「摘要」高校后勤實(shí)體在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中產(chǎn)生了一些財(cái)務(wù)問(wèn)題，本文從若干方面探討其對(duì)策，以實(shí)現(xiàn)高校后勤實(shí)體財(cái)務(wù)管理的體制創(chuàng)新。
《中共中央關(guān)于教育體制改革的決定》明確指出：“高校后勤社會(huì)化是指高校后勤將自身的生產(chǎn)、服務(wù)、經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)自覺(jué)納入社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體框架，把自身活動(dòng)化為社會(huì)整體活動(dòng)的一部分�！逼鋵�(shí)質(zhì)就是將高校后勤從一個(gè)以封閉型、供給型、福利型為主的高校附屬部門轉(zhuǎn)化成以企業(yè)贏利型、服務(wù)型為目標(biāo)的后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體：“既要引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，又要注重適應(yīng)教育工作的特點(diǎn)和我國(guó)國(guó)情，重視社會(huì)效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益”，逐步建立具有高校后勤特點(diǎn)的企業(yè)服務(wù)體系。從我國(guó)高校目前的情況來(lái)看，這種社會(huì)化改革，解決了高校長(zhǎng)期以來(lái)存在的一些問(wèn)題，如：機(jī)構(gòu)臃腫問(wèn)題，促進(jìn)了人員交流，提高了員工的積極性；引進(jìn)社會(huì)資金，一定程度上緩解了高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的緊張局勢(shì)，保證了高校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的保值增值；重塑了后勤部門與學(xué)校的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，打破了舊的財(cái)務(wù)管理模式，確立了后勤實(shí)體的獨(dú)立的財(cái)務(wù)主體地位。
但不可否認(rèn)的是，目前我國(guó)高校的后勤實(shí)體還存在著一些不容忽視的問(wèn)題。其中，核心問(wèn)題就是財(cái)務(wù)管理問(wèn)題。主要體現(xiàn)在：目前還沒(méi)有一套具有高校后勤實(shí)體特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理體制，形成制度缺失；會(huì)計(jì)管理機(jī)制與監(jiān)督制約機(jī)制不完善，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化；會(huì)計(jì)核算違規(guī)與會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象存在，會(huì)計(jì)信息失真；財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不健全，國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重；企業(yè)概念認(rèn)識(shí)不到位，全成本核算制度運(yùn)行滯后；后勤實(shí)體經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)界定不清、責(zé)任不明等等。針對(duì)我國(guó)高校后勤財(cái)務(wù)管理體制的制度缺失和目前的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為：要解決這些問(wèn)題，就必須要從以下幾方面對(duì)高校后勤實(shí)體的財(cái)務(wù)管理體制進(jìn)行大膽創(chuàng)新。
一、完善后勤實(shí)體的財(cái)務(wù)管理制度，試行新的財(cái)務(wù)管理模式
�。ㄒ唬┙⒇�(zé)任成本或利潤(rùn)中心，實(shí)行“統(tǒng)一管理、集中核算”的財(cái)務(wù)管理模式
1.建立責(zé)任成本或利潤(rùn)中心，強(qiáng)化高校后勤實(shí)體的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
高校后勤實(shí)體本質(zhì)上是高校的校辦企業(yè)，由于社會(huì)化改革時(shí)間較短及本身服務(wù)性質(zhì)的影響，后勤實(shí)體跟校辦企業(yè)仍存在很大差距。目前，高校的校辦企業(yè)已初具規(guī)模，業(yè)績(jī)卓著。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2001年底，全國(guó)32個(gè)省、自治區(qū)、直轄市及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)575所普通高校創(chuàng)辦了5039個(gè)企業(yè)，基本上涵蓋了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的所有部門，全國(guó)校辦企業(yè)資產(chǎn)總額956.33億元，注冊(cè)資金232.51億元，收入總額602.98億元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額48.17億元，向國(guó)家交納稅費(fèi)28.41億元，為社會(huì)創(chuàng)造的凈利潤(rùn)和交納的各種稅費(fèi)總計(jì)63.73億元。剛剛獨(dú)立出來(lái)的后勤實(shí)體則沒(méi)有這樣的業(yè)績(jī)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)有近56%的高校后勤實(shí)體在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中存在虧損現(xiàn)象；由于體制與機(jī)制原因，保虧不保盈已是高校目前的主要做法。因此，強(qiáng)化高校后勤實(shí)體的責(zé)任成本和利潤(rùn)意識(shí)、實(shí)現(xiàn)后勤實(shí)體扭虧為盈已是迫切需要。責(zé)任成本或利潤(rùn)中心是綜合考慮各成員企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方向，將其劃分為大小不等的責(zé)任中心，集團(tuán)公司將整體目標(biāo)分解到各責(zé)任中心，對(duì)各責(zé)任中心實(shí)施有效的財(cái)務(wù)管理，采取有效的監(jiān)督與獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，以充分發(fā)揮中心責(zé)任人員增收節(jié)支的積極性，確保各責(zé)任中心經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保證后勤實(shí)體資本的保值增值。
2.實(shí)現(xiàn)“統(tǒng)一管理、集中核算”的財(cái)務(wù)管理模式
高校后勤的財(cái)務(wù)管理模式“既要宏觀管住，又要微觀放活；既要發(fā)揮集團(tuán)的整體優(yōu)勢(shì)，又要調(diào)動(dòng)各中心、各單位的積極性�！蹦壳�，高校后勤實(shí)體財(cái)務(wù)管理模式多樣，高校與高校之間、高校內(nèi)部各責(zé)任中心之間沒(méi)有形成統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理模式，在缺乏成本效益可比性的同時(shí)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)集團(tuán)會(huì)計(jì)信息的資源共享。因此，高效規(guī)范的后勤實(shí)體財(cái)務(wù)管理模式是目前各高校努力探索的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。筆者認(rèn)為：對(duì)高校后勤實(shí)體在建立責(zé)任成本或利潤(rùn)中心的基礎(chǔ)上，實(shí)行“統(tǒng)一管理、集中核算”的財(cái)務(wù)管理模式不啻是一種有益的嘗試�！敖y(tǒng)一管理、集中核算”模式就是對(duì)后勤實(shí)體執(zhí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度，實(shí)行財(cái)會(huì)人員集中、會(huì)計(jì)核算集中、財(cái)務(wù)管理集中、財(cái)務(wù)資金集中的新型財(cái)務(wù)管理體制。與目前有些高校后勤實(shí)體實(shí)行的“分散核算”、“部分分散核算、部分集中核算”模式相比，其優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在：便于統(tǒng)一各責(zé)任成本或利潤(rùn)中心的財(cái)務(wù)政策，防止各種違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生；有利于后勤集團(tuán)整體資金的統(tǒng)一調(diào)控，降低資金成本，提高資金效益，抵御后勤實(shí)體的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；能充分調(diào)動(dòng)成員中心的積極性，實(shí)現(xiàn)后勤實(shí)體企業(yè)最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；有利于提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與工作效率，減少財(cái)會(huì)人員數(shù)量，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本；同時(shí)，集中核算還可以加強(qiáng)對(duì)后勤實(shí)體的成本核算與財(cái)務(wù)分析，做到對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后分析相結(jié)合的責(zé)任成本控制制度。實(shí)踐證明，“統(tǒng)一管理、集中核算”的財(cái)務(wù)管理模式是我國(guó)高校后勤實(shí)體較為行之有效的財(cái)務(wù)管理模式。
（二）推行會(huì)計(jì)委派制，實(shí)行總會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)總監(jiān)分別設(shè)置制度
2000年9月7日，財(cái)政部、監(jiān)察部下發(fā)了《關(guān)于實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度工作的意見》一文，加快了全國(guó)各地會(huì)計(jì)委派制工作的開展。會(huì)計(jì)委派制是由上級(jí)有關(guān)部門或投資者向所屬單位或投資單位派出會(huì)計(jì)人員，通過(guò)對(duì)企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其結(jié)果進(jìn)行核算和監(jiān)督，以防止會(huì)計(jì)信息失真和國(guó)有資產(chǎn)流失的一種監(jiān)督方式。會(huì)計(jì)委派制工作在高校后勤實(shí)體的開展，對(duì)加強(qiáng)高校經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，治理會(huì)計(jì)造假行為，堵塞管理漏洞具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。
1.推行總會(huì)計(jì)師委派制，是《會(huì)計(jì)法》強(qiáng)制規(guī)定和實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的需要
高校后勤實(shí)體是高校后勤社會(huì)化改革的新生事物，大多數(shù)都是由學(xué)校出資或控股。通過(guò)對(duì)2001年度參加全國(guó)普通高校校辦產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)工作的全國(guó)所有普通高校的5039個(gè)企業(yè)來(lái)看，現(xiàn)有高校5039個(gè)企業(yè)中高校獨(dú)資的有4227個(gè)，占83%；國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)為718個(gè)，占14.25%.在實(shí)踐中，它們多組建為由學(xué)�？毓苫颡�(dú)資的有限責(zé)任公司，那些經(jīng)營(yíng)范圍廣、資產(chǎn)存量大的后勤實(shí)體則多數(shù)成為高校新生的中型國(guó)有企業(yè)�！稌�(huì)計(jì)法》規(guī)定：“國(guó)有的和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師�！边@就為我國(guó)高校后勤實(shí)體實(shí)行總會(huì)計(jì)師制度做出了強(qiáng)制性的法律規(guī)定，總會(huì)計(jì)師由總經(jīng)理提名，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。在高校后勤實(shí)體設(shè)置總會(huì)計(jì)師的目的在于：便于完善公司的法人治理結(jié)構(gòu)，總會(huì)計(jì)師對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，總經(jīng)理對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)；便于加強(qiáng)后勤實(shí)體的會(huì)計(jì)核算與管理職能，完善內(nèi)控，避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2.推行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)管理和對(duì)外監(jiān)督，確保資產(chǎn)所有者的合法權(quán)益
在高校后勤實(shí)體推行財(cái)務(wù)總監(jiān)制度是解決后勤實(shí)體所有者與經(jīng)營(yíng)者目標(biāo)沖突的有力措施，是加強(qiáng)對(duì)后勤實(shí)體內(nèi)部管理與財(cái)務(wù)監(jiān)督、確保所有者合法權(quán)益的需要。高校后勤實(shí)體所有者的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化，希望壓低員工薪水，以降低成本，實(shí)現(xiàn)高投資、高風(fēng)險(xiǎn)、高收益；而后勤實(shí)體作為經(jīng)營(yíng)者，其目標(biāo)是增加薪水，避免高風(fēng)險(xiǎn)，完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。可見，兩者的目標(biāo)不同且互斥，根據(jù)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論，要處理經(jīng)營(yíng)者與所有者目標(biāo)之間的沖突，可采取激勵(lì)、解聘與接受的約束機(jī)制。而建立科學(xué)的繳勵(lì)、約束機(jī)制是財(cái)務(wù)總監(jiān)的一個(gè)不可或缺的職能；另外，對(duì)后勤實(shí)體推行財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，在一定程度上監(jiān)督了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，控制了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，完善了國(guó)有企業(yè)法人的治理機(jī)構(gòu)，保證了國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。
�。ㄈ┩晟坪笄趯�(shí)體的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，健全校財(cái)經(jīng)后勤管理委員會(huì)的綜合考評(píng)機(jī)制
1.完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)，保護(hù)資產(chǎn)完整，控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的有效管理機(jī)制。針對(duì)目前我國(guó)不少高校后勤實(shí)體的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)，舞弊行為時(shí)有發(fā)生的實(shí)際情況，我們認(rèn)為完善后勤實(shí)體的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度已是當(dāng)務(wù)之急，應(yīng)從以下幾方面加以完善：（1）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)人員控制，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的回避制度，崗位責(zé)任制度，業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德考核制度，人事管理制度；（2）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)核算控制，建立“收支兩條線”和“一支筆”審批制度，財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，依法建賬、記賬制度；（3）完善預(yù)算管理、收費(fèi)管理、內(nèi)部稽核制度。
2.建立校財(cái)經(jīng)后勤管理委員會(huì)，健全后勤實(shí)體服務(wù)的綜合考評(píng)機(jī)制
高校的后勤社會(huì)化改革引進(jìn)了市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，要求高校后勤實(shí)體在運(yùn)營(yíng)方式上既要按市場(chǎng)規(guī)律辦事，又要按教育規(guī)律辦事，實(shí)行經(jīng)營(yíng)服務(wù)型與有償服務(wù)型相結(jié)合的運(yùn)行方式。其改革后的服務(wù)質(zhì)量、收費(fèi)價(jià)格制定、經(jīng)費(fèi)預(yù)算及結(jié)算方式等等都會(huì)直接影響到高校后勤社會(huì)化改革的效果。因此，建立高校后勤財(cái)經(jīng)管理委員會(huì)，對(duì)后勤實(shí)體的服務(wù)質(zhì)量、收費(fèi)價(jià)格等實(shí)行考評(píng)與聽證制度，可有效地防止后勤社會(huì)化改革帶來(lái)的負(fù)面影響，防止個(gè)別行為問(wèn)題的發(fā)生，促進(jìn)我國(guó)高校后勤社會(huì)化改革的進(jìn)一步發(fā)展。
二、建立現(xiàn)代企業(yè)制度和全成本核算制度，強(qiáng)化高校后勤實(shí)體的現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念
�。ㄒ唬┮M(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度，強(qiáng)化后勤實(shí)體的現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理理念
高校后勤社會(huì)化改革的最終目標(biāo)就是將高校后勤從高校剝離出來(lái)，使后勤實(shí)體真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體。但從我國(guó)目前許多高校后勤實(shí)體的現(xiàn)狀來(lái)看，許多剛獨(dú)立出來(lái)的高校后勤實(shí)體還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)完全的獨(dú)立，產(chǎn)權(quán)不明，體制不順，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略滯后，投資、融資機(jī)制缺失，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，不能正確地處理好市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和服務(wù)教育的矛盾，不能很好地整合資源，利用高校知識(shí)、人才匯集的優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)后勤實(shí)體的發(fā)展。因此，在后勤實(shí)體建立現(xiàn)代企業(yè)制度，可以引進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的理念與方法，如成本性態(tài)分析、本量利分析、經(jīng)營(yíng)杠桿與固定杠桿的機(jī)制調(diào)節(jié)，項(xiàng)目投資與融資的決策分析方法等等，這對(duì)實(shí)現(xiàn)高校后勤實(shí)體的規(guī)范化經(jīng)營(yíng)與跨越式發(fā)展，真正建立產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)的后勤實(shí)體產(chǎn)業(yè)具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。
�。ǘ⿲�(shí)行全成本核算制度，強(qiáng)化后勤實(shí)體的成本管理理念
高校的后勤社會(huì)化改革的一個(gè)重要目標(biāo)，就是把以無(wú)償服務(wù)型為主的附屬部門轉(zhuǎn)化為以經(jīng)營(yíng)服務(wù)型與有償服務(wù)型為主的獨(dú)立后勤實(shí)體，并對(duì)其實(shí)行企業(yè)化與半企業(yè)化運(yùn)作管理。其核算以有償服務(wù)為基礎(chǔ)，以核算服務(wù)成本和經(jīng)營(yíng)成本所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益為對(duì)象，實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，并按留存比例上繳學(xué)校的企業(yè)化運(yùn)作模式。因此，要合理地確定和評(píng)價(jià)后勤實(shí)體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，就應(yīng)該按照現(xiàn)代企業(yè)成本核算方法的要求，采用全成本核算，包括人員經(jīng)費(fèi)、水電經(jīng)費(fèi)、餐飲、住宿、綠化衛(wèi)生、物業(yè)管理等等。另外，還應(yīng)加強(qiáng)高校后勤實(shí)體的成本系統(tǒng)化建設(shè)，應(yīng)主要從以下幾方面進(jìn)行：（1）建立全成本計(jì)算系統(tǒng)，及時(shí)提供成本信息，進(jìn)行成本的預(yù)測(cè)、分析與評(píng)價(jià)；（2）建立全成本預(yù)算管理系統(tǒng)，發(fā)揮成本的預(yù)算控制職能；（3）建立全成本的管理評(píng)價(jià)系統(tǒng)，發(fā)揮績(jī)效評(píng)價(jià)的促進(jìn)功能；（4）建立各責(zé)任成本或利潤(rùn)中心的成本或利潤(rùn)目標(biāo)預(yù)警系統(tǒng)，充分發(fā)揮成本或利潤(rùn)指標(biāo)的預(yù)警功能。由此可見，后勤實(shí)體實(shí)行全成本核算制度，對(duì)建立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某杀竟芾頇C(jī)制和以經(jīng)濟(jì)效益為核心的成本考核體系，強(qiáng)化后勤實(shí)體的成本管理理念具有重大意義。
總之，在高等學(xué)校后勤社會(huì)化超常發(fā)展的背景下，高校后勤實(shí)體的財(cái)務(wù)管理必須與體制改革同步進(jìn)行，針對(duì)目前存在的問(wèn)題，需在管理體制創(chuàng)新方面勇于探索，真正建立起高校后勤實(shí)體市場(chǎng)化、企業(yè)化、專業(yè)化的財(cái)務(wù)管理體制運(yùn)作方式。
