債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)，包括用企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、庫存材料、固定資產(chǎn)、擁有的無形資產(chǎn)等進(jìn)行清償。企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，會產(chǎn)生二部分差額，一部分是非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額；另一部分是非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與應(yīng)償付債務(wù)的賬面價值的差額。這兩種差額的性質(zhì)不同，會計處理也
不同。通常情況下，將非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其帳面價值的差額，視為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的損益。轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的損益，是指以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，該非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值超過或低于該項資產(chǎn)帳面價值的差額，這部分差額視為正常轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所發(fā)生的損益。這里的公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行
資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。在債務(wù)重組時發(fā)生的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與應(yīng)償付債務(wù)的帳面價值的差額，視為債務(wù)重組發(fā)生的損益。債務(wù)重組發(fā)生的損益，是指以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，該非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值低于或高于應(yīng)償付債務(wù)的帳面價值的差額，這部分差額對債務(wù)人而言是債權(quán)人放棄部分債權(quán)而獲得的收益。
債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部或部分債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)將受讓的資產(chǎn)以其公允價值入帳；債權(quán)人原債權(quán)的帳面價值與該受讓資產(chǎn)公允價值之間的差額分別以下情況處理：
1.原債權(quán)為應(yīng)收帳款，并對該應(yīng)收帳款已經(jīng)計提了壞帳準(zhǔn)備的，應(yīng)將以上差額先沖減壞帳準(zhǔn)備，壞帳準(zhǔn)備不足以沖減的部分再確認(rèn)為損失，并計入當(dāng)期損益。
如果以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償部分債務(wù)，債權(quán)人對該應(yīng)收帳款已經(jīng)計提的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)按已清償部分和全部債務(wù)的比例計算應(yīng)沖減的壞帳準(zhǔn)備。
2.原債權(quán)為應(yīng)收帳款，但未對其提取壞帳準(zhǔn)備，或原債權(quán)為應(yīng)收票據(jù)的，應(yīng)將以上差額直接確認(rèn)為損失，計入當(dāng)期損益。
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部或部分債務(wù)應(yīng)視情況進(jìn)行不同的會計處理。參見「以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)的會計處理」、「以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的會計處理」、「以有價證券抵償債務(wù)的會計處理」。
