我國的會計體系包括企業(yè)會計和預算會計，預算會計指財政總預算會計、行政單位會計和公路事業(yè)單位會計。我國預算會計是以收付制實現(xiàn)為基礎，核算內(nèi)容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素。其目的是匯報支出，為決算服務，它不進行成本核算，因而無法計算和統(tǒng)計事業(yè)成本，也無法評價資金的使用效益。
我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計準則和制度自頒布實施至今，對規(guī)范公路事業(yè)單位會計行為，加強公路事業(yè)單位財務管理起著巨大的作用。但隨著社會市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟體制改革不斷深化，行業(yè)特點突出的公路事業(yè)單位與市場的關系越來越密切，資金來源出現(xiàn)了多元化，資金運用出現(xiàn)了多方位，適用的會計環(huán)境也隨之發(fā)生了變化，使得運行的事業(yè)單位會計準則和制度愈來愈顯示出不足及局限性，很難適應公路事業(yè)單位特殊財務管理業(yè)務和特殊會計核算業(yè)務的需求，需要加以改進。
一、制定公路事業(yè)單位財務會計制度規(guī)范，統(tǒng)一和規(guī)范公路養(yǎng)護單位會計核算。
公路養(yǎng)護事業(yè)單位的業(yè)務活動有明顯的行業(yè)特色，必須制定出臺特殊業(yè)務財務管理辦法和會計核算辦法。組織業(yè)務成本核算和管理，是公路事業(yè)單位財務管理的重要特色，公路事業(yè)單位的成本費用往往涉及到資本性支出和跨會計年度核算。顯然，《事業(yè)單位財務規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》還很難滿足公路事業(yè)單位特殊財務管理業(yè)務和特殊會計核算業(yè)務的需求。因此，各地公路養(yǎng)護單位在進行會計核算時都不同地采取了一些措施。我省公路養(yǎng)護事業(yè)單位實行會計委派（監(jiān)管）后，在執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》等的前提下，還參照（87）交財字828號印發(fā)的《公路養(yǎng)護會計制度》和《公路養(yǎng)護單位成本核算辦法》設置了有關會計科目并增加了有關會計報表。這樣不利于規(guī)范公路養(yǎng)護會計核算，不利于各項財務指標歸集、匯總、分析。
二、核算的基礎不適應體制改革的需要
現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定：“會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務核算可采用權(quán)責發(fā)生制�！痹谑崭秾崿F(xiàn)制下，事業(yè)單位以現(xiàn)金實際收付作為收入和支出的依據(jù)，支出只包括以現(xiàn)金實際支付的部分。不能全面地反映政府的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出的整個財務狀況。采用收付實現(xiàn)制基礎的局限性逐漸凸現(xiàn)，主要表現(xiàn)在：
（一）不能反映那些跨年度項目、當期雖已發(fā)生但尚未支付的部分資金，從而會導致預算資金結(jié)余不實；
�。ǘ┩鶗煜�(jīng)常性支出和資本性支出，使這些資產(chǎn)的管理和監(jiān)督失控；
�。ㄈ┎荒芙沂疚磥淼某兄Z、擔保和其他因素形成的或有負債，單位潛伏的隱性負債和危機也會被掩蓋，不利于防范事業(yè)單位的財務風險；
�。ㄋ模⿲嬝攧請蟾娌荒苋媾敦攧招畔�，不能滿足績效評價制度的需要。
公路養(yǎng)護市場正處在培育生長期，公路養(yǎng)護會計必須按市場要求提供財務信息，而實行收付實現(xiàn)制是無法實現(xiàn)的。
現(xiàn)有的公路事業(yè)單位中，原來均采用權(quán)責發(fā)生制（目前有些單位仍在執(zhí)行《公路養(yǎng)護會計制度》和《公路養(yǎng)護單位成本核算辦法》），另外，所有會計人員初級和中級會計從業(yè)資格考試的實務都是以企業(yè)會計為基礎的，對權(quán)責發(fā)生制比較熟悉。所以，修改公路事業(yè)單位的會計核算基礎，對公路事業(yè)單位財務工作者來說執(zhí)行難度并不太大。
三、“修購基金”的提取辦法值得商榷
為了使固定資產(chǎn)的修理、購置能有一個相對穩(wěn)定的資金來源， 現(xiàn)行《事業(yè)單位財務規(guī)則》規(guī)定了事業(yè)單位可按其事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取“修購基金”， 專項用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置的資金。當前社會事業(yè)迅猛發(fā)展 ， 財政預算管理制度正在進行重大改革 ， 事業(yè)單位按現(xiàn)行《規(guī)則》提取“修購基金”的做法， 值得商榷。
�。ㄒ唬⿵男拶徎鸬奶崛∧康膩砜矗� 它與財政預算管理制度的改革方向不相適應， 直接影響到財政資金的使用效率。事業(yè)單位提取“修購基金”的初衷在于平時能自行積累資金，“專項”用于解決固定資產(chǎn)維修和重置的經(jīng)費來源， 以減輕財政補助的壓力。而這些從“事業(yè)支出”中提取出來的基金， 在沒有使用之前是沉淀在各個部門和單位的， 形成潛在的消費基金， 同時， 允許事業(yè)單位提取“修購基金” 就等于合法地把財政資金分散、滯留在各個部門和單位， 這就影響到了財政資金的使用效率， 削弱了財政部門的宏觀調(diào)控能力。而當前正在進行的財政國庫集中收付，其實質(zhì)就是最大限度地減少財政資金的撥付、周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)， 聚集那些分散、游離在各個預算單位的財政資金， 以集中財力辦大事， 達到充分提高財政資金使用效率的目的。由此可見， 提取“修購基金”一定程度會影響到財政預算管理制度的改革效果。
（二）從修購基金的提取依據(jù)來看， 它與固定資產(chǎn)沒有直接聯(lián)系， 因而提取方法不盡科學合理。現(xiàn)行“修購基金”的提取， 不分單位的職能特點 ， 不分組織收入的途徑， 也不分資產(chǎn)在單位組織收入過程中所發(fā)揮的作用等等，而都按事業(yè)單位取得的事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，可見，該項基金雖然是專項用于固定資產(chǎn)方面的維修和購置， 但其提取的依據(jù)卻與固定資產(chǎn)之間沒有任何直接的聯(lián)系， 這就造成了一些不切實際的弊端。如：有的單位收入多， 提取的修購基金就多， 有的單位收入少， 提取的修購基金就少 ， 而單位實際發(fā)生固定資產(chǎn)的維修和購置費用與單位固定資產(chǎn)的狀況有著密切的關系， 提取目的與提取基數(shù)兩者之間缺乏必然聯(lián)系，而單位實際發(fā)生固定資產(chǎn)的維修和購置費用與單位資產(chǎn)的狀況有著密切的關系。
�。ㄈ⿵男拶徎鸬摹疤崛⌒Ч眮砜�， 在提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)的修購能力， 緩解財政支出壓力方面， 未起到實質(zhì)性的效果。在實際工作中， 事業(yè)單位的固定資產(chǎn)維修和購建等支出， 并不是以單位是否已積累了多少專項修購基金為前提條件的。單位沒有修購基金， 在固定資產(chǎn)確實需要維修和購建時，照常要安排支出；反過來 ， 對購建固定資產(chǎn)等方面 的支出 ， 即使單位有了足夠的“修購基金”積累， 但單位是否能“購置”相應的資產(chǎn)， 還要受政府采購預算的約束與限制等等。這樣， 單位提取專項修購基金就顯得沒有多大的實際意義。
（四）從固定資產(chǎn)角度來看，以提取“修購基金”方式來解決資產(chǎn)的維修與更新資金，不能同時“矯正” 其價值失真問題。事業(yè)單位不對固定資產(chǎn)提取折舊，但其資產(chǎn)在長期使用過程中，同樣會發(fā)生各種損耗， 從而導致資產(chǎn)的實際價值與其賬面價值相背離，造成了資產(chǎn)信息的嚴重失真，而對其提取的“修購基金”雖專項用于固定資產(chǎn)的維修和更新，但無法反映出固定資產(chǎn)的損耗程度，有解決固定資產(chǎn)價值的失真問題。
（五）單位定期進行定資產(chǎn)大修理、設備購置的經(jīng)費也應在年度單位預算中根據(jù)需要安排，在費用實際發(fā)生時直接列入支出，如再提取修購基金，勢必虛增了修理費、設備購置費的支出，不利于事業(yè)單位部門預算管理和會計核算，影響了會計信息的清晰性、可用性和客觀性。至于對修購基金提取后什么時候用、用多少，會計制度中并沒有作出明確規(guī)定，助長了修購費用使用的盲目性、隨意性和浪費行為。另外，從積累基金角度看，提取修購基金實際上是對年終積累進行分割，是在結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余之前按指定其用途先分割列支一塊出來，而事業(yè)基金本身就有調(diào)節(jié)年度預算收支平衡的作用，修購費用完全可以在年初預算安排出現(xiàn)缺口時動用事業(yè)基金進行彌補，沒有必要計提并單列修購基金。
四、固定資產(chǎn)核算方法有待改進
公路養(yǎng)護事業(yè)單位固定資產(chǎn)在其使用上具有明顯的經(jīng)濟特性，而其會計核算卻是非經(jīng)濟特性，這就違背了現(xiàn)代會計關于實質(zhì)重于形式的原則。會計主體應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)要求進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算依據(jù)。
事業(yè)單位以固定資產(chǎn)和固定基金同時反映固定資產(chǎn)價值，且固定資產(chǎn)的賬面數(shù)額與固定基金賬面數(shù)額一致。但是，當購入舊固定資產(chǎn)時，固定資產(chǎn)科目反映其原值，而固定基金科目反映其凈值；融資租入固定資產(chǎn)時，固定資產(chǎn)科目反映其原值，而固定基金科目隨著已付款額增加而增加；這都使得固定資產(chǎn)賬面余額不等于固定基金數(shù)額，致使固定基金科目的設置失去了意義。同時，事業(yè)單位不按照固定資產(chǎn)原值和使用年限計提固定資產(chǎn)折舊，由于不反映固定資產(chǎn)的減值，沒有反映其資產(chǎn)凈值，也就虛增了資產(chǎn)總量；事業(yè)單位對固定資產(chǎn)不計提折舊，開展業(yè)務活動的成本不包括折舊費，使得成本核算不完整，虛減了事業(yè)單位的成本支出。在事業(yè)單位會計準則中，對事業(yè)單位會計的固定資產(chǎn)是否要計提折舊沒有明確說明，只對固定資產(chǎn)的增加、減少、報廢、毀損等作了一般性的闡述，而會計制度通用科目中沒有折舊科目。但事業(yè)單位會計準則中規(guī)定：“實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無形資產(chǎn)應當在受益期內(nèi)分期平均攤銷，未攤銷余額在會計報表中列示”�？梢姡髽I(yè)會計核算類似，對無形資產(chǎn)的損耗要在受益期內(nèi)逐漸攤銷，由此，對固定資產(chǎn)的購置成本進行資本化，并按權(quán)責發(fā)生制原則和持續(xù)經(jīng)營的假設進行分期確認和分攤固定資產(chǎn)的成本，建立計提固定資產(chǎn)折舊制度，取消“固定基金”科目，設置“累計折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目，同時，在資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)”項目下，增設“固定資產(chǎn)原值”、“累計折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項目，以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。這樣才能在成本中體現(xiàn)出固定資產(chǎn)的損耗程度及現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，同時保留在賬面上的一些完全失去使用價值或早已不存在的固定資產(chǎn)能夠得以及時處理，從而使固定資產(chǎn)賬實相符。
當事業(yè)單位購置需要安裝的固定資產(chǎn)或者建造工程類固定資產(chǎn)時，建議增加“在建工程”科目，先在“在建工程”中歸集相應的成本和支出，待安裝完畢或工程達到預計可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。
五、接受捐贈的資產(chǎn)需改變其核算方法
現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定，事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈和接受非限定用途財物捐贈時，分另計入單位凈資產(chǎn)和其他收入，其他收入是事業(yè)單位的一種收入，年末要將收入結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，參與事業(yè)單位的結(jié)余分配。而對于事業(yè)單位接受限定用途財物捐贈的核算，現(xiàn)行制度又規(guī)定得不清晰，如果也將接受限定用途財物捐贈作為其他收入核算，這不僅不符合收入確認的標準，也違背了可比性原則。事業(yè)單位在接受未限定用途的其他財物時，實質(zhì)上是增加了事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，建議事業(yè)單位接受非限定用途的財物捐贈計入“事業(yè)基金”賬戶，同樣，將限定用途的財物捐贈計入“專用基金”賬戶，以便更好地規(guī)范相同會計業(yè)務的核算。
六、擴大公路養(yǎng)護會計核算內(nèi)容、完善財務報告體系全面反映財務信息
公路養(yǎng)護事業(yè)單位是一個經(jīng)濟實體，承擔著人民交付的財務管理職責。我國現(xiàn)行的預算會計制度其會計核算內(nèi)容既不能滿足預算管理的需要，也不能滿足國有資產(chǎn)管理的要求，更不能提供全面、完整反映公路養(yǎng)護會計財務報告。因此，為在引入權(quán)責發(fā)生制的基礎上，擴大會計核算內(nèi)容、完善財務報告體系，如：增加長期資產(chǎn)和長期負債的核算內(nèi)容，并提供實際執(zhí)行與計劃、預算比較信息，并通過財務報表附注提供大量重要財務信息（如或有負債的說明等），以便對公路養(yǎng)護單位業(yè)績進行正確的界定和評價。隨著事業(yè)單位將核算基礎改為權(quán)責發(fā)生制，有必要編制現(xiàn)金流量表。通過編制現(xiàn)金流量表，可以動態(tài)地反映其未來的現(xiàn)金流量，預測其變化發(fā)展趨勢，可以評價事業(yè)單位投資和理財活動對經(jīng)營成果和財務狀況的影響，有效地防范事業(yè)單位財務風險。
