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工業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

來(lái)源: 編輯: 2007/01/09 14:11:50  字體:

  (一)外購(gòu)材料進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

  1.收料與付款同時(shí)進(jìn)行。

  企業(yè)外購(gòu)材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)并支付貨款或開(kāi)具并承兌商業(yè)匯票,同時(shí)也收到銷貨方開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。這時(shí),應(yīng)按材料的實(shí)際成本,借記“原材料”;按應(yīng)預(yù)交或墊支的增值稅,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”;按材料的實(shí)際成本和增值稅額之和,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付票據(jù)”。

  [例]  天華工廠購(gòu)入甲材料4000公斤,6元/公斤,代墊運(yùn)雜費(fèi)2800元(其中運(yùn)輸發(fā)票上列明的運(yùn)費(fèi)為2000元),增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4080元(4000×6×17%),已開(kāi)出銀行承兌匯票,材料驗(yàn)收入庫(kù)。運(yùn)費(fèi)允許抵扣的稅額為140元(2000×7%)。作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:原材料——甲材料                    26660
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  4220
    貸:應(yīng)付票據(jù)——銀行承兌匯票            30880

  [例]  天華工廠向本市某工廠購(gòu)進(jìn)乙材料3000公斤,5元/公斤,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2550元(3000×5×17%),材料入庫(kù),發(fā)票收到并開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付。作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:原材料——乙材料                    15000
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  2550
    貸:銀行存款                            17550

  2.發(fā)票結(jié)算憑證已到,貨款已經(jīng)支付,但材料尚未收到。

  發(fā)生時(shí)應(yīng)依據(jù)有關(guān)發(fā)票,借記“在途材料”、“應(yīng)交稅金”,貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付票據(jù)”等;在途材料入庫(kù)后,借記“原材料”,貸記“在途材料”。

  [例] 天華工廠6月6日收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的購(gòu)買(mǎi)光明工廠丙材料的“托收承付結(jié)算憑證”及發(fā)票,數(shù)量為5000公斤,11元/公斤,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為9350元(5000×11×17%),代墊運(yùn)雜費(fèi)為650元,其中運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額為500元,應(yīng)抵扣的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額為35元(500×7%)。采用驗(yàn)單付款。驗(yàn)收付款后作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:在途材料——光明工廠                55615
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  9385
    貸:銀行存款                           65000

  按現(xiàn)行稅法規(guī)定,工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物并驗(yàn)收入庫(kù)后,增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額才能申報(bào)抵扣。企業(yè)提前抵扣,如被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn),除了應(yīng)作轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理外,還在該張“抵扣聯(lián)”上注明,今后永遠(yuǎn)不得抵扣。因此,6月6日購(gòu)貨的“進(jìn)項(xiàng)稅額”不符合抵扣條件。若作上述會(huì)計(jì)處理,容易與符合抵扣條件的購(gòu)貨混淆。為了確認(rèn)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,企業(yè)可增設(shè)“待扣稅金”賬戶。仍依上例,作會(huì)計(jì)分錄如下:

  企業(yè)在付款時(shí):

  借:在途材料——光明工廠  55615
    待扣稅金——增值稅    9385
    貸:銀行存款             65000

  材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí):

  借:原材料——丙材料  55600
    貸:在途材料——光明工廠   55600

  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  9385
    貸:待扣稅金——增值稅                     9385

  3.預(yù)付材料款。

  因采購(gòu)業(yè)務(wù)尚未成立,企業(yè)還未取得材料的所有權(quán),企業(yè)在按合同規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)時(shí),借記“預(yù)付賬款”,貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等;當(dāng)企業(yè)收到所購(gòu)材料并驗(yàn)收入庫(kù)后,依增值稅專用發(fā)票所列金額,借記“原材料”、“應(yīng)交稅金”,貸記“預(yù)付賬款”,同時(shí)補(bǔ)付或收回剩余或退回的貨款。

  [例] 新華工廠開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付本市某單位購(gòu)買(mǎi)甲材料貨款30000元。作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:預(yù)付賬款——××單位  30000
    貸:銀行存款             30000

  預(yù)付貨款購(gòu)買(mǎi)的甲材料7600公斤,已收到并驗(yàn)收入庫(kù),發(fā)票所列價(jià)款為35000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5950元(35000×17%),開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票補(bǔ)付余款10950元。作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:預(yù)付賬款——××單位  10950
    貸:銀行存款             10950

  借:原材料——甲材料                    35000
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  5950
    貸:預(yù)付賬款——××單位                40950

  4.國(guó)外進(jìn)口原材料。

  從國(guó)外購(gòu)進(jìn)原材料,也應(yīng)依法繳納增值稅,應(yīng)根據(jù)海關(guān)開(kāi)具的“完稅憑證”記賬。

  其計(jì)稅依據(jù)是:海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格,加上關(guān)稅、消費(fèi)稅(如果屬于應(yīng)納消費(fèi)稅的貨物)。其計(jì)算公式如下:進(jìn)項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅)×稅率[例]  天華廠從國(guó)外進(jìn)口一批材料(材料已驗(yàn)收入庫(kù)),海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為1000000元,應(yīng)納關(guān)稅150000元,消費(fèi)稅50000元。

  增值稅計(jì)算如下:

  增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=(1000000+150000+50000)×17%=204000(元)

  作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:原材料                              1200000
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  204000
    貸:銀行存款                             1404000

  (二)外購(gòu)材料退貨、折讓進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

  1.發(fā)生全部退貨。

  在未付款并未作賬務(wù)處理的情況下,只需將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還給銷貨方即可;如果已付款或者貨款未付但已作賬務(wù)處理,而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無(wú)法退還的情況下,購(gòu)貨方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出及索取折讓證明單(下稱證明單)送交銷售方,作為銷售方開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前,不得開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。銷售方收到證明單以后,根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款、稅款或折讓金額,向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。紅字增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為沖銷當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證,其發(fā)票聯(lián),抵扣聯(lián)作為購(gòu)買(mǎi)方扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

  [例] 天華廠8月26日收到光明廠轉(zhuǎn)來(lái)的托收承付結(jié)算憑證(驗(yàn)單付款)及發(fā)票,所列甲材料價(jià)款5000元,稅額850元,委托銀行付款。作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:在途材料——甲材料                  5000
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  850
    貸:銀行存款                          5850

  9月10日材料運(yùn)到,驗(yàn)收后因質(zhì)量不符而全部退貨并取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的證明單送交銷售方,代墊退貨運(yùn)雜費(fèi)800元。9月20日收到光明廠開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。作會(huì)計(jì)分錄如下:

  9月10日將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時(shí):

  借:應(yīng)收賬款——光明廠    5800
    貸:在途材料——甲材料   5000
      銀行存款             800

  9月20日收到銷貨方開(kāi)來(lái)的紅字增值稅專用發(fā)票及款項(xiàng)時(shí):

  借:銀行存款                            6650
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  850(紅字)
    貸:應(yīng)收賬款——光明廠                     5800

  該筆業(yè)務(wù)在付款時(shí)也可借記“待扣稅金”850元(不通過(guò)“應(yīng)交稅金”),待收到銷貨方開(kāi)來(lái)紅字增值稅專用發(fā)票時(shí),用紅字借記“待扣稅金”850元。

  2.部分退貨。

  購(gòu)進(jìn)的材料如果發(fā)生部分退貨,在貨款已付,發(fā)票無(wú)法退還的情況下,應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)索取證明單轉(zhuǎn)交銷貨方,并根據(jù)銷貨方轉(zhuǎn)來(lái)的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”(記賬時(shí),用紅字記入借方)、“在途材料”。如果部分退貨而貨款未付且未作賬務(wù)處理,只要把增值稅專用發(fā)票退還銷貨方,由銷貨方按實(shí)重新開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,其賬務(wù)處理同前。

  3.進(jìn)貨折讓。

  購(gòu)進(jìn)的材料,如果由于質(zhì)量不符,經(jīng)與銷售方協(xié)商,給予一部分折讓。在采用驗(yàn)貨付款的情況下,由于既未付款也未作賬務(wù)處理,購(gòu)貨方應(yīng)退回增值稅專用發(fā)票,由銷貸方按折讓后的價(jià)款和稅額重新開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。在采用驗(yàn)單付款的情況下,款已付而發(fā)票無(wú)法退回,購(gòu)貨方應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)索取證明單,轉(zhuǎn)交銷貨方,并根據(jù)銷貨方轉(zhuǎn)來(lái)的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

  [例]  此前采用托收承付結(jié)算方式(驗(yàn)單付款)購(gòu)進(jìn)的材料2000公斤,5元/公斤,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1700元,材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符,經(jīng)與銷貨方協(xié)商后同意折讓10%.作會(huì)計(jì)分錄如下:

  材料驗(yàn)收入庫(kù),按扣除折讓后的金額入賬,并將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時(shí):

  借:原材料    9000
    應(yīng)收賬款  1000
    貸:在途材料  10000

  收到銷貨方轉(zhuǎn)來(lái)的折讓金額紅字增值稅專用發(fā)票及款項(xiàng)時(shí):

  借:銀行存款                            1170
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  170(紅字)
    貸:應(yīng)收賬款                                 1000

  (三)外購(gòu)材料短缺與損耗進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

  企業(yè)購(gòu)入材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí),可能會(huì)發(fā)現(xiàn)短缺或毀損,其損失額無(wú)論是何種原因所致,都應(yīng)包括短缺或毀損材料的價(jià)款及其進(jìn)項(xiàng)稅額。但由于材料短缺或毀損的原因不同,其損失的承擔(dān)者不同,所以,短缺或毀損材料損失中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理也不同:材料短缺損失若應(yīng)由驗(yàn)收入庫(kù)的材料承擔(dān),如運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以抵扣。

  凡屬由供應(yīng)單位造成的短缺,若對(duì)方?jīng)Q定近期內(nèi)予以補(bǔ)貨,則短缺材料的進(jìn)項(xiàng)稅額暫不得抵扣,需待補(bǔ)來(lái)材料驗(yàn)收入庫(kù)后,方可再予以抵扣;若對(duì)方?jīng)Q定退賠貨款,應(yīng)視不同情況比照銷貨退回進(jìn)行處理。如購(gòu)買(mǎi)方未付貨款且未作賬務(wù)處理,應(yīng)退回原增值稅專用發(fā)票,注明作廢后,重開(kāi)增值稅專用發(fā)票。如已付款或已作賬務(wù)處理,必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單交供應(yīng)方,企業(yè)則應(yīng)在取得對(duì)方開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票后,以紅字沖減原已登記的進(jìn)項(xiàng)稅額。

  凡屬運(yùn)輸單位造成的短缺或毀損,應(yīng)向運(yùn)輸部門(mén)索賠,索賠款中的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)由“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶的借方。

  凡屬購(gòu)入途中發(fā)生的非常損失,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,而應(yīng)由“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”的貸方,轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”的借方,與損失的材料成本一并處理。經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí),將扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人、保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失,計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

  [例] 天華廠向外地大明廠購(gòu)進(jìn)丁材料,采取驗(yàn)單付款,收到大明廠轉(zhuǎn)來(lái)的托收承付結(jié)算憑證及增值稅專用發(fā)票,上列數(shù)量400公斤,60元/公斤,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額4080元。作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:在途材料                            24000
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  4080
    貸:銀行存款                           28080

  購(gòu)進(jìn)材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí),發(fā)生短缺10公斤,原因待查。作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:侍處理財(cái)產(chǎn)損溢  600
    原材料          23400
    貸:在途材料       24000

  (四)購(gòu)建固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

  由于我國(guó)目前采用的是生產(chǎn)型增值稅,因此,企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備或購(gòu)進(jìn)用于固定資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目的材料,盡管取得的也可能是增值稅專用發(fā)票,且已注明稅額,但不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

  [例] 天華廠當(dāng)月購(gòu)進(jìn)設(shè)備1臺(tái),價(jià)款110000元,增值稅專用發(fā)票注明增值稅額18700元;又購(gòu)進(jìn)用于在建工程的材料28000元,增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額4760元??钜迅?,貨已入庫(kù)。作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:固定資產(chǎn)  128700
    貸:銀行存款  128700

  借:在建工程  32760
    貸:銀行存款  32760

  (五)支付水電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

  按現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定,企業(yè)支付水電費(fèi),可以根據(jù)增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額進(jìn)行稅款抵扣。

  [例] 天華廠10月份收到電力公司開(kāi)來(lái)的電力增值稅專用發(fā)票,因該工廠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用電和職工生活用電是一個(gè)電度表,所以,增值稅專用發(fā)票的增值稅稅額中有屬于職工個(gè)人消費(fèi)的部分。10月份該企業(yè)用電總價(jià)20000元,其中:生產(chǎn)用電的電價(jià)為18000元,職工生活用電的電價(jià)是2000元。電力公司開(kāi)來(lái)的增值稅專用發(fā)票,電價(jià)20000元,稅額3400元,價(jià)稅合計(jì)23400元。該工業(yè)企業(yè)對(duì)職工個(gè)人用電的價(jià)稅計(jì)算到人,在發(fā)工資時(shí)扣回。作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:制造費(fèi)用                             18000
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  3060
    應(yīng)付工資                            2340
    貸:銀行存款                            23400

  [例] 大華廠10月份付水費(fèi)12000元,其中:車間用水9500元,管理用水2500元。增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額1560元(稅率13%)。作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:制造費(fèi)用                    9500
    管理費(fèi)用                  2500
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1560
    貸:銀行存款                   13560

  (六)投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

  企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物,按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,按照投資確認(rèn)的價(jià)值(已扣除增值稅,下同),借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“包裝物”等,按照投資確認(rèn)的貨物價(jià)值與增值稅稅額的合計(jì)數(shù),貸記“實(shí)收資本”。如果對(duì)方是以固定資產(chǎn)(如機(jī)器、設(shè)備等)進(jìn)行投資,進(jìn)項(xiàng)稅額不通過(guò)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”核算,而是直接計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。按投資確認(rèn)的價(jià)值與增值稅稅額,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“實(shí)收資本”。

  [例] 某聯(lián)營(yíng)工業(yè)企業(yè)接受參加聯(lián)營(yíng)的某企業(yè)用原材料作投資,開(kāi)來(lái)一份增值稅專用發(fā)票,直接將貨物送到倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專用發(fā)票上注明:貨價(jià)256410元,稅額43590元,價(jià)稅合計(jì)300000元。作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:原材料                      256410
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  43590
    貸:實(shí)收資本——××企業(yè)              300000

  設(shè)上例投入的1臺(tái)機(jī)器是投出廠的產(chǎn)品,而聯(lián)營(yíng)廠作為設(shè)備使用,開(kāi)來(lái)的也是上述增值稅專用發(fā)票。作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備  300000
    貸:實(shí)收資本——××企業(yè)  300000

  設(shè)上例投入的1臺(tái)機(jī)器聯(lián)營(yíng)企業(yè)不能使用,先記入“產(chǎn)成品”,欲對(duì)外銷售;而投資人開(kāi)來(lái)的是普通銷售發(fā)票,價(jià)也同上。作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:產(chǎn)成品——××產(chǎn)品  300000
    貸:實(shí)收資本——××企業(yè)  300000

  (七)接受捐贈(zèng)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

  企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物,按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,按照捐贈(zèng)確認(rèn)的價(jià)值,借記“原材料”等,按照貨物的價(jià)值和增值稅稅額,貸記“資本公積”。若接受捐贈(zèng)的貨物為固定資產(chǎn),其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,這部分進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,即按投資確認(rèn)的價(jià)值和增值稅稅額,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“資本公積”。

  [例] 天華廠接受長(zhǎng)虹廠捐贈(zèng)的丙材料,增值稅專用發(fā)票上列明:價(jià)款40000元,稅額6800元,材料已驗(yàn)收入庫(kù)。作會(huì)計(jì)會(huì)錄如下:

  借:原材料                               40000
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  6800
    貸:資本公積                             46800

  如果長(zhǎng)虹廠捐贈(zèng)的不是丙材料,而是機(jī)器2臺(tái),價(jià)款40000元,稅額6800元。作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:固定資產(chǎn)  46800
    貸:資本公積  46800

  (八)委托加工材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

  委托加工材料、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位,如為一般納稅人,應(yīng)使用增值稅專用發(fā)票,分別注明加工、修理修配的成本和稅額,接受勞務(wù)的單位即可據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄。

  按所發(fā)材料的實(shí)際成本與支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)之和,借記“原材料”等;按應(yīng)稅勞務(wù)加工費(fèi)的增值稅稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”;按所發(fā)材料的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)之和,貸記“委托加工物資”。

  [例] 天華廠委托東方廠加工產(chǎn)品包裝用木箱,發(fā)出材料16000元,支付加工費(fèi)3600元和增值稅稅額612元。支付往返運(yùn)雜費(fèi)380元,其中運(yùn)費(fèi)300元,應(yīng)計(jì)運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額21元(300×7%)。作會(huì)計(jì)分錄如下:

  發(fā)出材料時(shí):

  借:委托加工物資  16000
    貸:原材料       16000

  支付加工費(fèi)和增值稅稅額時(shí):

  借:委托加工物資                        3600
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  612
    貸:銀行存款                           4212

  用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)時(shí):

  借:委托加工物資                        359
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  21
    貸:銀行存款                            380

  結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時(shí):

  借:包裝物——木箱  19959
    貸:委托加工物資  19959

  如果以上提供加工勞務(wù)的單位是小規(guī)模納稅人,應(yīng)通過(guò)稅務(wù)所代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。假設(shè)東方廠對(duì)該筆加工業(yè)務(wù)收取加工費(fèi)3000元,稅務(wù)所代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票列明:價(jià)款2830元[3000÷(1+6%)],稅額170元。作會(huì)計(jì)分錄如下:

  支付加工費(fèi)時(shí):

  借:委托加工物資                        2830
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  170
    貸:銀行存款                           3000

  其余賬務(wù)處理同上。

  如果提供加工勞務(wù)的單位是小規(guī)模納稅人而不能由稅務(wù)所代開(kāi)增值稅專用發(fā)票,則接受應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)雖為一般納稅人,也不能享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。在這種情況下,只能開(kāi)具普通發(fā)票并列示全部應(yīng)付或?qū)嵏督痤~。

  承上例,如果東方廠為小規(guī)模納稅人而不能由稅務(wù)所代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。作會(huì)計(jì)分錄如下:

  支付加工費(fèi)時(shí):

  借:委托加工物資  3000
    貸:銀行存款     3000

  其余賬務(wù)處理同上。

  企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù),按照增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”;按增值稅專用發(fā)票記載的加工、修理、修配費(fèi)用,借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費(fèi)用”、“委托加工物資”、“管理費(fèi)用”等;按應(yīng)付或?qū)嶋H支付金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等。

  [例]  大海廠4月份修理機(jī)器,從對(duì)方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的修理費(fèi)為1000元,增值稅稅額為170元(1000×17%);另外,修理勞資科使用的電腦,普通發(fā)票上注明的修理費(fèi)為500元。上述修理支出均通過(guò)銀行存款支付。作會(huì)計(jì)分錄如下:支付機(jī)器修理費(fèi)及增值稅款時(shí):

  借:制造費(fèi)用                             1000
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  170
    貸:銀行存款                            1170

  支付電腦修理費(fèi)時(shí):

  借:管理費(fèi)用  500
    貸:銀行存款  500

  [例] 永盛集團(tuán)運(yùn)輸隊(duì)是專門(mén)為本廠產(chǎn)品銷售送貨上門(mén)并收取運(yùn)輸費(fèi)的統(tǒng)一核算單位(混合銷售),會(huì)計(jì)賬上運(yùn)輸業(yè)務(wù)設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”

  進(jìn)行核算。10月份運(yùn)輸隊(duì)送來(lái)購(gòu)買(mǎi)汽車配件的增值稅專用發(fā)票,價(jià)款3000元,稅額510元(3000×17%),以現(xiàn)金支付。作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:其他業(yè)務(wù)支出——汽車配件            3000
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  510
    貸:現(xiàn)金                              3510

  承上例,向石油公司購(gòu)買(mǎi)汽油,取得增值稅專用發(fā)票,計(jì)價(jià)款10000元,稅額1700元(10000×17%),以銀行支票付訖。作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:其他業(yè)務(wù)支出——汽車汽油             10000
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  1700
    貸:銀行存款                            11700

  (九)小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

  由于小規(guī)模納稅人不實(shí)行稅款抵扣制,因此,不論收到普通發(fā)票,還是增值稅專用發(fā)票,其所付稅款均不必單獨(dú)反映,可直接計(jì)入采購(gòu)成本。按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款和進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“物資采購(gòu)”、“原材料”、“管理費(fèi)用”等,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等。

  [例]  大明廠系小規(guī)模納稅人,3月份購(gòu)入原材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明:價(jià)款8800元,稅額1496元;購(gòu)入包裝物一批,普通發(fā)票上所列價(jià)款2500元。已付款并驗(yàn)收入庫(kù)。作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:原材料  10296
    包裝物  2500
    貸:銀行存款  12796

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