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應(yīng)交增值稅——免抵退的會(huì)計(jì)處理之二(二)

2006-5-25 9:14  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  (五)會(huì)計(jì)核算實(shí)例

  〔例1〕假設(shè)某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)9月份發(fā)生如下業(yè)務(wù):

  l.本期外購(gòu)貨物5 000 000元驗(yàn)收入庫(kù),取得準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額850 000元,上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額150 000元;

  2.本期收到其主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》一份,證明上注明的免稅核銷(xiāo)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格1 000 000元,不予抵扣稅額抵減額20 000元,免抵退應(yīng)抵扣稅額150 000元;

  3.本期收到其主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)出具的《免抵退稅通知書(shū)》一份,批準(zhǔn)上期出口貨物的應(yīng)免抵稅額100 000元,應(yīng)退稅額50 000元,未抵扣完稅額100 000元,應(yīng)退稅額于當(dāng)月辦理了退庫(kù);

  4.本期內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額5 000 000元,自營(yíng)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物折合人民幣金額4 000 000元,來(lái)料加工復(fù)出口貨物工繳費(fèi)銷(xiāo)售額l 000 000元;

  5.當(dāng)期實(shí)際支付國(guó)外運(yùn)保傭500 000元并沖減了出口銷(xiāo)售;

  6.本期取得單證齊全退稅資料出口額3 00 000元,均為進(jìn)料加工貿(mào)易,計(jì)劃分配率均為70%,并于10月10日前向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)。該企業(yè)內(nèi)、外銷(xiāo)貨物適用增值稅稅率17%(非消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物),復(fù)出口貨物的退稅率為15%。 按第一種方法,即按主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:

  1.購(gòu)進(jìn)貨物的處理。

  借:原材料5 000 000

    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850 000

   貸:應(yīng)付賬款(或銀行存款)5 850 000

  2.當(dāng)期收到的免稅證明人賬,不予抵扣稅額抵減額20 000元。

  借:出口產(chǎn)品銷(xiāo)售成本-20 000

   貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)-20 000

  3.(l)收到《免抵退稅通知書(shū)》,批準(zhǔn)免抵稅額100 000元,未抵扣完進(jìn)項(xiàng)稅額100 000元,退稅50 000元:

  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)100 000

    應(yīng)收補(bǔ)貼款——增值稅50 000

   貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)150 000

  對(duì)未抵扣完進(jìn)項(xiàng)不需作賬務(wù)處理。

 。2)免抵退稅通知書(shū)批準(zhǔn)的應(yīng)退稅款辦理退庫(kù):

  借:銀行存款50 000

   貸:應(yīng)收補(bǔ)貼款——增值稅50 000

  4.當(dāng)期銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理。

 。1)內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)售:

  借:銀行存款(或應(yīng)收賬款)5850000

   貸:產(chǎn)品銷(xiāo)售收入——內(nèi)銷(xiāo)5000000

     應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)850000

 。2)來(lái)料加工復(fù)出口銷(xiāo)售:

  借:銀行存款(或應(yīng)收外匯賬款)1 000000

   貸:產(chǎn)品銷(xiāo)售收入——來(lái)料加工貿(mào)易出口1 000000

  同時(shí)對(duì)來(lái)料加工耗用的進(jìn)口料件按銷(xiāo)售比例進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出:

  轉(zhuǎn)出數(shù)=〔85÷(500+400+100-50)〕×100=8.95(萬(wàn)元)

  借:出口產(chǎn)品銷(xiāo)售成本89 500

   貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)89500

  (3)進(jìn)料加工復(fù)出口銷(xiāo)售額,憑出口外銷(xiāo)發(fā)票金額入賬(不考慮成交方式):

  借:銀行存款4 000 000

   貸:產(chǎn)品銷(xiāo)售收入——進(jìn)料加工貿(mào)易出口4 000000

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