一、稅收會(huì)計(jì)的記賬方法

　　我國(guó)現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)采用“借貸記賬法”。這是以稅務(wù)機(jī)關(guān)為會(huì)計(jì)實(shí)體，以稅收資金活動(dòng)為記賬主體，采用“借”、“貸”為記賬符號(hào)，運(yùn)用復(fù)式記賬原理，來(lái)反映稅收資金運(yùn)動(dòng)變化情況的一種記賬方法。其會(huì)計(jì)科目劃分為資金來(lái)源和資金占用兩大類(lèi)。它的所有賬戶分為“借方”和“貸方”，左“借”右“貸”，“借方”記錄資金占用的增加和資金來(lái)源的減少，“貸方”記錄資金占用的減少和資金來(lái)源的增加。

　　稅收會(huì)計(jì)的記賬規(guī)則是：對(duì)每項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)，都必須按照相等的金額同時(shí)記人一個(gè)賬戶的借方和另一個(gè)賬戶的貸方，或一個(gè)賬戶的借方（或貸方）和幾個(gè)賬戶的貸方（或借方），即“有借必有貸，借貸必相等”。

　　借貸記賬法的平衡公式是：

　　所有賬戶的借方余額=所有賬戶的貸方余額

　?。ɑ虬l(fā)生額）合計(jì)（或發(fā)生額）合計(jì)或

　　所有資金占有=所有資金來(lái)源

　　賬戶余額合計(jì) 賬戶余額合計(jì)

　　二、稅收會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目

　?。ㄒ唬┛颇吭O(shè)置

　　稅收會(huì)計(jì)科目是對(duì)稅收會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體內(nèi)容，按照稅收資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程和稅收管理需要，進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)的項(xiàng)目。它是設(shè)置賬戶、賬簿和組織會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

　　為了滿足工作需要，會(huì)計(jì)科目分層次設(shè)置，總括地說(shuō)，可分為總分類(lèi)科目和明細(xì)科目?？偡诸?lèi)科目即總賬科目，也稱一級(jí)科目，明細(xì)科目又分為若干子目，或稱二級(jí)科目、三級(jí)科目。由于稅務(wù)管理的需要，對(duì)有些會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容需要進(jìn)行多層次、多角度的反映。所以，經(jīng)常出現(xiàn)三級(jí)科目不能滿足工作需要的情況，必須設(shè)四級(jí)科目反映。如“入庫(kù)工商稅收”的明細(xì)科目必須要按稅種、收入項(xiàng)目、預(yù)算級(jí)次、征收單位等多種要求設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行反映，才能滿足稅務(wù)管理的需要。

　　國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定的總賬科目名稱、編號(hào)、核算內(nèi)容及其使用方法，各地不得自行變更。如有特殊情況，需要在國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定的總賬科目之外增設(shè)其他總賬科目，可由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一作出規(guī)定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。各地必須按照國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定的明細(xì)科目?jī)?nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算：需要在國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定的明細(xì)科目之外增設(shè)其他明細(xì)科目的，及二級(jí)、三級(jí)等各層明細(xì)科目的具體名稱、編號(hào)、使用方法由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。省級(jí)以下各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，不需要的會(huì)計(jì)科目可以不用，不得隨意增減會(huì)計(jì)科目或改變科目名稱、編號(hào)、核算內(nèi)容和使用方法。

　　根據(jù)現(xiàn)行稅收制度和稅收管理需要，以及國(guó)家預(yù)算收入科目和國(guó)家金庫(kù)制度，稅收會(huì)計(jì)科目按四種核算單位的業(yè)務(wù)情況綜合設(shè)置如下：

　?。ǘ┛傎~科目核算內(nèi)容和方法1.“應(yīng)征工商稅收”、“應(yīng)征企業(yè)所得稅”、“應(yīng)征其他收入”，是上解單位、入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。本類(lèi)科目核算納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)征的稅金。包括：（1）納稅人和扣繳義務(wù)人及代征單位（人）自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，或由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接核定的應(yīng)納稅金；（2）不須繳納，但須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的已發(fā)生的減免稅金；（3）查補(bǔ)的各種稅金、滯納金和罰款；（4）按定期定額方式征收的應(yīng)納稅金；（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的臨時(shí)經(jīng)營(yíng)性稅金等。當(dāng)增值稅納稅申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額，應(yīng)征稅金為零時(shí)，不作賬務(wù)處理。

　　本類(lèi)科目“貸方”記實(shí)際發(fā)生的應(yīng)征稅金，“借方”記應(yīng)退還的多繳稅金數(shù)，平時(shí)余額在“貸方”，表示累計(jì)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)征稅金總量。年終與“上解”類(lèi)科目、“入庫(kù)”類(lèi)科目、“減免稅金”、“提退稅金”和“損失稅金核銷(xiāo)”科目的“借方”余額進(jìn)行對(duì)沖，余額表示年終欠繳稅金、在途稅金、待解稅金和待處理?yè)p失稅金的來(lái)源合計(jì)數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

　　2.“多繳稅金”，是上解單位、入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。本科目是“應(yīng)征”類(lèi)科目的抵減科目，核算應(yīng)退還納稅人、扣繳義務(wù)人及代征單位（人）的多繳稅金。包括：（1）納稅人、扣繳義務(wù)人及代征單位（人）自行申報(bào)或申請(qǐng)并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)退還的多繳稅金；（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常審核檢查中發(fā)現(xiàn)的多繳稅金；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查中發(fā)現(xiàn)的多繳稅金；（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政復(fù)議中確定的多繳稅金；（5）法院在審理稅務(wù)案件中判定的多繳稅金。

　　本科目不核算減免退稅、出口退稅。其科目“貸方”記多繳稅金發(fā)生數(shù)，“借方”記實(shí)際抵繳或退還的稅金數(shù)，余額在貸方，表示未抵繳或未退還的多繳稅金數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

　　3.“暫收款”，是上解單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。本科目核算按照規(guī)定向納稅人收取的預(yù)繳納稅保證金、抵稅發(fā)票押金、拍賣(mài)款和征收入員結(jié)報(bào)稅款時(shí)的長(zhǎng)出款。

　　本科目“貸方”記實(shí)際收到的保證金（押金）、拍賣(mài)款和長(zhǎng)款數(shù)，“借方”記保證金（押金）和拍賣(mài)款抵頂應(yīng)繳稅款數(shù)和退還數(shù)，以及已處理的長(zhǎng)款數(shù)，余額在貸方，表示暫收款未處理數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

　　4.“待征工商稅收”、“待征企業(yè)所得稅”、“待征其他收入”，是上解單位、入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。本類(lèi)科目是“應(yīng)征”類(lèi)科目的對(duì)應(yīng)科目，核算應(yīng)征而未征的稅金（即欠繳稅金）。

　　本類(lèi)科目“借方”記所有應(yīng)征稅金發(fā)生數(shù)，“貸方”記已征收和征前已減免的稅金數(shù)、實(shí)際抵繳的多繳稅金數(shù)，以及結(jié)轉(zhuǎn)到“待處理?yè)p失稅金”科目的損失稅金數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)到“損失稅金核銷(xiāo)”科目的欠繳稅金依法注銷(xiāo)數(shù)，余額在“借方”，表示實(shí)際欠繳數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

　　5.“減免稅金”，是上解單位、入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。本科目核算應(yīng)納稅金發(fā)生后減征和免征（包括通過(guò)退庫(kù)方式實(shí)施減征和免征）的稅金，即實(shí)際發(fā)生的減免稅金。已批準(zhǔn)但未發(fā)生的減免稅金不核算；出口退稅不作為減免稅金核算；非生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性單位（個(gè)人）的征前免征稅金不核算；稅法規(guī)定經(jīng)濟(jì)特區(qū)統(tǒng)一減征15％的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的減免稅不核算；納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)，經(jīng)過(guò)法定清算仍收不回來(lái)而依法注銷(xiāo)的欠繳稅金不在本科目核算。

　　本科目“借方”記實(shí)際發(fā)生的減免稅金數(shù)（包括各種退庫(kù)減免數(shù)），“貸方”平時(shí)無(wú)發(fā)生額，平時(shí)余額在“借方”，表示累計(jì)減免數(shù)。年終按工商稅收、企業(yè)所得稅和其他收入歸類(lèi)，與相應(yīng)的“應(yīng)征”類(lèi)科目的“貸方”余額結(jié)轉(zhuǎn)沖銷(xiāo)后無(wú)余額。

　　6.“上解工商稅收”、“上解企業(yè)所得稅”、“上解其他收入”，是上解單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。本類(lèi)科目核算納稅人、扣繳義務(wù)人、代征單位（個(gè)人）直接繳人和稅務(wù)機(jī)關(guān)自行征收后匯總繳入國(guó)庫(kù)經(jīng)收處的稅金。

　　本類(lèi)科目“借方”記已經(jīng)繳人國(guó)庫(kù)經(jīng)收處的稅金，“貸方”記接到入庫(kù)單位提退清單的退庫(kù)數(shù)，平時(shí)余額在“借方”，表示扣除退庫(kù)數(shù)后的累計(jì)上解稅金數(shù)。年終與相應(yīng)的“應(yīng)征”類(lèi)科目的“貸方”余額進(jìn)行沖銷(xiāo)后無(wú)余額。

　　7.“待解稅金”，是上解單位、入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。本科目核算扣繳義務(wù)人、代征單位（人）和征收入員向會(huì)計(jì)結(jié)報(bào)的自收稅款現(xiàn)金。

　　本科目“借方”記稅款現(xiàn)金和存款增加數(shù)，“貸方”記減少數(shù)，余額在“借方”，表示稅款現(xiàn)金和存款實(shí)有數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

　　8.“在途稅金”，是入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。本科目核算已經(jīng)繳人國(guó)庫(kù)經(jīng)收處上解，但尚未到達(dá)國(guó)庫(kù)的稅金。

　　本科目“借方”記所有上解稅款數(shù)，“貸方”記所有已繳人國(guó)庫(kù)的稅款數(shù)，平時(shí)余額在“借方”，表示在途稅金實(shí)有數(shù)。如果出現(xiàn)“貸方”余額，則表示已入庫(kù)但尚未收到繳款書(shū)報(bào)查聯(lián)或上解憑證匯總單和待解憑證匯總單等征解憑證的稅款數(shù)。年終決算前，在年度清理期內(nèi)，應(yīng)將其余額處理完畢，決算一般無(wú)余額，如有余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

　　9.“入庫(kù)工商稅收”、“入庫(kù)企業(yè)所得稅”、“入庫(kù)其他收入”，是入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。本類(lèi)科目核算國(guó)庫(kù)已收納入庫(kù)的稅金。

　　本類(lèi)科目“借方”記國(guó)庫(kù)已經(jīng)收納入庫(kù)的稅金數(shù)，“貸方”記從國(guó)庫(kù)辦理的提退稅金數(shù)，平時(shí)余額在“借方”，表示累計(jì)入庫(kù)數(shù)。年終與相應(yīng)的“應(yīng)征”類(lèi)科目的“貸方”余額沖銷(xiāo)后無(wú)余額。

　　10.“提退稅金”，是上解單位、入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。本科目核算在自收稅款中支付的小額退稅和通過(guò)退庫(kù)方式提退的各項(xiàng)稅金。包括：（1）匯算清繳和申報(bào)結(jié)算的多繳稅款退稅（含稅收政策調(diào)整結(jié)算退稅）；（2）出口退稅；（3）因誤收、誤繳而多繳稅款的小額退稅和退庫(kù)退稅；（4）減免退稅；（5）提退代扣代收手續(xù)費(fèi)和代征手續(xù)費(fèi)：（6）提退檢舉揭發(fā)案件獎(jiǎng)金。

　　本科目“借方”記實(shí)際退庫(kù)和小額退稅數(shù)，“貸方”記退庫(kù)減免結(jié)轉(zhuǎn)到“減免稅金”科目數(shù)和多繳稅款退稅沖轉(zhuǎn)“多繳稅金”科目數(shù)，平時(shí)余額在“借方”，表示累計(jì)出口退稅數(shù)和手續(xù)費(fèi)、獎(jiǎng)金提退數(shù)。年終按工商稅收、企業(yè)所得稅、其他收入等歸類(lèi)，與相應(yīng)的“應(yīng)征”類(lèi)科目“貸方”余額結(jié)轉(zhuǎn)沖銷(xiāo)后無(wú)余額。

　　11.“待處理?yè)p失稅金”，是上解單位、入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。本科目核算由于各種原因造成損失，需要上報(bào)審批等待處理的損失稅金。

　　本科目“借方”記上報(bào)審批等待處理的損失稅款數(shù)，“貸方”記經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)或有關(guān)責(zé)任人賠償?shù)亩惪顢?shù)，余額在“借方”，表示尚未處理的損失稅款數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

　　12.“損失稅金核銷(xiāo)”，是上解單位、入庫(kù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。本科目核算按規(guī)定審批權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)同意核銷(xiāo)的損失稅金和納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)，經(jīng)法定清算仍未收回而依法注銷(xiāo)的欠繳稅金。

　　本科目“借方”記損失稅金批準(zhǔn)核銷(xiāo)數(shù)和欠繳稅金依法注銷(xiāo)數(shù)，“貸方”平時(shí)無(wú)發(fā)生額，平時(shí)余額在“借方”，表示累計(jì)批準(zhǔn)核銷(xiāo)數(shù)和依法注銷(xiāo)數(shù)。年終按工商稅收、企業(yè)所得稅、其他收入等歸類(lèi)，與相應(yīng)的“應(yīng)征”類(lèi)科目“貸方”余額結(jié)轉(zhuǎn)沖銷(xiāo)后無(wú)余額。

　　13.“保管款”，是上解單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共同科目。本科目核算存放在稅務(wù)機(jī)關(guān)或金融單位的納稅保證金（押金）、拍賣(mài)款和長(zhǎng)款數(shù)。

　　本科目“借方”記保管款現(xiàn)金和存款增加數(shù)，“貸方”記減少數(shù)，余額在“借方”，表示保管款現(xiàn)金和存款實(shí)有數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。