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批發(fā)商品銷售的核算內(nèi)容

來(lái)源: 編輯: 2006/12/28 16:35:34  字體:

  (一)賬戶設(shè)置

  1.“商品銷售收入”賬戶,是損益類賬戶。用來(lái)核算企業(yè)銷售商品的收入。貸方登記銷售收入的發(fā)生數(shù);借方登記銷貨退回?cái)?shù);其貸方余額表示月內(nèi)銷售收入累計(jì)數(shù),月末應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方,結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。

  2.“商品銷售成本”賬戶,是損益類賬戶。用來(lái)核算企業(yè)的商品銷售的成本。借方登記商品銷售成本數(shù);貸方登記沖減銷售成本數(shù);其借方余額表示月內(nèi)銷售成本的累計(jì)數(shù),月末應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方,結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。

  3.“銷售折扣與折讓”賬戶,是損益類賬戶。用來(lái)核算企業(yè)銷售商品時(shí),按規(guī)定為了及早收回貸款和因商品品種、質(zhì)量等原因而給予買方的銷售折扣與銷售折讓。借方登記銷售折扣、銷售折讓的發(fā)生數(shù);貸方登記轉(zhuǎn)銷數(shù),其借方余額表示月內(nèi)銷售折扣、銷售折讓的累計(jì)數(shù),月末應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方,結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。

  (二)本地商品銷售

  批發(fā)商品本地銷售,數(shù)量較多,品種規(guī)格復(fù)雜,每天要填制大量專用發(fā)票,為簡(jiǎn)化手續(xù),每天營(yíng)業(yè)終了,業(yè)務(wù)部門根據(jù)當(dāng)天開出的專用發(fā)票“記賬聯(lián)”,按品種、規(guī)格匯總銷售數(shù)量和金額,填制“銷貨日?qǐng)?bào)表”送交財(cái)會(huì)部門;收款部門根據(jù)專用發(fā)票“存根聯(lián)”填制“收款日?qǐng)?bào)表”連同當(dāng)天收到的支票、現(xiàn)金、送存銀行的“進(jìn)賬單”,一并送交財(cái)會(huì)部門。財(cái)會(huì)部門將“銷貨日?qǐng)?bào)表”與“收款日?qǐng)?bào)表”核對(duì)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

  [例] 某商業(yè)企業(yè)本日本地批發(fā)商品銷售收入45 000元,銷項(xiàng)增值稅率17%,計(jì)7 650元,共計(jì)52 650元,銷貨款送存銀行。財(cái)會(huì)部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門報(bào)來(lái)“銷貨日?qǐng)?bào)表”和收款處報(bào)來(lái)的“收款日?qǐng)?bào)表”核對(duì)無(wú)誤后,作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:銀行存款    52 650
    貸:商品銷售收入45 000
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    7 650

  假如采用委托收款或商業(yè)承兌匯票進(jìn)行結(jié)算,即為送貨制。在商品已發(fā)出,貨款尚未收回或取得商業(yè)匯票時(shí),財(cái)會(huì)部門可作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:應(yīng)收賬款(或應(yīng)收票據(jù))    ×××
    貸:商品銷售收入×××
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    ×××

  收到貨款或匯票到期承兌時(shí):

  借:銀行存款    ×××
    貸:應(yīng)收賬款(或應(yīng)收票據(jù))×××

  批發(fā)商品銷售的核算,除反映商品銷售收入外,還應(yīng)反映商品銷售成本。批發(fā)商品銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn),一般有逐日結(jié)轉(zhuǎn)和定期結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。如果采用逐日結(jié)轉(zhuǎn)的方法,則在反映商品銷售收入以后,同時(shí)反映商品銷售成本,以計(jì)算商品銷售毛利。仍用上例,設(shè)商品銷售成本為41 230元,同時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:商品銷售成本      41 230
    貸:庫(kù)存商品——××        41 230

 ?。ㄈ┊惖厣唐蜂N售

  批發(fā)商品異地銷售,一般采用發(fā)貨制和托收承付、委托收款結(jié)算方式,辦妥結(jié)算手續(xù)后,先以“應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行處理,待接銀行通知收款后,才沖銷應(yīng)收款項(xiàng)。

  為購(gòu)貨單位代墊的運(yùn)費(fèi),也應(yīng)通過“應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行處理,一并向?qū)Ψ绞杖?。如果墊付的費(fèi)用,當(dāng)天即可辦妥委托銀行托收手續(xù),也可以不通過“應(yīng)收賬款”賬戶,直接以“銀行存款”核算。

  [例] 某商業(yè)企業(yè)售于外地某批發(fā)企業(yè)人造革包1 000個(gè),單價(jià)24元,應(yīng)交增值稅率17%,代墊運(yùn)費(fèi)360元,以銀行存款支付。

  1.業(yè)務(wù)部門填制“專用發(fā)票”,通知運(yùn)輸部門向倉(cāng)庫(kù)提貨并辦理發(fā)運(yùn)手續(xù)。另以轉(zhuǎn)賬支票墊付運(yùn)費(fèi)360元。作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:應(yīng)收賬款——墊付運(yùn)費(fèi)    360
    貸:銀行存款    360

  2.商品發(fā)運(yùn)后,根據(jù)承運(yùn)單位的“發(fā)運(yùn)證明”、“專用發(fā)票”及代墊運(yùn)費(fèi)清單等憑證,填制托收憑證,向開戶銀行辦理托收手續(xù),根據(jù)“托收憑證”回單聯(lián),作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:應(yīng)收賬款——×批發(fā)單位    28 440
    貸:商品銷售收入    24 000
      應(yīng)收賬款——墊付運(yùn)費(fèi)    360
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    4 080

  (四)直運(yùn)商品銷售

  直運(yùn)商品銷售是指企業(yè)將商品直接由供貨單位調(diào)運(yùn)給購(gòu)貨單位,不經(jīng)過企業(yè)倉(cāng)庫(kù)的銷售。采用直運(yùn)商品銷售方式,可以減少商品出入庫(kù)手續(xù),有利于加速商品流轉(zhuǎn),節(jié)約商品流通費(fèi)用。批發(fā)商品的直運(yùn)銷售,一般有兩種方式:

  一種是由商業(yè)企業(yè)派采購(gòu)員駐供貨單位辦理商品發(fā)運(yùn),代墊運(yùn)費(fèi)及委托所在地銀行向購(gòu)貨單位托收貨款等事項(xiàng)。在供貨單位當(dāng)?shù)剞k理托收承付結(jié)算,必須征得銀行同意。采用這種方式,在商品發(fā)運(yùn)以后,由駐供貨單位采購(gòu)員寄回托收憑證回單聯(lián)和專用發(fā)票記賬聯(lián)及附件直運(yùn)商品收發(fā)貨單,作商品銷售入賬;接到供貨單位通過銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收憑證、專用發(fā)票,作商品購(gòu)進(jìn)入賬。由于商業(yè)企業(yè)采購(gòu)員寄來(lái)的向購(gòu)貨單位托收的憑證與供貨單位通過銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收憑證在時(shí)間上不一致,因此,在核算上產(chǎn)生三種情況,一是先支付進(jìn)貨款,后辦理托收銷售款;二是先辦理托收銷售款,后支付進(jìn)貨款;三是支付進(jìn)貨款和收取銷貨款同一天進(jìn)行。

  另一種方式是批發(fā)企業(yè)委托供貨單位代辦商品發(fā)運(yùn),墊付運(yùn)費(fèi)和代向購(gòu)貨單位結(jié)算貨款。采用這種方式,商業(yè)企業(yè)除填制專用發(fā)票外,另填制“直運(yùn)商品收發(fā)貨單”作附件送交供貨單位,供貨單位在代企業(yè)辦妥商品發(fā)運(yùn)和托收貨款手續(xù)后,將托收憑證回單聯(lián)、代墊運(yùn)費(fèi)清單、發(fā)運(yùn)證明及發(fā)票等一并通過銀行向企業(yè)辦理貸款結(jié)算,企業(yè)據(jù)以承付貨款和辦理托收銷貨入賬手續(xù)。

  直運(yùn)商品銷售的核算具有四個(gè)特點(diǎn):一是商品的購(gòu)進(jìn)和銷售業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生;二是隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本;三是不通過“庫(kù)存商品”賬戶,直接以“商品采購(gòu)”賬戶核算;四是發(fā)運(yùn)商品的運(yùn)費(fèi)由批發(fā)企業(yè)與購(gòu)貨單位共同負(fù)擔(dān)。

  [例] 某商業(yè)企業(yè)向供貨單位購(gòu)進(jìn)折傘1 000把,進(jìn)貨單價(jià)為21元,進(jìn)項(xiàng)稅額為3 570元,直運(yùn)給購(gòu)貨單位,批發(fā)單價(jià)為25元,銷項(xiàng)稅額為4 250元,代墊運(yùn)費(fèi)400元。按合同規(guī)定,企業(yè)負(fù)擔(dān)120元,購(gòu)貨單位負(fù)擔(dān)280元。由駐供貨單位采購(gòu)員自辦商品發(fā)運(yùn)和貨款結(jié)算手續(xù)。

  1.先承付進(jìn)貨款,后托收銷貨款。

  (1)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)供貨單位的托收憑證,專用發(fā)票及代墊運(yùn)費(fèi)等單據(jù),承付貨款及運(yùn)費(fèi),作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:商品采購(gòu)——供貨單位    21 000
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)    3 582
    經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)    108
    應(yīng)收賬款——購(gòu)貨單位運(yùn)費(fèi)    280
    貸:銀行存款    24 970

  (2)收到駐供貨單位采購(gòu)員向購(gòu)貨單位托收貨款和運(yùn)費(fèi)的“托收憑證”回單聯(lián)時(shí),辦理托收銷貨款入賬手續(xù),作會(huì)計(jì)分錄如下;

  借:應(yīng)收賬款——購(gòu)貨單位    29 530
    貸:商品銷售收入    25 000
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    4 250
      應(yīng)收賬款——購(gòu)貨單位運(yùn)費(fèi)    280

  同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本:

  借:商品銷售成本    21 000
    貸:商品采購(gòu)——供貨單位    21 000

  (3)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)向購(gòu)貨單位托收貨款及運(yùn)費(fèi)的收款通知單時(shí),作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:銀行存款    29 530
    貸:應(yīng)收賬款——購(gòu)貨單位    29 530

  2.先托收銷貨款,后承付進(jìn)貨款。

  (1)根據(jù)供貨單位采購(gòu)員向購(gòu)貨單位托收貨款及運(yùn)費(fèi)的托收憑證回單聯(lián)時(shí),辦理托收銷貨款入賬手續(xù),作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:應(yīng)收賬款——購(gòu)貨單位    29 530
    貸:商品銷售收入    25 000
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    4 250
      應(yīng)付賬款——供貨單位墊付運(yùn)費(fèi)    280

  同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本:

  借:商品銷售成本    21 000
    貸:商品采購(gòu)——供貨單位    21 000

  (2)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)供貨單位的托收貨款憑證、專用發(fā)票、發(fā)貨單及代墊運(yùn)費(fèi)清單等單據(jù)時(shí),承付貨款及運(yùn)費(fèi),作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:應(yīng)付賬款——供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)    280
    商品采購(gòu)——供貨單位    21 000
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)    3 582
    經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)    108
    貸:銀行存款    24 970

  (3)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)向購(gòu)貨單位托收貨款及運(yùn)費(fèi)的收款通知單時(shí),作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:銀行存款    29 530
    貸:應(yīng)收賬款——購(gòu)貨單位    29 530

  3.托收銷貨款與承付進(jìn)貨款在同一天內(nèi)辦妥。

  (1)根據(jù)托收憑證回單聯(lián)及有關(guān)憑證辦理托收貨款手續(xù),作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:應(yīng)收賬款——購(gòu)貨單位    29 530
    貸:商品銷售收入    25 000
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    4 250
      應(yīng)收賬款——購(gòu)貨單位運(yùn)費(fèi)    280

  (2)同時(shí)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)供貨單位的托收憑證及有關(guān)單據(jù),承付貨款及運(yùn)費(fèi),作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:商品銷售成本    21 000
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)    3 582
    經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)    108
    應(yīng)收賬款——購(gòu)貨單位運(yùn)費(fèi)    280
    貸:銀行存款    24 970

  (3)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)向購(gòu)貨單位托收貨款及運(yùn)費(fèi)通知單時(shí),其會(huì)計(jì)分錄同前。

  (五)出口商品銷售

  我國(guó)出口商品增值稅,原實(shí)行零稅率,不計(jì)算商品銷售收入應(yīng)交納的增值稅,并實(shí)行退稅的辦法。企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后,憑出口報(bào)關(guān)等有關(guān)憑證,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。通過退稅,將企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品時(shí)所付出的進(jìn)項(xiàng)稅額再退還給企業(yè)。目前實(shí)行的退稅率,已由財(cái)政部規(guī)定,從全額退稅改為調(diào)低退稅率,現(xiàn)分別舉例說明會(huì)計(jì)核算辦法如下:

  1.全額退稅。

  [例] 某企業(yè)出口商品一批,以到岸價(jià)成交,計(jì)US$20 000,按8.70元人民幣兌換1美元計(jì)算。該批商品購(gòu)進(jìn)時(shí),支付貨款為人民幣100 000元,進(jìn)項(xiàng)稅額17 000元,實(shí)行全額退稅,其會(huì)計(jì)分錄如下:

  (1)購(gòu)進(jìn)出口商品時(shí):

  借:庫(kù)存商品    100 000
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)    17 000
    貸:銀行存款    117 000

  (2)出口發(fā)出商品時(shí):

  借:應(yīng)收賬款——×××    174 000
    貸:商品銷售收入——出口    174 000

  (3)結(jié)轉(zhuǎn)成本:

  借:商品銷售成本——出口    100 000
    貸:庫(kù)存商品    100 000

  (4)申辦出口退稅:

  借:應(yīng)收賬款——出口退稅    17 000
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)    17 000

  (5)收到退稅款:

  借:銀行存款    17 000
    貸:應(yīng)收賬款——出口退稅    17 000

  2.按退稅率退稅。

  [例] 假設(shè)上例退稅率為9%,其會(huì)計(jì)分錄如下:

  分錄(1)、(2)、(3)如上例。

  (4)申報(bào)出口退稅:

  退稅率改為9%,應(yīng)收出口退稅為9 000元(100 000×9%):

  借:應(yīng)收賬款——出口退稅    9 000
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)    9 000

  (5)差額結(jié)轉(zhuǎn)成本:

  進(jìn)項(xiàng)稅額與出口退稅的差額為8 000元(17 000-9 000)轉(zhuǎn)入銷售成本。

  借:商品銷售成本8 000
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)8 000

  (6)收到退稅款:

  借:銀行存款        9 000
    貸:應(yīng)收賬款——出口退稅    9 000

  出口銷售業(yè)務(wù)的核算也和貨款結(jié)算方式有密切聯(lián)系,不同的結(jié)算方式,賬務(wù)處理也不同。

  目前,在國(guó)際貿(mào)易中,一般采用匯付(信匯、電匯、票匯)、托收(光票托收、跟票托收)和信用證三種結(jié)算方式。下面按不同結(jié)算方式,舉例說明賬務(wù)處理。

  3.匯付結(jié)算方式的銷售。采用匯付結(jié)算方式的銷售,一般先收到貨款,后發(fā)出商品。

  [例] 某企業(yè)接中國(guó)銀行通知,外商A公司以信匯方式匯來(lái)貨款117 000美元,按當(dāng)天掛牌匯率8.70元結(jié)匯。其會(huì)計(jì)分錄如下:

  (1)收到貨款時(shí):

  借:銀行存款    1 017 900
    貸:預(yù)收賬款——A公司    1 017 900

  (2)發(fā)出產(chǎn)品時(shí):

  借:預(yù)收賬款——A公司    1 017 900
    貸:商品銷售收入——出口    1 017 900

  (3)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本680 000元:

  借:商品銷售成本    680 000
    貸:庫(kù)存商品    680 000

  4.托收結(jié)算方式銷售。采用托收結(jié)算方式的銷售,企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)簽發(fā)跟單匯票,委托中國(guó)銀行代收貨款,中國(guó)銀行通過國(guó)外客戶所在地銀行向客戶收款交單,將貨款匯回中國(guó)銀行通知企業(yè)收款。

  [例] 某企業(yè)銷給外商B公司商品一批,計(jì)價(jià)US$50 000 (到岸價(jià)),并支付運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)US$5 000.商品已發(fā)出,按當(dāng)日掛牌匯率8.70元計(jì)算,作會(huì)計(jì)分錄如下:

  (1)發(fā)出商品時(shí):

  借:應(yīng)收賬款——B公司435 000
    貸:商品銷售收入——出口435 000

  (2)支付運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)43 500元時(shí):

  借:商品銷售收入——出口43 500
    貸:銀行存款    43 500

  (3)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本折合人民幣320 000元時(shí);

  借:商品銷售成本    320 000
    貸:庫(kù)存商品    320 000

  (4)收到貨款時(shí):

  借:銀行存款435 000
    貸:應(yīng)收賬款——B公司   435 000

  5.信用證結(jié)算方式銷售。采用信用證結(jié)算方式的銷售,在收到國(guó)外客戶所在地銀行開出的信用證,辦理商品發(fā)出,支付運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。

  [例] 某企業(yè)銷給國(guó)外c公司商品一批,計(jì)貨款US$90 000(到岸價(jià)),收到c公司所在地銀行開出的信用證,審核無(wú)誤后辦理發(fā)貨手續(xù)并支付運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)US$5 000.交單收款后(由該銀行扣除利息后付款)確認(rèn)銷售收入為US$90 000,利息為US$1 000.按掛牌匯率8.70元結(jié)匯。其會(huì)計(jì)分錄如下:

  (1)收到貨款時(shí):

  借:銀行存款——美元戶    783 000
    財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出8 700
    貸:商品銷售收入——出口    791 700

  (2)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品銷售成本665 000元:

  借:商品銷售成本        665 000
    貸:庫(kù)存商品    665 000

  (3)以人民幣支付運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi):

  借:商品銷售收入——出口43 500
    貸:銀行存款43 500

  (六)分期收款銷售

  分期收款銷售是指企業(yè)按照合同規(guī)定,將商品提前發(fā)給購(gòu)貨單位,分期或延期收回貨款的一種銷售方式。分期收款銷售的核算,按照收到貨款作銷售的原則,在商品發(fā)出后,不體現(xiàn)銷售,先通過“分期收款發(fā)出商品”賬戶進(jìn)行核算,俟貨款收回以后再作銷售入賬。如有為購(gòu)貨單位墊付運(yùn)費(fèi),仍以“應(yīng)收賬款”處理,在收回第一次貨款時(shí)一并收回。

  “分期收款發(fā)出商品”賬戶是資產(chǎn)類賬戶。用來(lái)核算企業(yè)采用分期或延期收款銷售方式發(fā)出商品的進(jìn)貨原價(jià)。借方登記商品發(fā)出數(shù);貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本數(shù);其借方余額表示尚未收回貨款、未結(jié)轉(zhuǎn)成本的分期收款發(fā)出商品數(shù),本賬戶應(yīng)按購(gòu)貨單位分戶設(shè)置明細(xì)分類賬。

  [例] 某商業(yè)企業(yè)供應(yīng)給某市百貨公司保暖杯10 000個(gè),供應(yīng)單價(jià)為6.00元,商品進(jìn)價(jià)成本為5.40元,銷項(xiàng)稅率為17%,合同訂明貨款分3個(gè)月付清。

  1.發(fā)出商品時(shí),財(cái)會(huì)部門根據(jù)蓋有“分期收款銷售”戳記的發(fā)貨單,按各種商品賬面進(jìn)貨單價(jià)計(jì)算商品進(jìn)價(jià)總額,作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:分期收款發(fā)出商品——某市百貨公司    54 000
    貸:庫(kù)存商品——保暖杯    54 000

  2.商品發(fā)運(yùn)后,墊付運(yùn)費(fèi)1 000元,以轉(zhuǎn)賬支票支付。

  借:應(yīng)收賬款——某市百貨公司    1 000
    貸:銀行存款    1 000

  3.按合同規(guī)定,第一個(gè)月應(yīng)收回三分之一貨款計(jì)20 000元,同時(shí)計(jì)算應(yīng)交銷項(xiàng)增值稅,并收回墊付運(yùn)費(fèi)1 000元。作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:應(yīng)收賬款——某市百貨公司    24 400
    貸:商品銷售收入    20 000
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    3 400
      應(yīng)收賬款——某市百貨公司    1 000

  同時(shí),按本月應(yīng)收回貨款占全部貨款的比例結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。

  借:商品銷售成本        18 000
    貸:分期收款發(fā)出商品——某市百貨公司    18 000

  如分期收款銷售采用商業(yè)匯票結(jié)算方式,應(yīng)以發(fā)出商品并收到商業(yè)匯票的時(shí)間作銷售入賬,不通過“分期收款發(fā)出商品”賬戶。

  (七)銷貨退回

  批發(fā)商品售出后,由于品種、規(guī)格、質(zhì)量不符合購(gòu)銷合同規(guī)定,購(gòu)貨單位要求退貨,經(jīng)企業(yè)同意,可以辦理退貨手續(xù)。退貨時(shí),由企業(yè)的業(yè)務(wù)部門根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)“證明單”填制紅字“專用發(fā)票”。一式四聯(lián),分送有關(guān)部門據(jù)以辦理收貨、退款和記賬手續(xù)。在會(huì)計(jì)處理上,本月發(fā)生的銷貨退回,不論是否屬于本年度還是以前年度銷售的,均應(yīng)沖減本月的商品銷售收入和銷項(xiàng)稅額。如已結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本,同時(shí)還要沖銷商品銷售成本。

  [例] 某商業(yè)企業(yè)售給某零售商店90厘米圓領(lǐng)男汗衫100件,批發(fā)單價(jià)4.50元(不包括銷項(xiàng)稅額),進(jìn)價(jià)3.80元,因質(zhì)量不好,同意全部退回。銷項(xiàng)稅率為17%。

  1.財(cái)會(huì)部門根據(jù)“紅字專用發(fā)票”支付貨款時(shí),作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:商品銷售收入450.00
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    76.50  (紅字)
      銀行存款    526.50

  同時(shí)用紅字沖銷庫(kù)存商品明細(xì)賬中的銷售數(shù)量。

  2.如該批商品已結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本,作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:商品銷售收入450.00
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    76.50  (紅字)
      銀行存款    526.50

  借:庫(kù)存商品    380.00
    貸:商品銷售成本    380.00

  (八)銷貨退、補(bǔ)價(jià)

  批發(fā)商品銷售,由于計(jì)價(jià)錯(cuò)誤或因銷售價(jià)未定,先按暫作價(jià)計(jì)算等原因,造成多計(jì)或少計(jì)貸款,發(fā)生實(shí)際售價(jià)與原結(jié)算售價(jià)的差異,需要辦理退價(jià)和補(bǔ)價(jià)手續(xù)。

  銷售商品退價(jià)是指實(shí)際售價(jià)低于原結(jié)算的售價(jià),其差額應(yīng)由企業(yè)退還給購(gòu)貨單位。銷售商品補(bǔ)價(jià)是指實(shí)際售價(jià)高于原結(jié)算售價(jià),其差額應(yīng)由購(gòu)貨單位補(bǔ)付給企業(yè)。

  發(fā)生退補(bǔ)價(jià)時(shí),應(yīng)由商業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)部門填制紅藍(lán)字“專用發(fā)票”,同時(shí)填制“銷貨更正單”作附件,財(cái)會(huì)部門據(jù)以辦理收款或付款手續(xù)。因?yàn)橥?、補(bǔ)價(jià)是銷售金額的調(diào)整,不涉及商品數(shù)量,只需增加或減少“商品銷售收入”賬戶和銷項(xiàng)稅的數(shù)額,不調(diào)整“庫(kù)存商品”和“商品銷售成本”賬戶的數(shù)額。

  [例] 某商業(yè)企業(yè)售給零售商店力士香皂1 000盒(每盒10塊),批發(fā)單價(jià)14.50元,發(fā)票誤寫15.40元,多收900元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)紅字專用發(fā)票和“銷貨更正單”將多收的貨款匯還給購(gòu)貨單位,銷項(xiàng)稅率為17%.作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:商品銷售收入    900
    貸:銀行存款    1 053
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅款)    153  (紅字)

  [例] 仍用上例,如每盒售價(jià)15.40元,誤寫為14.50元,少收貨款900元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)補(bǔ)開“專用發(fā)票”和“銷貨更正單”向購(gòu)貨單位補(bǔ)收貨款,作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:應(yīng)收賬款——某零售店    1 053
    貸:商品銷售收入    900
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    153

  俟收到補(bǔ)價(jià)款后,再?zèng)_銷“應(yīng)收賬款”。作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:銀行存款    1 053
    貸:應(yīng)收賬款——某零售店    1 053

  (九)購(gòu)貨單位拒收商品和拒付貨款

  商業(yè)企業(yè)的異地商品銷售,采用“發(fā)貨制”和托收承付結(jié)算方式,在商品運(yùn)出,辦妥托收貨款手續(xù),并已作商品銷售入賬以后,由于質(zhì)量、品種、規(guī)格、數(shù)量不符合合同規(guī)定,或因計(jì)價(jià),發(fā)貨差錯(cuò)等原因,致使購(gòu)貨單位提出拒收商品和拒付貨款時(shí),應(yīng)及時(shí)會(huì)同業(yè)務(wù)部門與購(gòu)貨單位聯(lián)系,協(xié)商解決。待查明原因后,分別不同情況進(jìn)行處理。

  1.拒收全部商品,拒付全部貨款。

  [例] 某商業(yè)企業(yè)售于外地某單位兒童望遠(yuǎn)鏡500只,每只批發(fā)價(jià)10.00元,銷項(xiàng)增值稅率17%,代墊運(yùn)費(fèi)100元,商品已發(fā)運(yùn),并辦妥委托銀行收款手續(xù)。

  (1)以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)。作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:應(yīng)收賬款——購(gòu)貨單位運(yùn)費(fèi)    100
    貸:現(xiàn)金    100

  (2)財(cái)會(huì)部門根據(jù)“托收憑證”回單聯(lián)和專用發(fā)票作銷售入賬。其會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:應(yīng)收賬款——購(gòu)貨單位    5 950
    貸:商品銷售收入    5 000
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)850
      應(yīng)收賬款——購(gòu)貨單位運(yùn)費(fèi)    100

  接銀行轉(zhuǎn)來(lái)購(gòu)貨單位“拒絕承付理由書”拒付全部貨款及運(yùn)費(fèi),經(jīng)查明原因,系企業(yè)錯(cuò)發(fā)商品造成。與購(gòu)貨單位協(xié)商,要求就地銷售。對(duì)方同意,當(dāng)即承付貨款。收到貨款后作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:銀行存款    5 950
    貸:應(yīng)收賬款——購(gòu)貨單位    5 950

  如果購(gòu)貨單位無(wú)法就地處理,企業(yè)同意將商品退回,作退貨處理。收到商品后沖銷原銷貨收入及銷售數(shù)量,代墊運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)作企業(yè)費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:商品銷售收入    5 000
    管理費(fèi)用——壞賬損失    100
    貸:應(yīng)收賬款——購(gòu)貨單位    5 950
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  850  (紅字)

  同時(shí)用紅字沖銷商品明細(xì)賬上銷售數(shù)量。如已結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本,還要沖轉(zhuǎn)“商品銷售成本”作增加“庫(kù)存商品”處理。

  2.拒收部分商品和拒付部分貨款。

  (1)仍用上例,收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)收賬通知單和部分拒絕承付理由書,承付貨款5 365元,拒付貨款585元,原因待查。作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:銀行存款    5 365
    貸:應(yīng)收賬款——購(gòu)貨單位    5 365

  (2)經(jīng)查明原因,購(gòu)貨單位拒付貨款585元,原發(fā)貨單上價(jià)格計(jì)算錯(cuò)誤,多開500元,稅額多計(jì)85元,同意拒付,并開具紅字專用發(fā)票沖減“商品銷售收入”,作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:商品銷售收入    500
    貸:應(yīng)收賬款——購(gòu)貨單位    585
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    85  (紅字)

  如拒付貨款原因系企業(yè)少發(fā)商品,應(yīng)補(bǔ)發(fā)商品,購(gòu)貨單位收到商品后補(bǔ)來(lái)貨款時(shí),作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:銀行存款    585
    貸:應(yīng)收賬款——購(gòu)貨單位    585

  (十)銷貨折扣與銷貨折讓

  銷貨折扣是企業(yè)在賒銷和商業(yè)信用的情況下,為了推銷商品及早收回貨款而給予購(gòu)貨單位的銷貨折扣。銷貨折讓是因商品品種、質(zhì)量等原因而給予購(gòu)貨單位的銷售折讓。

  銷貨折扣與銷貨折讓是通過“銷售折扣與折讓”賬戶進(jìn)行單獨(dú)核算的。它是損益類賬戶,下設(shè)“銷貨折扣”和“銷貨折讓”兩個(gè)明細(xì)賬戶。在會(huì)計(jì)核算上,銷貨折扣與銷售折讓有兩種記賬方法:

  一是總額法。即商品銷售收入按未扣除折扣、折讓的總額記賬。

  二是凈額法。即商品銷售收入按扣除折扣、折讓數(shù)的凈額記賬。

  按制度規(guī)定,對(duì)于銷售折扣與折讓,都規(guī)定采用總額法記賬。

  銷貨折扣是指企業(yè)采用賒銷方式銷售商品時(shí),為了鼓勵(lì)購(gòu)貨單位在一定期限內(nèi)(信用期限)盡快付款,往往規(guī)定一個(gè)短于信用期限的折扣期限,如果購(gòu)貨單位能在期限內(nèi)付款,就可能得到一定的現(xiàn)金折扣,即從應(yīng)支付的貨款總額中扣除一定比例的金額及稅款。

  [例] 某商業(yè)企業(yè)銷售商品一批,貨款計(jì)10 000元,銷項(xiàng)增值稅率為17%。付款條件是:應(yīng)在30天內(nèi)付清全部貨款。如果能在10天內(nèi)支付全部貨款,則可得2%現(xiàn)金折扣,超過30天付款,視同違約或拖欠。

  (1)發(fā)出商品時(shí),作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:應(yīng)收賬款——購(gòu)貨單位    11 700
    貸:商品銷售收入10 000
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    1 700

  (2)購(gòu)貨單位在10天內(nèi)支付全部貨款時(shí),給予約定的現(xiàn)金折扣,并根據(jù)紅字專用發(fā)票扣減銷項(xiàng)稅款,作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:銀行存款    11 466
    銷售折扣與折讓——銷售折扣    200
    貸:應(yīng)收賬款——購(gòu)貨單位    11 700
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    34  (紅字)

  (3)如果購(gòu)貨單位在折扣期后支付全部貨款,則作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:銀行存款    11 700
    貸:應(yīng)收賬款    11 700

  銷貨折讓是指在商品購(gòu)銷活動(dòng)中,供貨單位由于商品的品種、質(zhì)量不符合同或協(xié)議規(guī)定,或品種、質(zhì)量有問題時(shí),為了避免對(duì)方拒付貨款、退貨或索賠而給予購(gòu)貨方一定的貨款折讓,其會(huì)計(jì)核算同銷貨折扣。

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