一、稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的概念

　　稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整，是指納稅人在被依法稅務(wù)稽查后，根據(jù)《稅務(wù)處理決定書》或《稅務(wù)行政處罰決定書》，對(duì)存在問題的錯(cuò)漏賬項(xiàng)進(jìn)行更正和調(diào)整。它是執(zhí)行稅務(wù)檢查處理決定的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

　　二、稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的必要性

　　在稅務(wù)檢查中，查出來的大量錯(cuò)漏稅問題，多數(shù)情況是因?yàn)橘~務(wù)處理錯(cuò)誤造成的，一般都反映在會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)核算資料上，并在查補(bǔ)糾正過程中必然涉及到收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)和稅金的調(diào)整問題。如果檢查后僅僅只補(bǔ)回稅款，不將納稅人錯(cuò)漏的賬項(xiàng)糾正調(diào)整過來，使錯(cuò)誤延續(xù)下去，隨著時(shí)間的推移，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致新的錯(cuò)誤，明補(bǔ)暗退或重復(fù)征稅的現(xiàn)象必然發(fā)生，賬面資料數(shù)據(jù)與征收金額不相銜接。

　　因此，查賬后的調(diào)整賬務(wù)，實(shí)質(zhì)上是查賬工作的繼續(xù)。不督促納稅人及時(shí)正確地調(diào)整賬務(wù)，就不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，也不能防止新的錯(cuò)誤發(fā)生，也就沒有實(shí)現(xiàn)查賬目的，完成查賬任務(wù)。

　　三、稅務(wù)稽查調(diào)整賬務(wù)的基本要求

　　稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整要能反映原錯(cuò)漏賬項(xiàng)的來龍去脈，調(diào)賬分錄要正確、分明，嚴(yán)格體現(xiàn)國(guó)家稅收政策，有利于加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，其基本要求是：

　?。?）賬務(wù)處理的調(diào)整要與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致，要與稅法的有關(guān)會(huì)計(jì)核算相一致。

　?。?）賬務(wù)處理的調(diào)整要與會(huì)計(jì)原理相符合。調(diào)整錯(cuò)賬，需要作出新的賬務(wù)處理來糾正原錯(cuò)賬。因此，新的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)必須符合會(huì)計(jì)原理和核算程序，反映錯(cuò)賬的來龍去脈，清晰表達(dá)調(diào)整的思路；還應(yīng)做到核算準(zhǔn)確，數(shù)字可靠，正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，并使會(huì)計(jì)期間上下期保持連續(xù)性和整體性；同時(shí)還要堅(jiān)持平行調(diào)整，在調(diào)整總賬的同時(shí)調(diào)整它所屬的明細(xì)賬戶。

　　（3）調(diào)整錯(cuò)賬的方法應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，簡(jiǎn)便易行。既要做到賬實(shí)一致，反映查賬的結(jié)果，又要堅(jiān)持從簡(jiǎn)賬務(wù)調(diào)整的原則。在賬務(wù)調(diào)整方法的運(yùn)用上，能用補(bǔ)充調(diào)整法則不用沖銷調(diào)整法，盡量做到從簡(jiǎn)適宜。

　　四、稅務(wù)稽查調(diào)賬的基本原則

　　稅務(wù)檢查后調(diào)整賬務(wù)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持恢復(fù)事物的本來面目，錯(cuò)在哪里，就在哪里糾正，從而消除賬面的虛假數(shù)字，真實(shí)地反映會(huì)計(jì)核算情況，使調(diào)整賬務(wù)后賬面反映的應(yīng)納稅額與實(shí)際的應(yīng)納稅額相一致具體來說，應(yīng)區(qū)別不同年度、不同情況進(jìn)行不同的處理。

　?。ㄒ唬┍灸甓儒e(cuò)漏賬目的調(diào)整

　　本年度發(fā)生的錯(cuò)漏賬目，只影響本年度的稅收，應(yīng)按正常的會(huì)計(jì)核算程序和會(huì)計(jì)制度，調(diào)整與本年度相關(guān)的賬目，以保證本年度應(yīng)交稅金和財(cái)務(wù)成果核算真實(shí)、正確。

　　對(duì)商品及勞務(wù)稅、財(cái)產(chǎn)稅和其他各稅檢查的賬務(wù)調(diào)整，一般不需要計(jì)算分?jǐn)?，凡查補(bǔ)本年度的商品及勞務(wù)稅、財(cái)產(chǎn)稅和其他稅，只需按照會(huì)計(jì)核算程序，調(diào)整本年度相關(guān)的賬戶即可。但對(duì)增值稅一般納稅人，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶核算應(yīng)補(bǔ)（退）的增值稅。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，做和上述相反分錄。全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)出本賬戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理。

　?。?）若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按其借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目”，貸記本科目。

　?。?）若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按其貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。

　?。?）若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，按其貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。

　?。?）若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。

　　上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。

　　對(duì)所得稅檢查的賬務(wù)調(diào)整，凡查出的會(huì)計(jì)利潤(rùn)誤差額，直接通過“本年利潤(rùn)”科目進(jìn)行調(diào)整，使錯(cuò)誤問題得以糾正，調(diào)整分錄為

　　借：有關(guān)科目

　　    貸：本年利潤(rùn)

　　企業(yè)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤賬項(xiàng)需調(diào)減利潤(rùn)的，則做會(huì)計(jì)分錄為

　　借：本年利潤(rùn)

　    　貸：有關(guān)科目

　　此外，在所得稅檢查中，由于永久性差異而補(bǔ)繳的查補(bǔ)所得稅款，只調(diào)整“所得稅”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，對(duì)相關(guān)項(xiàng)目不作調(diào)整。對(duì)屬于時(shí)間性差異的納稅調(diào)整，只調(diào)整“所得稅”、“遞延稅款”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，即

　　借：所得稅

　　    遞延稅款（或貸記遞延稅款）

　　    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

　　（二）以前年度錯(cuò)漏賬目的調(diào)整

　　對(duì)屬于以前年度的錯(cuò)漏問題，因?yàn)樨?cái)務(wù)決算已結(jié)束，一些過渡性的集合分配賬戶及經(jīng)營(yíng)收支性賬戶已結(jié)賬軋平無余額，錯(cuò)漏賬目的調(diào)整，不可能再按正常的核算程序?qū)τ嘘P(guān)賬戶一一進(jìn)行調(diào)整，一般在當(dāng)年的“以前年度損益調(diào)整”科目、盤存類延續(xù)性賬目及相關(guān)的對(duì)應(yīng)科目進(jìn)行調(diào)整。若檢查期和結(jié)算期之間時(shí)間間隔較長(zhǎng)的，可直接調(diào)整以前年度損益調(diào)整和相關(guān)的對(duì)應(yīng)科目，盤存類延續(xù)性賬目可不再調(diào)整，以不影響當(dāng)年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。對(duì)查補(bǔ)（退）的以前年度增值稅，為不至混淆當(dāng)年度的欠稅和留抵稅額，應(yīng)直接通過“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目進(jìn)行調(diào)整。

　　例：年度決算后，查獲蘆溪酒廠上年10月份銷售糧食白酒10噸，已開出增值稅專用發(fā)票，計(jì)價(jià)款100000元，增值稅專用發(fā)票注明稅款17000元，該批產(chǎn)品成本價(jià)70000元，糧食白酒消費(fèi)稅稅率為25％，企業(yè)記賬為

　　借：銀行存款　　   117000元

　　    貸：庫存商品　　    117000元

　　從本例不難看出，企業(yè)外銷售糧食白酒末作銷售處理，以價(jià)稅合計(jì)金額直接沖減庫存商品，既漏記了銷售收入、銷項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅，又多沖減了庫存商品成本，影響所得稅的正確計(jì)算和繳納。因上述錯(cuò)漏是在企業(yè)年度決算后檢查發(fā)現(xiàn)的，上年度的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“產(chǎn)品銷售金及附加”賬戶均已結(jié)平，就不能再在本年度的 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”及“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等賬戶上反映。因此，應(yīng)作調(diào)整為

　　借：庫存商品　    　47000元

　　    貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅　　17000元

　　                ——應(yīng)交消費(fèi)稅　　25000元

　　借：所得稅　       　1650元

　　    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　 1650元

　　這樣調(diào)賬，既跨越了過渡性及經(jīng)營(yíng)性收入類賬戶，又調(diào)實(shí)了延續(xù)性賬戶“庫存商品”成本。