待轉資產價值的期末結轉（一）接受貨幣性資產的期末結轉
接受捐贈的貨幣性資產，按稅法規(guī)定，期末其價值應全部計入當期應納稅所得額。
實例7：接實例1，接受捐贈的企業(yè)應納所得稅率為33％，期末企業(yè)接受捐贈資產價值結轉為：
借：待轉資產價值—接受捐贈貨幣性資產價值 100000
貸：應交稅金—應交所得稅 33000
資本公積—其他資本公積 67000
若企業(yè)當期發(fā)生虧損，接受捐贈待轉資產價值在抵減當期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算應納所得稅。
實例8，接實例1，接受捐贈的企業(yè)當期發(fā)生虧損80000元，期末企業(yè)接受捐贈資產價值結轉為：
計算：接受捐贈資產應納所得稅=（100000-80000）X33％=6600（元）
借：待轉資產價值—接受捐贈貨幣性資產價值 100000
貸：應交稅金—應交所得稅 6600
資本公積—其他資本公積93400
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1.接受捐贈存貨資產價值的期末結轉
期末小企業(yè)接受捐贈的存貨已經(jīng)銷售或耗用，則應將其價值計入當期應納稅所得額，計繳接受捐贈存貨應交納的所得稅，結轉接受捐贈存貨的價值。
實例9：接實例2，若上述商品已經(jīng)全部耗用，企業(yè)本期盈利，所得稅稅率為33％。
計算：接受捐贈資產應納所得稅=187200X33％=61776（元）
借：待轉資產價值—接受捐贈非貨幣性資產價值 187200
貸：應交稅金—應交所得稅 61776
資本公積—其他資本公積 125324
上述接受捐贈的存貨未耗用，或者未全部耗用，從會計理論上講應按實際耗用的部分計算繳納所得稅，并以實際耗用的價值結轉待轉資產價值。實際工作中按稅法要求應于期末全部計交所得稅，賬務處理與上述相同。未耗用的接受捐贈資產部分的資本公積，記入“接受捐贈非現(xiàn)金資產準備”明細科目核算。
2.接受捐贈固定資產、無形資產的待轉資產價值期末結轉
�。�1）期末，若接受捐贈的固定資產、無形資產已經(jīng)處置，其價值應全部進行結轉并計繳所得稅。
實例10：接實例4，企業(yè)將接受捐贈的A設備出售。期末應將100000元的待轉資產價值全部結轉并計繳所得稅。
借：待轉資產價值—接受捐贈非貨幣性資產價值 100000
貸：應交稅金—應交所得稅 33000
資本公積—其他資本公積 67000
�。�2）期末，若接受捐贈的固定資產、無形資產由企業(yè)使用，該接受捐贈資產的金額不大，可將其價值全部計入當期應納所得額，并結轉待轉資產價值。
實例11：接實例6，企業(yè)按規(guī)定將接受捐贈的無形資產價值80000元計繳所得稅并結轉待轉資產價值，企業(yè)盈利，所得稅稅率33％。
借：待轉資產價值—接受捐贈非貨幣性資產價值 80000
貸：應交稅金—應交所得稅 26400
資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產準備 53600
接受捐贈的固定資產、無形資產處置時，或固定資產報廢、無形資產使用期滿時，將“資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產準備”轉入“資本公積—其他資本公積”。
�。�3）如果接受捐贈的非貨幣性資產金額較大，經(jīng)批準可以在規(guī)定期限（5年）內平均計入各年度應稅所得額，各期計算交納所得稅時，應按主管稅務機關審核確認當期計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產價值部分，借記“待轉資產價值”按當期計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，或按當期應計入應納所得稅額的待轉捐贈非貨幣性資產價值在抵減當期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅金額，貸記“應交稅金—應交所得稅”科目，貸記“資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產準備”。
實例12：接實例5，小企業(yè)期末申請經(jīng)有關部門批準，對接受捐贈的生產線待轉資產價值1000000元按5年平均計入各年度應納稅所得額。當年應計入納稅所得額為1000000÷5=200000元。
若1，企業(yè)當年盈利，沒有稅前彌補的虧損，企業(yè)所得稅稅率為33％，則企業(yè)接受捐贈的生產線當年應計繳的所得稅為：200000×33％=66000（元），結轉到資本公積的價值為：200000-66000=134000（元）。
借：待轉資產價值—接受捐贈非貨幣性資產價值 200000
貸：應交稅金—應交所得稅 66000
資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產準備 134000
若2，企業(yè)當年虧損，或者尚未稱補可由稅前彌補的虧損120000元，則企業(yè)接受捐贈的生產線當年應計繳的所得稅為（200000-120000）×33％=26400（元），結轉到資本公積的價值為：200000-26400=173600（元）。
借：待轉資產價值—接受捐贈非貨幣性資產價值 200000
貸：應交稅金—應交所得稅 26400
資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產準備 176000
在《小企業(yè)會計制度》中，“待轉資產價值”科目屬于流動負債類。但是“待轉資產價值”賬戶的期末貸方余額，反映小企業(yè)接受捐贈的資產價值中需要在以后年度結轉的部分。因此在期末編制資產負債表時應區(qū)分小企業(yè)接受捐贈的資產價值需要結轉的年限，一年內能結轉完畢的“待轉資產價值”填列在資產負債表的其他流動負債中；結轉年限超過一年的“待轉資產價值”填列在資產負債表的其他長期負債中。
