稅收會計與其他會計相比,有其自身的特點:
(1)稅收會計的核算目的與其他會計不同。企業(yè)會計的核算目的是提供企業(yè)經(jīng)營信息,并利用核算信息控制企業(yè)經(jīng)濟活動,最終達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的,為此,企業(yè)會計必須核算成本和盈虧。預算會計的目的是提供預算收支信息,并利用核算信息監(jiān)督財務活動,最終達到提高預算資金使用效果的目的,為此,它必須核算預算資金的收支余額和超支。對于稅收會計來說,由于稅收資金屬于國家,它的取得既不需要償還,也不需要向支付者付出任何報酬和費用,稅務機關也無權使用和支配,它既不周轉,也不增值,而且它核算的主要是稅收政策、法令執(zhí)行的結果,并不考慮政策的制定和執(zhí)行成本,所以,稅收會計不存在成本和盈虧核算,也不存在收支余超核算。但是,稅收會計的核算對象——稅收資金運動,與企業(yè)會計的核算對象——企業(yè)資金運動能夠綜合反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務活動一樣,它也能夠綜合反映稅收業(yè)務活動情況。稅收會計的核算目的正是為了綜合提供稅收業(yè)務活動的信息,并利用核算信息綜合控制稅收業(yè)務活動。
。2)稅收會計的核算方法與其他會計明顯不同。
、僭O置和運用會計科目的制約性與復雜性。稅收收入是國家預算收入的主要部分,稅收會計與國家總預算會計在核算口徑上應保持一致。所以,稅收會計在設置和運用會計科目時,要受預算會計的制約。比如,稅收會計中的“入庫”類科目必須與總預算會計的“稅收收入”類科目完全一致。此外,由于稅收工作的特殊性,經(jīng)常要求稅收會計對同一個數(shù)據(jù)從各種不同的角度進行反映,以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要,使得稅收會計明細科目的設置非常復雜。一是明細科目層次多。例如,反映“欠繳稅金”的科目,既要按納稅戶設置明細,以滿足分戶管理的需要,又要按稅種設置明細,以滿足分稅種管理的需要,有的還要按征收單位或征收人員設置,以滿足考核各單位或各征收人員的工作質量的需要;二是明細科目各層次尖的所屬關系可以互為變動。如在“入庫稅金”一級科目中,可以按稅種設二級明細,按預算級次設三級明細,也可以反過來按預算級次設二級明細,按稅種設三級明細。稅收會計明細科目的這種復雜性在其他專業(yè)會計中較為少見。
②稅收會計憑證的多重作用和格式統(tǒng)一化。稅收會計的主要憑證——稅票,既是完稅證明,又是預算收入憑證,還是統(tǒng)計核算憑證;同樣一份稅票,它的不同聯(lián)次具有不同的作用,有的是在途稅金核算憑證,有的是入庫稅金核算憑證。所有的稅收會計憑證均由稅務機關統(tǒng)一制定、統(tǒng)一印制,絕大部分憑證由國家稅務總局和省級稅務機關統(tǒng)一制定并集中印制,少部分由地(市)、縣級稅務機關根據(jù)國家稅務總局和省級稅務機關規(guī)定的格式自行印制。
、鄱愂諘嬅骷殠ぴO置量大,且大量使用多欄式。一個基層稅務機關所管的納稅戶常常有幾百戶,多的達幾千戶,稅種一般有十來種,每個納稅戶都有幾種稅,這需要設置大量的明細帳才能全面反映。所以,為了盡量減少明細帳的設置,大部分明細帳都采用多欄格式。