謹慎性原則是企業(yè)會計核算中運用的一項重要原則,是針對經濟活動中的不確定性因素,要求人們在會計核算處理上持謹慎態(tài)度,使會計信息使用者、決策者保持警惕,把風險損失縮小或限制在較小的范圍內,對具體會計核算行為起著非常重要的指導性作用。
謹慎性原則在企業(yè)財務核算中的具體運用體現在多個方面。
第一,發(fā)出存貨計價方法的選擇。
存貨采用實際成本核算時,發(fā)出存貨的計價方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法等。在物價上漲時,發(fā)出存貨的計價采用后進先出法,會使本期成本接近當期水平,減少利潤中的水分,期末存貨價值偏低,體現了謹慎性原則。
第二,固定資產折舊方法的選擇。
固定資產折舊方法有平速折舊法(平均年限法、工作量法)和加速折舊法(年數總和法、雙倍余額遞減法)兩類。若企業(yè)選用加速折舊法計提固定資產折舊,則可使企業(yè)在固定資產使用的前幾年多提折舊,從而減少利潤,少繳所得稅,等于取得了一筆無息貸款,又可使投入的資金盡早收回,提高資金的利用率,體現了謹慎性。
第三,計提八項資產減值準備。
會計制度規(guī)定,企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了,對各項資產進行全面檢查,并根據謹慎性原則的要求,合理地預計各項資產可能發(fā)生的損失,以確保企業(yè)的資產更加真實、有效,確保企業(yè)的財務狀況和經營成果穩(wěn)妥可靠。
此外,謹慎性原則在債務重組、非貨幣性交易、無形資產等具體會計準則中也得到具體體現。
如果謹慎性原則不能在財務會計中恰當運用,就會產生兩種結果。一是過度穩(wěn)健。我國企業(yè)在經營過程中,為了自身利益,謹慎性原則成為企業(yè)經營者隱瞞利潤、逃避稅收的秘密武器。同時,有些上市公司為了提高股票市值,故意夸大企業(yè)利潤,違背了謹慎性原則。一是穩(wěn)健不足。如實際成本計價方法下,發(fā)出存貨的成本按什么價格計價,是采用先進先出法,還是后進先出法或加權平均法?固定資產采用快速折舊法還是采用直線折舊法計提折舊?短期投資計提跌價準備時,是按投資總體、按投資類別還是按單項投資計提?以上情況都會由于企業(yè)選擇性較強而出現不同的結果,形成資產價值和利潤不實的情況。
因此,企業(yè)在會計實務中必須認真貫徹謹慎性原則的要求,真正做到用好用活,防止濫用或歪曲使用謹慎性原則來設秘密準備、過分提取準備、故意壓低資產或收益、故意抬高負債或費用,這就要求企業(yè)必須努力提高會計人員的素質,講究良好的職業(yè)道德,加強企業(yè)在會計核算中的專業(yè)判斷,對會計交易或事項作出謹慎性的處理。