會計的未來：以技術(shù)資產(chǎn)為重心的自助式會計

　　會計是環(huán)境的產(chǎn)物，環(huán)境的變化引起了會計的發(fā)展，會計本身既不可能超前也不可能滯后環(huán)境的變化，會計幾千年的發(fā)展史證明了這一點。當今時代，人類正進入知識經(jīng)濟時代，會計所面臨的環(huán)境發(fā)生了顯著的變化，以知識為核心的技術(shù)資產(chǎn)在人類社會中將發(fā)揮舉足輕重的作用。那么，在這種情況下，會計將會何去何從呢?本文擬對這一問題談些認識。 

　　一、會計重心的轉(zhuǎn)移 

　　與工業(yè)化社會相適應的傳統(tǒng)會計的重心是有形資產(chǎn)。資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的確認和計量是傳統(tǒng)會計的主題，作為技術(shù)資產(chǎn)重要組成內(nèi)容的無形資產(chǎn)，被輕描淡寫的處理了，作為技術(shù)資產(chǎn)另一項組成內(nèi)容的人力資源，則在傳統(tǒng)會計中不見蹤影，這種會計模式所產(chǎn)生的弊端已經(jīng)為各界所公認，會計信息嚴重偏離組織價值，會計信息的有用性越來越少。因此，在技術(shù)資產(chǎn)即將發(fā)揮舉足輕重作用的知識經(jīng)濟時代，會計如果再抱殘守缺，將被淘汰出歷史的舞臺。與知識經(jīng)濟時代相適應，未來會計的重心將是技術(shù)資產(chǎn)，即人力資源和無形資產(chǎn)。因此，會計研究的重點將從有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)到人力資源和無形資產(chǎn)。對人力資源和無形資產(chǎn)的會計處理的研究已經(jīng)開展了幾十年，近幾年來，已經(jīng)成為會計研究的熱點問題，取得了不少的成績，但是，由于人力資源和無形資產(chǎn)有著和有形資產(chǎn)完全不同的特點，因此，對其確認和計量是一個相當復雜的問題，會計界任重而道遠，如果技術(shù)資產(chǎn)的會計處理問題解決不好，會計職業(yè)或許真的會被淘汰出局。 

　　二、網(wǎng)絡背景 

　　在知識經(jīng)濟時代，網(wǎng)絡已經(jīng)成為人類社會不可缺少的基礎(chǔ)設施之一，作為信息系統(tǒng)的會計，無疑以網(wǎng)絡為技術(shù)背景，未來的會計就是網(wǎng)絡會計，那種孤島式的會計信息系統(tǒng)將不再存在，會計信息系統(tǒng)與組織內(nèi)部的其他信息系統(tǒng)已經(jīng)融為一體，不同組織之間的會計信息完全可以共享，同一組織不同區(qū)域之間通過網(wǎng)絡實現(xiàn)信息共享。業(yè)務處理和會計信息錄入融為一體，因此，傳統(tǒng)的會計職業(yè)將不再存在，會計已經(jīng)實現(xiàn)在線操作，實時處理。 

　　三、事項驅(qū)動 

　　傳統(tǒng)會計模式作為商業(yè)語言，理應具備足夠的表現(xiàn)力，能夠描述所有的經(jīng)濟業(yè)務。然而，會計信息系統(tǒng)和組織業(yè)務流程之間的距離越來越大，這種語言越來越不能描述組織業(yè)務流程，借和貸根本無法描述業(yè)務事項的所有方面，只能反映組織商業(yè)活動的財務側(cè)面。這便使會計信息系統(tǒng)受到許多批評。

　　(1)該系統(tǒng)收集的數(shù)據(jù)只占組織業(yè)務活動的小部分，不反映組織業(yè)務活動的所有方面，只關(guān)心對組織財務報表有影響的經(jīng)濟業(yè)務，否則就不予記載。 

　　(2)非實時處理經(jīng)濟業(yè)務。月初發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務常在月末甚至幾個月后才被記載到會計系統(tǒng)中，會計信息在提供給決策者之前，要經(jīng)過記賬、過賬、結(jié)賬等程序，這些程序往往不是實時的。對決策者來講，如果從會計信息系統(tǒng)得不到所需要的信息，決策者就會轉(zhuǎn)而依靠其他途徑來獲取信息，會計信息的價值因此會迅速下降。 

　　(3)因為以貨幣作為計量手段，傳統(tǒng)會計只存儲和處理交易的有限特征，并非反映交易所有可能的特征。 

　　(4)傳統(tǒng)會計模式多次獲取和存儲相同數(shù)據(jù)，從明細賬到總賬，這些數(shù)據(jù)被分類轉(zhuǎn)抄多次，造成大量冗余。 

　　(5)會計報表中提供的是高度濃縮的價值信息，并不能滿足不同信息用戶的決策需要。高度濃縮的價值信息處理過程使一些重要的決策信息因過濾而被掩飾了，無疑對決策者科學決策造成影響。 

　　將來，財務報表中提供的信息可能并不同于我們今天所看到的，但對會計的這些基本要求將不會改變。在知識經(jīng)濟時代，會計如何來滿足這種需要?一般應該考慮以下目標： 

　　(1)突破貨幣計量，向負責規(guī)劃、執(zhí)行和考核組織活動的決策者提供有用信息。 

　　(2)幫助組織把信息處理和業(yè)務流程融為一體，實時獲取和存儲業(yè)務數(shù)據(jù)，并在此過程中執(zhí)行組織的規(guī)章制度。 

　　(3)幫助管理當局制定業(yè)務規(guī)章和政策，形成組織核心業(yè)務流程。 

　　為達到這些目標，事項驅(qū)動會計系統(tǒng)為我們提供了一個良好的思路。事項驅(qū)動會計中的“事項驅(qū)動”本是一種計算機術(shù)語，意指當某一特定事項要求代碼進入工作時程序指令開始執(zhí)行。在這里，我們把它定義為一項活動(Action)特征的可觀察結(jié)果，該特征能夠直接被觀察和了解到，并對信息使用者有意義。事項驅(qū)動會計系統(tǒng)的核心就是將事項作為會計分類的最小單元，在日常工作中，僅僅把交易的特征進行存儲，會計信息使用者按各自的要求對事項特征進行分類、計算并轉(zhuǎn)化為他們所要的有用信息。事項驅(qū)動會計信息系統(tǒng)具有如下四個特征： 

　　(1)該系統(tǒng)面向業(yè)務事項本身，這樣才能在信息技術(shù)的支持下，使業(yè)務流程和信息流程緊密結(jié)合。 

　　(2)集中處理業(yè)務事項，擴大了會計的范圍，不僅僅針對改變組織資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的業(yè)務事項，而是選擇所有管理層想要規(guī)劃、控制和考核的業(yè)務事項，多角度地反映組織業(yè)務活動，使財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)有效集中在一起。 

　　(3)該體系集成了所有的業(yè)務數(shù)據(jù)，有效的數(shù)據(jù)集成有助于利用大量的數(shù)據(jù)庫技術(shù)，而且使數(shù)據(jù)更加一致和可靠地描述經(jīng)濟業(yè)務。 

　　(4)集成了信息流程和實時控制。流程集成涉及到三個關(guān)鍵信息活動的功能需求：記錄、維護和報告，也涉及到需要減少相關(guān)業(yè)務和信息處理的風險的控制。流程集成目的就是要把信息系統(tǒng)融入到實際業(yè)務流程本身，因此，在業(yè)務活動發(fā)生時，信息技術(shù)既用來記載數(shù)據(jù)，也用于控制流程。 

　　事項驅(qū)動會計系統(tǒng)實施的關(guān)鍵，就是對事項如何描述。無論從技術(shù)還是從成本角度考慮，要想窮舉業(yè)務事項的特征是不可能的，所以，對事項特征的描述只能針對關(guān)鍵特征，什么是事項的關(guān)鍵特征?如果在描述事項的特征時，如果漏掉某項特征，對事項的描述是不精確的或不完全的，稱此特征為關(guān)鍵特征。對事項關(guān)鍵特征的描述，需要回答五個問題：什么事發(fā)生了、何時發(fā)生的、誰參與完成什么任務、使用了哪類資源并使用了多少、事項發(fā)生在什么地方。對這些問題的思考，導致與傳統(tǒng)會計系統(tǒng)完全不同的對事項的描述方法，起碼是簡單的借貸符號所無法描述的。 

　　四、多“頻道”的自助式會計 

　　以事項驅(qū)動法為基礎(chǔ)，會計可以實現(xiàn)以下變化： 

　　(1)貨幣計量和非貨幣計量并重，對事項進行多重屬性計量，既能取得財務信息，又能取得非財務信息； 

　　(2)在會計確認上，權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制并重，既有按權(quán)責發(fā)生制確認的信息，也有按收付實現(xiàn)制確認的信息； 

　　(3)在會計計量上，歷史成本和非歷史成本并重，既有按歷史成本計量的信息，也有按非歷史成本計量的信息。 

　　會計實現(xiàn)上述變化以后，會計信息的使用者完全可以按自己的需要對會計信息進行組合。自助式會計就是讓每一個用戶按照自己的個性需要，通過網(wǎng)絡技術(shù)的強大功能，自由選擇各事項進行會計信息收集、處理和分析的操作，從而達到滿足用戶多元化需求的會計信息系統(tǒng)，會計信息系統(tǒng)提供了“多頻道”且內(nèi)容豐實的會計節(jié)目： 

　　A.從單一報表體系向多元報表體系轉(zhuǎn)變； 

　　B.從注重可靠性到可靠性與相關(guān)性并重； 

　　C.多種計量屬性并存； 

　　D.從表式信息到表式與圖像化信息并重； 

　　E.從貨幣計量到貨幣與非貨幣信息并存； 

　　F.從事后信息揭示到事后與事前并重； 

　　G.從定期報告到定期與實時相結(jié)合； 

　　H.會計信息使用者從被動接受走向接受與主動參與并重。