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稅制改革后,商業(yè)企業(yè)交納的稅金主要有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、所得稅等。各種稅金的課稅對象、計(jì)稅依據(jù)和方法不盡相同,簡要介紹如下:
(一)增值稅
增值稅是對在中華人民共和國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人征收的一種稅。增值稅是以商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或者商品附加值為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅,也是國際上公認(rèn)的一種透明度比較高的“中性”稅收。
稅制改革后的流轉(zhuǎn)稅,由增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅所組成。它統(tǒng)一適用于內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)。在此同時(shí),取消對外商投資企業(yè)征收的工商統(tǒng)一稅,而對商品交易和進(jìn)口普遍征收增值稅,并選擇部分消費(fèi)品交叉征收消費(fèi)稅,對不實(shí)行增值稅的勞務(wù)交易和第三產(chǎn)業(yè)則征收營業(yè)稅。
1.增值稅稅制模式的要點(diǎn)有:
(1)增值稅的征收范圍,包括從事商品生產(chǎn)、批發(fā)、零售和貨物進(jìn)口的單位和個(gè)人。
(2)增值稅實(shí)行價(jià)外計(jì)征的辦法,即以不包含增值稅稅額的商品價(jià)格為稅基計(jì)算征收,納稅人從購貨方取得一切收入均應(yīng)并入經(jīng)營收入中計(jì)征增值稅。
(3)增值稅的稅率設(shè)置為兩檔,即17%的基本稅率和13%的低稅率。兩檔稅率的適用范圍按貨物、品種劃定,而不以流通環(huán)節(jié)劃定。對于兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)適用不同的稅率計(jì)稅。但如果納稅人不能分別核算銷售額,或者不能準(zhǔn)確提供銷售額的話,則一律按17%的稅率征稅。
(4)納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向購買方開具增值稅專用發(fā)票,并在上面分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額,根據(jù)發(fā)票上注明的稅金進(jìn)行稅款抵扣。凡是發(fā)票上未注明增值稅稅金的,以及所用發(fā)票不合規(guī)定的,不予稅款抵扣。但為了照顧我國消費(fèi)者的習(xí)慣,商品零售環(huán)節(jié)的發(fā)票不單獨(dú)注明稅金,應(yīng)開具普通發(fā)票。
(5)對于年銷售額在180萬元以下,會(huì)計(jì)核算不健全的小型納稅人,可實(shí)行按銷售收入金額及稅法規(guī)定的征收率計(jì)征增值稅的簡便辦法。
2.增值稅的計(jì)算:
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
(1)銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。
銷售是指有償轉(zhuǎn)讓貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為。下列行為視同銷售貨物:
?、傥兴舜N貨物;
?、阡N售代銷貨物;
?、鄞徹浳锝桓段腥?;
?、茉O(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu),但機(jī)構(gòu)在同一縣(市)的除外;
?、輰⒆援a(chǎn)貨物用于不征增值稅的項(xiàng)目或固定資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目;
⑥將自產(chǎn)貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);
?、邔⒆援a(chǎn)、進(jìn)口或購買的貨物無償轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人;
?、鄬⒆援a(chǎn)、進(jìn)口或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者;
⑨因停業(yè)、破產(chǎn)、解散等原因,將余存貨物抵償債務(wù),分配給股東投資者。
銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),從購買方所收取的全部價(jià)款,包括收取的一切價(jià)外費(fèi)用,但不包括應(yīng)收取的增值稅額。如果納稅人以外匯結(jié)算銷售額的,應(yīng)折合人民幣計(jì)算。
零售環(huán)節(jié)的收入是含增值稅的,銷售額的計(jì)算公式如下:
銷售額=含稅收入/(1+增值稅稅率或征收率)
(2)進(jìn)項(xiàng)稅額。是指納稅人購進(jìn)的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已交納增值稅稅額。
取得進(jìn)項(xiàng)稅額包括下列三種情況:
①納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;
?、诩{稅人進(jìn)口貨物,從海關(guān)取得的免稅憑證上注明的增值稅額;
?、圪忂M(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額,按買價(jià)依照10%的扣除率計(jì)算。
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,大致上有以下八種:
?、儋忂M(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得增值稅扣稅憑證的;
?、谫忂M(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng),或者雖有注明但不符合規(guī)定的;
?、圪忂M(jìn)固定資產(chǎn);
?、苡糜诜菓?yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
?、萦糜诿舛愴?xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
?、抻糜诩w福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
?、叻钦p失的購進(jìn)貨物;
?、喾钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按下列公式計(jì)算:
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額\營業(yè)額合計(jì))
(3)幾項(xiàng)特殊的規(guī)定:
一是混合銷售行為和銷售額的確定:混合銷售行為如果以銷售貨物為主,同時(shí)附帶非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),視為銷售貨物;如果以銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主,同時(shí)附帶銷售貨物,視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。如果經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定為貨物銷售的混合銷售,其銷售額為貨物銷售額和勞務(wù)銷售額的合計(jì)。
二是進(jìn)口貨物的計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算:
計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅
應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率
3.小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定。小規(guī)模納稅人,是指年銷售額在180萬元以下,會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人,其中亦包括那些不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)和行政單位、非企業(yè)性的事業(yè)單位以及社會(huì)團(tuán)體等。
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的銷售額,按6%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,并且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式如下:
應(yīng)納稅額=銷售額×6%
小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅額計(jì)算的相同點(diǎn),在于銷售額的確定相一致,進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算上亦相一致;不同點(diǎn)則在于:一是小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票,購買貨物不能取得增值稅專用發(fā)票;二是不能享受稅款抵扣權(quán);三是小規(guī)模納稅人必須按征收率計(jì)算稅額。
(二)營業(yè)稅
營業(yè)稅是指在中華人民共和國境內(nèi),提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營業(yè)收入而征收的一種稅。根據(jù)流轉(zhuǎn)稅制的改革方案,除銷售不動(dòng)產(chǎn)外,所有銷售貨物的行為均要征收增值稅,商品銷售行為也改征增值稅。因此,改革后的營業(yè)稅主要以第三產(chǎn)業(yè)(除商品批發(fā)、零售外)為課稅對象,于是,營業(yè)稅的稅目也由原來的14個(gè)稅目變?yōu)?個(gè)稅目。9個(gè)稅目的具體征收范圍以及稅目稅率見下圖表:
營業(yè)稅稅且稅率表
稅 目 |
征收范圍 |
稅 率 |
一、交通運(yùn)輸業(yè) | 陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn) |
3% |
二、建筑業(yè) | 建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè) |
3% |
三、金融保險(xiǎn)業(yè) | 金融、保險(xiǎn)、典當(dāng) |
5% |
四、郵電通信業(yè) | 郵政、集郵、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品、電報(bào)、電傳、電話、電話安裝 |
3% |
五、文化體育業(yè) | 文化活動(dòng)、藝術(shù)表演、體育比賽、播映、公園 |
3% |
六、娛樂業(yè) | 歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝 |
5%—20% |
七、服務(wù)業(yè) | 代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè) |
5% |
八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) | 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù) |
5% |
九、銷售不動(dòng)產(chǎn) | 銷售建筑物及其他土地附著物 |
5% |
營業(yè)稅的納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)或不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)按銷售額依照規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。
應(yīng)納稅額=銷售額×稅率
這里的銷售額是納稅人從購買方所取得的全部價(jià)款,包括在價(jià)款之外收取的一切費(fèi)用。除了財(cái)政部規(guī)定的銀行轉(zhuǎn)存轉(zhuǎn)貸、運(yùn)輸企業(yè)的轉(zhuǎn)運(yùn)業(yè)務(wù)、旅游轉(zhuǎn)包給國外的業(yè)務(wù)、證券收益等計(jì)稅依據(jù)按差額征收外,改革后的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)強(qiáng)調(diào)了必須按銷售額全額計(jì)稅的原則。
納稅人如按外匯結(jié)算銷售額的,須折合成人民幣,折合率可采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天的國家外匯牌價(jià)或者當(dāng)月一日的國家外匯牌價(jià);金融保險(xiǎn)部門取得的外匯收入,折算標(biāo)準(zhǔn)為上年度決算報(bào)表規(guī)定的外匯牌價(jià)。另外,對稅種之間的混合銷售行為和同稅種不同稅目之間的銷售行為。應(yīng)區(qū)別情況確定其征收范圍。
例如,郵電局在提供郵電服務(wù)的同時(shí),附帶向顧客出售郵政物品,以送貨制方式銷售商品,其價(jià)格中含有運(yùn)輸費(fèi)用等等。這類銷售涉及兩個(gè)稅種之間的劃分,稱之為混合銷售行為。混合銷售行為究竟是屬于銷售貨物還是屬于銷售勞務(wù)呢?這涉及到營業(yè)稅與增值稅的劃分問題。為此,按照規(guī)定,一項(xiàng)銷售行為,如果以銷售貨物為主,同時(shí)附帶銷售勞務(wù),視為銷售貨物,不征營業(yè)稅;一項(xiàng)銷售行為,如果以銷售勞務(wù)為主,同時(shí)附帶銷售貨物,視為銷售勞務(wù),征收營業(yè)稅。
對營業(yè)稅稅目之間的應(yīng)稅銷售行為,按規(guī)定應(yīng)分別核算不同稅目的銷售額。不分別核算銷售額,或者不能準(zhǔn)確提供銷售額的,則從高確定稅率計(jì)征。
(三)消費(fèi)稅
消費(fèi)稅是指在中華人民共和國境內(nèi),從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,所取得的銷售收入而征收的一種稅。
開征消費(fèi)稅的意義,在于調(diào)節(jié)社會(huì)的消費(fèi)結(jié)構(gòu),正確引導(dǎo)消費(fèi)方向,抑制超前消費(fèi)需求,保證財(cái)政收入。根據(jù)我國目前流轉(zhuǎn)稅改革的框架,把增值稅作為普遍調(diào)節(jié)的稅種,對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行普遍征收。而把消費(fèi)稅作為特殊調(diào)節(jié)的稅種,選擇11種消費(fèi)品既征收消費(fèi)稅,又征收增值稅進(jìn)行雙層次調(diào)節(jié)。消費(fèi)稅的立法主要體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策,把消費(fèi)稅作為國家對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的特殊手段。
1.消費(fèi)稅稅制模式要點(diǎn):
(1)消費(fèi)稅的征稅范圍如下:
?、偬厥庀M(fèi)品;
?、谏莩奁?,非生活必需品;
?、鄄荒茉偕吞娲氖皖愊M(fèi)品;
?、転榕浜袭a(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整需要,在某個(gè)特定時(shí)期內(nèi)要加以限制的長線產(chǎn)品等。消費(fèi)稅設(shè)置了11個(gè)稅目,其稅率(稅額)從3%~45%。
(2)消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié):
①境內(nèi)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,由生產(chǎn)者于銷售時(shí)收訖銷貨款或者取得索取銷貨額的憑證時(shí)納稅;
?、谏a(chǎn)者自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)的不納稅,而用于其他方面的則在移送使用時(shí)納稅;
?、畚屑庸さ膽?yīng)稅消費(fèi)品,由受托方于委托方提貨時(shí)代收代繳稅款;
?、苓M(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,由進(jìn)口報(bào)關(guān)者于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。
2.消費(fèi)稅的征收方法:
消費(fèi)稅的征收方法有兩種:從價(jià)定率和從量定額。其計(jì)算公式如下:
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×稅率
實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額
3.消費(fèi)稅的計(jì)稅口徑:
(1)實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品所收取的全部價(jià)款,包括收取的一切價(jià)外費(fèi)用,但不包括應(yīng)交的增值稅稅款。如果企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售收入中未扣除或不允許扣除增值稅稅款的,在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅的計(jì)稅銷售額。其計(jì)算公式如下:
應(yīng)納消費(fèi)稅的銷售額=含增值稅的銷售額/(1+增值稅稅率或征收率)
(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,屬于規(guī)定應(yīng)納稅的,在計(jì)算納稅時(shí),按以下兩種情況分別作出處理:其一是按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅,如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同,應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但當(dāng)銷售價(jià)格明顯偏低而又無正當(dāng)理由或者無銷售價(jià)格者,不得列入加權(quán)平均計(jì)算。其二,若沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格可供參照,則按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。其計(jì)算公式如下:
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)/(1-消費(fèi)稅稅率)
(3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照受托同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。其計(jì)算公式如下:
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)
(4)進(jìn)口實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照成本計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其計(jì)算公式如下:
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅稅率)
(5)包裝物的計(jì)稅口徑:實(shí)行從價(jià)定率辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的,無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),在財(cái)務(wù)上如何核算,包裝物的價(jià)格應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售,而是收取押金,以便收回周轉(zhuǎn)使用,這項(xiàng)押金就不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但是,納稅人應(yīng)按規(guī)定的期限對包裝物押金及時(shí)進(jìn)行清理,將不予退還的押金轉(zhuǎn)作應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
(四)城市維護(hù)建設(shè)稅
城市維護(hù)建設(shè)稅是國家為擴(kuò)大和穩(wěn)定城市公共設(shè)施及基礎(chǔ)建設(shè)而設(shè)置的一個(gè)稅種。原來這一稅種是按照流轉(zhuǎn)稅額為計(jì)算依據(jù)的,它不能體現(xiàn)享用市政設(shè)施與納稅義務(wù)相對應(yīng)的原則。在這次稅制改革中,通過擴(kuò)大稅基,在不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的情況下,擴(kuò)大城市維護(hù)建設(shè)稅的收入規(guī)模,使不需納城市維護(hù)建設(shè)稅的外商投資企業(yè)也成為城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人。因此,凡有經(jīng)營收入的單位和個(gè)人,除有另外規(guī)定外,應(yīng)都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人。
城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù),由按流轉(zhuǎn)稅額附征改為以銷售收入征收。改革后,它改變了不合理的“七·五·一”的稅率結(jié)構(gòu),適當(dāng)調(diào)整稅負(fù),使其成為地方稅體系中的骨干稅種之一。因此,城市維護(hù)建設(shè)稅按產(chǎn)品銷售收入、營業(yè)收入、其他收入和規(guī)定的適用稅率計(jì)算繳納。
城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率為0.5%~1%,各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)狀況和城市維護(hù)建設(shè)需要,在規(guī)定的幅度內(nèi)選擇確定不同地區(qū)的適用稅率。
(五)土地使用稅
土地使用稅原來是對城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù),從量計(jì)征的一個(gè)稅種。在這次稅制改革后,擴(kuò)大征稅范圍,除城鎮(zhèn)、工礦區(qū)外,對農(nóng)村的非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用地也征收土地使用稅。對土地使用稅每平方米的稅額也進(jìn)行了調(diào)整,由原來的每平方米0.2~10元調(diào)高到每平方米6~30元。
(六)房產(chǎn)稅
房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)的價(jià)值為課稅對象,向房產(chǎn)所有者計(jì)算征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的征收范圍擴(kuò)大到農(nóng)村的非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用房,以房產(chǎn)評估的價(jià)值或原值為計(jì)稅依據(jù),其稅率為1%~3%。
(七)車船使用稅
車船使用稅是以我國境內(nèi)行駛的車船為課稅對象,從量計(jì)征的一種財(cái)產(chǎn)行為稅。應(yīng)納稅款以計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)按年計(jì)征分期繳納。
(八)企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)(外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外)就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅是從企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤中繳納的,具體計(jì)稅方法留待利潤分配中闡述。
除此以外,還有一些零星稅種在稅制改革中也作了相應(yīng)的調(diào)整:一是取消鹽稅、筵席稅、集市交易稅、牲畜交易稅、特別消費(fèi)稅、燒油特別稅、獎(jiǎng)金稅和工資調(diào)節(jié)稅,其中特別消費(fèi)稅和燒油特別稅并入能夠起特殊調(diào)節(jié)作用的消費(fèi)稅,而將鹽稅則并入資源稅;二是取消對外商投資企業(yè)和外籍人員征收的城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅,統(tǒng)一實(shí)行房地產(chǎn)稅和車船使用稅,并適當(dāng)調(diào)高稅率和稅額;三是調(diào)高城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額;四是下放屠宰稅。經(jīng)過稅制改革,稅種由原來的32個(gè)減少到18個(gè),稅制結(jié)構(gòu)趨于合理并初步實(shí)現(xiàn)高效和簡化。
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