[引言]：《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第三條規(guī)定：納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準。

　　但在實務中，經(jīng)常會被一個問題所困惑，我們一起看看吧

　　[1]老王、老張，小趙共同出資組建了三合公司，老王以貨幣資金出資50萬元，老張以房屋建筑物（作為辦公場所）等非貨幣資產(chǎn)出資30萬元，小趙以與生產(chǎn)經(jīng)營有關的無形資產(chǎn)（專利技術）作價出資，約定折算出資額為30萬元。經(jīng)過評估后，老張的出資資產(chǎn)評估價值35萬元，小趙的專利技術評估價值20萬元，三人確認無異議，修訂出資協(xié)議和章程，小趙以貨幣資金10萬元補足出資。

　　討論：在這個過程中，擬設立的三合公司在收取投資人交付的貨幣資金時應該向交款人開具收款收據(jù)、以實物資產(chǎn)出資的股東應向公司移交資產(chǎn)，以移交單作為固定資產(chǎn)和實收資本的入賬憑據(jù)，按評估且經(jīng)確認的價值記固定資產(chǎn)，按章程規(guī)定的出資額記實收資本，以評估價值超過章程規(guī)定的出資額的部分記其他應付款或者資本公積。三合公司應向各股東出具股權證書。

　　在辦理評估、驗資業(yè)務的過程中，應該取得會計師事務所開具的服務業(yè)發(fā)票，作為開辦費入賬依據(jù)。企業(yè)要將出資人協(xié)議，章程，驗資報告和財產(chǎn)移交清單等存檔備查，對房屋建筑物和土地使用權等要辦理過戶手續(xù)，對出資的專利技術應該辦理變更登記。

　　[相關補充] 以專利技術等無形資產(chǎn)（土地使用權除外）出資的，不能超過注冊資本的20％；以房地產(chǎn)出資，接受方要繳契稅。另外，有些公司不向股東出具股權證書，而是以收款收據(jù)代替，并向實物出資的股東也開具收據(jù)，這樣做本身不是不可以，但不是很規(guī)范。

　　[2]公司租賃了一家企業(yè)的兩個閑置車間進行生產(chǎn)，對方一次收取兩年的租賃費，并出具了收款收據(jù)。

　　討論：收款收據(jù)只能作為收取款項的證明，不能作為費用列支憑據(jù)。而出租方原來是一家生產(chǎn)企業(yè)，其本身不是主要從事財產(chǎn)租賃業(yè)務，所以要到當?shù)氐胤蕉悇站执_租賃費發(fā)票。

　　對于一次收取兩年的租賃費，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā)[1997]191號）第七條“關于一次性收取或支付租賃費的處理”規(guī)定：納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費，出租方應按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應相應分期攤銷租賃費。

　　所以對于出租方只要能提供必要證明資料（房產(chǎn)權屬證明資料、租賃合同、協(xié)議、相關會議紀要或者決議等），就可以分期確認收入，到稅務機關代開發(fā)票并繳納相應稅金。而相應的承租方也應該分期列支租賃費用，而收款收據(jù)是不能作為費用列支憑證的。

　　[相關補充]租賃合同1‰的印花稅。

　　[3]三合公司申請并被認定為增值稅一般納稅人，經(jīng)測算生產(chǎn)用水電的量比較大，但因為是租賃他人生產(chǎn)場地，水電部門只是給出租方開具專用收費票據(jù)，三合公司多次向出租方提出要求，出租方表示可以象其開具自己銷售產(chǎn)品的增值稅專用發(fā)票。

　　討論：這個問題在很多地方都發(fā)生過，但是稅法明確規(guī)定可以抵扣進項稅的合規(guī)票據(jù)包括：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票，從海關取得進口貨物單據(jù)，符合條件的運費發(fā)票，購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的票據(jù)，生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資取得的符合規(guī)定的票據(jù)（廢舊物資回收單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票）。

　　而作為增值稅一般納稅人的場地出租單位不能向三合公司開具收取水電費的發(fā)票，更不能開具增值稅專用發(fā)票。如果三合公司確有必要取得這部分費用的專用發(fā)票，則應該與當?shù)仉娏Σ块T和自來水公司協(xié)商，分別開具票據(jù)。如果不能取得，出租企業(yè)只能在收去房租時加收水電費，并到稅務機關代開租賃費發(fā)票轉交三合公司，方可列支費用，但代開的租賃發(fā)票不能計算抵扣進項稅。也有一些地方采用承租方以水電費發(fā)票復印件和出租方提供的水電費分割單附以相關合同、協(xié)議為依據(jù)列支費用的，向稅務機關陳述緣由后一般可以被認可，但還是不能抵扣增值稅進項稅。

　　[相關補充]：收購農(nóng)產(chǎn)品憑收購憑證，各地存在爭議，一種觀點認為，按13％稅率計算抵扣進項稅，應嚴格限定在購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品。向小規(guī)模納稅人購時農(nóng)產(chǎn)品如果銷售方不是免稅的，則應按發(fā)票上注明的稅額抵扣，而不應計算抵扣（雖然文件上有小規(guī)模納稅人的字樣，也不能按13％計算抵扣），如果沒取得專用發(fā)票就更不能抵扣了。但也有人認為，取得的普通發(fā)票也可以按照13%計算抵扣，包括向小規(guī)模納稅人購進的農(nóng)產(chǎn)品。對此，《財政部 國家稅務總局關于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率問題的通知》（財稅[2002]105號）答復如下：“增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可按照《財政部國家稅務總局關于提高農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率的通知》（財稅[2002]12號）的規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進項稅額?！倍ㄘ敹怺2002]12號） 的具體規(guī)定為：“經(jīng)國務院批準，從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額扣除率由10%提高到13%.”所以，限定的范圍為免稅農(nóng)產(chǎn)品。

　　對于水電費問題，存在一些不同意見，聽雨眠提出：可以與電力及自來水協(xié)商，分開發(fā)票，分別抵扣是可行的，也是最有利的；   到地稅申請將水電費并入房租開票，地稅會按價外費用征收各項稅費，承租方也不能抵扣增值稅；還有一種方法，就是出租方將水電費發(fā)票復印交給承租方，附以出租方出具的水電費分割單入賬，但是承租方無法抵扣進項稅。 對于有關費用在企業(yè)所得稅的稅前扣除問題，扣除辦法強調的是真實合法的憑據(jù)，并未明確規(guī)定必須是稅務發(fā)票，只要是真實合法的憑據(jù)就可以。但我個人認為，復印件入賬列支費用在目前并不是能得到普遍認可的，而稅法明確的以復印件入賬的情況也比較少，比如旅游公司代為團員購買的返程機車船票可以復印件列支費用，限于種種漏洞，對于其他情況稅務機關實際難以稽核，所以不是很通行。

　　[4]三合公司經(jīng)營一段時間后，決定購買當?shù)氐囊患覕M出售國有企業(yè)的國有產(chǎn)權，以擴大經(jīng)營。

　　討論：按有關規(guī)定合法購買國有資產(chǎn)或者企業(yè)國有產(chǎn)權的，不能按一般財產(chǎn)轉讓模式結算。因為轉讓國有資產(chǎn)或企業(yè)國有產(chǎn)權的，實際是國有資產(chǎn)變現(xiàn)收入，應該收歸財政，然后需要支出的另行按程序劃撥。

　　在沒有實行銀行代收款項的地區(qū)，財政部門一般會采用統(tǒng)一印制的財政專用的繳款書或者收款書。而實行收支兩條線的地區(qū)，則由財政部門開具收款（交款）通知書，到指定銀行辦理交款手續(xù)，取得專用繳款書等交款證明據(jù)以入賬。在有些地方，銀行在收取財政性收款時出具的是一種特制的專用繳款書，可以同時起到收款憑證、進賬憑證和轉賬憑證的作用，付款人可據(jù)此憑證并附相關協(xié)議、國有產(chǎn)權界定（或劃轉）文書記賬。

　　[相關補充]：㈠ 國有資產(chǎn)的轉讓要涉及評估、國有資產(chǎn)管理部門的確認和審批等，手續(xù)較多。以財政機關出具的正式的收費收據(jù)入賬是可以的，說明這筆錢已經(jīng)納入了財政預算或預算外管理。