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往來賬是企業(yè)財務(wù)核算中的過渡賬戶,常常被企業(yè)用來隱匿收入、調(diào)節(jié)財務(wù)指標(biāo)、轉(zhuǎn)移利潤等。要想甄別利用往來賬偷稅的行為,必須清楚利用往來賬隱匿收入的方式:
一、收入直接掛賬。如,企業(yè)收回銷貨款時,借記“銀行存款”,貸記“預(yù)收賬款(其他應(yīng)付款)”。后期企業(yè)再通過往來賬戶進(jìn)行調(diào)賬,將預(yù)收賬款沖減應(yīng)收賬款,借記“預(yù)收賬款(其他應(yīng)付款)”,貸記“應(yīng)收賬款”。這樣一來,企業(yè)就可延遲確認(rèn)收入,達(dá)到偷逃企業(yè)所得稅的目的。
二、通過往來賬戶虛構(gòu)業(yè)務(wù)。如,企業(yè)為了使收入的現(xiàn)金不按銷售收入入賬,往往通過往來賬虛構(gòu)一筆采購業(yè) 務(wù),分期擠入成本,通過虛增產(chǎn)品成本的方式,達(dá)到影響企業(yè)利潤和納稅額的目的。其虛構(gòu)步驟及賬務(wù)處理如下:第一步虛構(gòu)業(yè)務(wù)員借款,借記“其他應(yīng)收款”,貸記“現(xiàn)金”。第二步虛構(gòu)原料入庫(附自制入庫單),借記“原材料”,貸記“應(yīng)付賬款”。第三步虛構(gòu)業(yè)務(wù)員沖賬,借記“應(yīng)付賬款”,貸記“其他應(yīng)收款”。第四步虛構(gòu)生產(chǎn)領(lǐng)用材料(附材料出庫單及有關(guān)人員的簽字),借記“生產(chǎn)成本”,貸記“原材料”。至此,這筆虛構(gòu)的采購業(yè)務(wù)完成,并在不同期間分別進(jìn)入成本。
要甄別上述第二類假賬,就要了解企業(yè)的經(jīng)營情況、成本核算的增減變動情況,以及其他應(yīng)收款的形成時間、過程等。
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