估和會計之間的關(guān)系正變得日趨密切。對這種業(yè)界合作的最大推動力，來自于目前向“公允價值”會計的逐漸轉(zhuǎn)化。
安然事件之前，美國通用會計準則（GAAP）一向與評估行業(yè)無關(guān)。安然事件等財務(wù)丑聞對美國會計準則體系構(gòu)成了很大壓力。迫于市場壓力，一向與國際會計準則委員會保持距離的FASB也進行了改革，推動美國通用會計準則體系（GAAP）與國際會計準則相融合。FASB已開始采納并越來越多地應(yīng)用公允價值概念，并在商譽和企業(yè)并購會計準則中做出了相關(guān)規(guī)定。
2003年12月，F(xiàn)ASB在其網(wǎng)站上公布的關(guān)于公允價值計量問題的報告中指出，在進行公允價值計價時的一個原則是：“公允價值的估計應(yīng)當(dāng)建立在評估技術(shù)結(jié)果的基礎(chǔ)上，評估技術(shù)應(yīng)當(dāng)盡可能地吸收來自活躍市場的市場信息，即使所計量的資產(chǎn)（負債）并不在活躍市場上交易……總而言之，市場信息吸收得越多，公允價值估計的可靠性就越大。”2006年9月，《公允價值計量》（157號）正式發(fā)布。
上述變化已對美國評估業(yè)帶來重大影響，美國各大評估協(xié)會聯(lián)合起來，積極與會計界、立法界和相關(guān)經(jīng)濟部門進行溝通，努力推動評估業(yè)與會計業(yè)的合作。
實務(wù)中，國際會計準則已經(jīng)逐漸承認評估的重估值可以替代歷史成本，一旦評估的結(jié)果被認可，評估的基礎(chǔ)、評估的次數(shù)和是否有外聘的評估人員參與都應(yīng)在會計報表和公開信息中予以披露。
比如，IAS 40第33條指出：初始確認后，選擇公允價值模式的主體應(yīng)按照公允價值計量其全部投資性房地產(chǎn)（但不包括第53段所描述的情形）。IAS16第32條則進一步指出：土地和建筑物的公允價值通常是由基于市場的證據(jù)所決定的，而這些證據(jù)一般是由合格的專業(yè)估價人員評估確定的；廠房和設(shè)備項目的公允價值通常是通過評估確定的市場價值。
此前，國際評估準則只是更多地著眼于不動產(chǎn)領(lǐng)域。隨著評估行業(yè)在經(jīng)濟中作用的發(fā)揮，以及會計行業(yè)對評估結(jié)論依賴程度的加大，以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)正快速增長，對相應(yīng)準則的需要日趨迫切。
根據(jù)計劃，IVSC將對國際評估準則進行全面復(fù)核，目的之一是審查國際評估準則是否滿足國際財務(wù)報告準則中對相關(guān)資產(chǎn)評估的要求。
目前評估業(yè)五項要務(wù)
中國會計準則的國際趨同，更進一步向評估界發(fā)出了一個清晰的信號，那就是不僅中國的會計界，而且中國的評估界也需要致力于提高透明度、工作質(zhì)量并建設(shè)與完善高水準的執(zhí)業(yè)準則。
中國資產(chǎn)評估行業(yè)應(yīng)該以此為契機，從實務(wù)和理論方面，繼續(xù)深入加強與會計界的協(xié)作，促進會計工作對評估結(jié)論的引用，推動會計行業(yè)與評估行業(yè)的合作，實現(xiàn)評估界與會計界的良性互動。
目前，從維護行業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，我國資產(chǎn)評估界應(yīng)及時加強五方面工作。
首先，加強與會計、審計等行業(yè)的協(xié)調(diào)，建立運轉(zhuǎn)高效、協(xié)調(diào)有序、上下級銜接的工作程序，盡可能做到“統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一協(xié)調(diào)、統(tǒng)一處理”，加強信息共享和工作協(xié)調(diào)，以共同提高會計準則和評估準則的質(zhì)量和公信力。
其次，積極主動配合會計主管部門，明確公允價值確定方法等，或適時出臺相關(guān)的操作細則，以加強對實務(wù)界的操作指導(dǎo)，促進審計界對公允價值評估結(jié)果的認可和采納。
第三，借鑒國際評估行業(yè)的經(jīng)驗，結(jié)合我國的實際情況，深入研究社會主義市場經(jīng)濟中資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展規(guī)律，制訂和完善資產(chǎn)評估領(lǐng)域的法律法規(guī)，保障資產(chǎn)評估有關(guān)各方的合法權(quán)益。
第四，加強我國資產(chǎn)評估規(guī)范的國內(nèi)統(tǒng)一和國際協(xié)調(diào)，加快以財務(wù)會計為目的等專業(yè)評估準則的建設(shè)步伐，有效推動評估業(yè)與會計業(yè)的合作。
最后，對業(yè)已發(fā)布的會計準則和指導(dǎo)意見及時跟進研究，對行業(yè)有重大影響和行業(yè)急需解決的專業(yè)技術(shù)共性問題，及現(xiàn)行準則和規(guī)范實施過程中存在的專業(yè)技術(shù)問題進行研究。
同時，應(yīng)加強行業(yè)監(jiān)管，努力維護和促進資產(chǎn)評估和會計行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的局面，以進一步提高財務(wù)報告透明度與可靠性，促進資源的有效配置，維護資本市場的穩(wěn)定，推動經(jīng)濟的發(fā)展，增強、提升社會公眾信心。
