摘　要：推行企業(yè)內部控制制度是適應國內外資本市場監(jiān)管、提升企業(yè)自身管理發(fā)展水平的客觀要求。分析了建立健全和嚴格執(zhí)行企業(yè)內部控制制度面臨的問題，并從建立完善內控制度、提升執(zhí)行效果、完善監(jiān)督體系、培養(yǎng)員工內控意識等方面探討了推進企業(yè)內控體系建設的策略。

　　關鍵詞：內部控制；建立；執(zhí)行；監(jiān)督

　　1 內控體系建立的背景與必要性

　　為適應企業(yè)國際化發(fā)展的需要，我國政府高度重視內控工作。2006年6月6日，國資委公布了《中央企業(yè)全面風險管理指引》，一時間，風險管理成為央企及地方國企關注的重點，內控體系建設無疑是其中的重要著力點。2007年7月財政部、證監(jiān)會、國資委、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等相關部門聯合成立了企業(yè)內部控制標準委員會，要求我國的內部控制標準體系建設要大力借鑒國際經驗，在先進理念和技術方法上要緊緊跟上國際潮流，與國際發(fā)展趨勢相協調，切實推動我國企業(yè)走向國際。2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯合發(fā)布了國內首部《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范將于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內施行，并鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。

　　推行內部控制制度意義重大，既是適應國內外資本市場監(jiān)管的需要，又是企業(yè)提升自身經營發(fā)展水平的要求。我國企業(yè)的內部控制研究起步較晚，基本上是借鑒美國等發(fā)達國家對內部控制的研究成果。根據美國《薩班斯－奧克斯利法案》(Sarbanes-Oxley Act)和證券交易委員會采納的COSO內部控制框架對內部控制的定義，內部控制是為企業(yè)經營的效率性、財務報告的可靠性、相關法規(guī)的遵循性等目標的實現而提供合理保障的過程。要求內部控制具備五個要素，即控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。但是，COSO 內部控制框架體系不完全適合中國國情，必須結合企業(yè)的具體產品、經營規(guī)模、管理特點和水平等，研究和制定一套適合企業(yè)特點的、在某些方面是獨有的內部控制框架體系。

　　2 建立內控體系面臨的一些問題

　　2.1 法人治理結構有待完善

　　規(guī)范完善的公司法人治理結構包括公司股東大會、董事會、監(jiān)事會和經理層，相互之間互相監(jiān)督，互有制約，決定著公司運作與發(fā)展的質量。但我國還處于社會主義市場經濟不斷完善的階段，不少企業(yè)的所有者和經營者之間角色交叉，董事會和經理層之間機構重疊，互相監(jiān)督、互相制約的機制不完善，董事會不能充分發(fā)揮其監(jiān)督和控制經理層的作用，容易造成在沒有可行性論證情況下的隨意決策，導致決策失誤。

　　2.2 內部控制沒有得到應有的重視

　　隨著經濟信息化、國際化步伐的加快，企業(yè)面臨著各種各樣的風險，客觀要求企業(yè)必須建立能夠評估和防范風險的機制。但我國很多上市公司習慣于重視生產經營、技術開發(fā)，輕視內部管理和控制，風險意識薄弱，不善于風險評估和控制。近幾年來，雖然內部控制工作在國有企業(yè)中迅速開展，許多企業(yè)建立內部控制制度，并設立專門的內部控制工作部門負責制度的實施，但在具體實施過程中，由于人員的培訓力度不夠或者制度的制定脫離實際，導致某些制度降低辦事效率，甚至無法執(zhí)行，內部控制沒有得到應有的重視。

　　2.3 監(jiān)督機制不夠健全

　　企業(yè)的監(jiān)督體系可分為內部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個部分。從內部看，我國現行企業(yè)內部監(jiān)督體系應由監(jiān)事會、獨立董事和內部審計機構組成，履行檢查、監(jiān)督、評價董事會和管理層實施內部控制活動效果和效率的職責，保證企業(yè)的正常運行。然而很多企業(yè)的監(jiān)督評審主要依靠內部審計部門來實現，我國內部審計機構最初是在政府的要求下建立起來的，企業(yè)并沒有真正認識到內部審計的作用，認為審計的功能仍然是查錯防弊，注重事后監(jiān)督，不注重事前、事中的控制；重視對財務報表的審計， 忽略對管理現狀進行分析評價。而且，內部審計部門一般受管理層領導，缺乏應有的獨立性，在內部稽查、評價內控制度是否完善和履行職責效率等方面，未能充分發(fā)揮應有的作用。

　　從外部看，我國企業(yè)已經形成了政府監(jiān)管和社會監(jiān)督的外部監(jiān)督體系， 由于各監(jiān)督主體缺乏信息溝通， 各種監(jiān)督功能交叉、標準不一，再加上管理混亂， 不能形成有效的監(jiān)督合力。此外，執(zhí)業(yè)環(huán)境和業(yè)務競爭的不規(guī)范， 以及對注冊會計師的監(jiān)管不到位， 使注冊會計師的社會監(jiān)督作用沒有真正發(fā)揮，在審計過程中存在走過場的現象。使得企業(yè)來自外部的監(jiān)督乏力。

　　3 推進內控體系建立的策略

　　3.1 建立健全規(guī)范的內部控制制度和機構

　　實施有效的內部控制，首先要建立完善的制度和機制。我國政府發(fā)布《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的目的在于促進內部控制的統(tǒng)一和規(guī)范，引導企業(yè)加強以財務報告控制為主線的相關標準建設，不僅有利于提高財務信息質量，保護投資者合法權益，而且有利于公司遵守國家法律法規(guī)，完善管理制度，提高風險防范能力，這為企業(yè)建立內部控制制度提供了依據。

　　建立健全企業(yè)內控制度，要按照嚴格、詳細、具體的原則，結合本行業(yè)、本企業(yè)的特點和實際，制定實施細則。由于我國國有企業(yè)的規(guī)模一般都很大，管理的幅度大、層次多、信息量繁雜，必須進行深入的調查研究，調查研究是做好內控工作的前提和基礎，通過有重點、有目的的專項調研工作，及時總結、提煉和推廣內控管理工作中好的經驗和做法，研究內控體系發(fā)展和完善的工作思路，上下結合，合理有效地制定制度。企業(yè)應建立專門的內控管理部門，以保證內部控制制度的有效運行，目前較大的國有企業(yè)都建立了專門的職能部門來全面負責實施內部控制工作。最終達到健全組織、明確職責、健全制度、規(guī)范運行的目標。

　　3.2 加強企業(yè)內部控制要抓住其本質和關鍵

　　加強企業(yè)內部控制，既要全面更要抓住關鍵環(huán)節(jié)，一般說來，財務預算、資金結算、項目投資、物資采購和產品銷售等都是企業(yè)運轉與發(fā)展的重點環(huán)節(jié)，是企業(yè)避免和化解可能風險的關鍵所在。通過合理授權，使各級人員職責清晰，運轉流暢，避免審批權限過分集中。加強宣傳與培訓，形成全員把握關鍵點的意識，既利于內控制度的實施，也利于集體監(jiān)督風氣的形成。把握實質、強化關鍵控制成為內控體系的重要組成部分。管理的中心內容是控制，控制的有效性和嚴格性，是企業(yè)管理水平高低的最主要標志。增強控制能力，尤其是關鍵環(huán)節(jié)始終處于受控狀態(tài)，達到體系可靠、風險可控的目標。

　　3.3 扎實提升執(zhí)行力

　　無論制度多么完善，如果在實施過程中不能真正落到實處，就是一紙空文，因此，內部控制的關鍵在于執(zhí)行，在于具體落實。要充分發(fā)揮政府部門的主導作用，為企業(yè)內部控制制度建設營造良好的外部環(huán)境。完善的社會主義市場經濟競爭機制，良好的競爭環(huán)境，會有力激發(fā)企業(yè)內部控制建設意識，從根本上促進內部控制建設。

　　在企業(yè)內部，要統(tǒng)一規(guī)范業(yè)務流程，實現管理的系統(tǒng)化、程序化，使工作環(huán)節(jié)、業(yè)務步驟清晰可見，內容要求明確，為執(zhí)行者的監(jiān)督檢查和考核提供依據。加強信息化建設，建立規(guī)范的業(yè)務流程數據庫，實現流程管理和控制的信息化。堅強對業(yè)務流程的梳理，解決好程序和效率的關系。在按流程運行、按程序操作、按控制執(zhí)行的關鍵環(huán)節(jié)，必須留下可供查實的證據，使規(guī)章制度執(zhí)行具有可檢查性。

　　3.4 培養(yǎng)全體員工的內控意識和技能

　　內部控制具有全面性和系統(tǒng)性，內部控制不僅僅是管理部門的事，搞好內部控制工作需要全員參與，必須由每一位員工自覺地落實到日常工作中去，因此要著力培養(yǎng)全體員工的內控意識。把企業(yè)文化建設作為企業(yè)內部控制建設的基礎，結合企業(yè)文化建設，加強內部控制制度的宣傳和培訓力度，為內部控制制度的實施建立良好的企業(yè)文化氛圍，使全體員工樹立內控理念，掌握內控知識，自覺地將內控融入到日常工作中。加強內控工作網絡和業(yè)務骨干隊伍建設，培養(yǎng)一批具有國際視野和戰(zhàn)略眼光的高素質專業(yè)人才。

　　3.5 逐步完善法人治理結構和監(jiān)督體系

　　逐步完善法人治理結構，力求權利和責任的合理配置，切實保障兩權分離。決策層和經營管理層要真正分開，互相制衡而又不影響協調運轉。增加外部獨立董事數量，發(fā)揮專業(yè)知識扎實、工作經驗豐富，并具有獨立判斷能力的獨立董事的作用，對公司經理層進行富有成效的監(jiān)督。 

　　健全內部審計機構，提高內部審計的獨立性，充分認識內部審計的重要作用，拓展內部審計的職能，不斷強化內部監(jiān)督。企業(yè)重大決策集體審批，企業(yè)部門之間相互牽制，關鍵崗位人員受控，對內控制度執(zhí)行情況定期考核和評價，確保內控工作真正得到全面落實。加強外部的政府監(jiān)管和社會監(jiān)督，理順政府各監(jiān)管部門及社會監(jiān)督機構在對企業(yè)內部控制監(jiān)管和監(jiān)督中的職能和分工，建立起分工合理、監(jiān)管全面的監(jiān)督體系。政府監(jiān)管和社會監(jiān)督的從業(yè)人員，要不斷提高業(yè)務素養(yǎng)和職業(yè)道德水平，提高監(jiān)管質量。

　　3.6 正確處理內控與發(fā)展的關系

　　內部控制體系的建立與完善是為了企業(yè)更好地發(fā)展，要正確處理內控建設與企業(yè)發(fā)展之間的關系。通過對幾百家實施《薩班斯－奧克斯利法案》企業(yè)的運行成本、市場反應的系統(tǒng)研究［3～5］，發(fā)現相對嚴格的制度實際上增加了企業(yè)的運行成本，過分嚴厲的制度會束縛企業(yè)的手腳，限制其活力。因此，在建立企業(yè)內部控制體系時，在符合國際規(guī)則的前提下，要堅持有利于企業(yè)良性發(fā)展的原則。

　　總之，推進企業(yè)內部控制是發(fā)展趨勢，但又不能操之過急，難以一蹴而就。需要借鑒相關理論和國內外成功實踐經驗，結合企業(yè)的發(fā)展實際，加強調查研究和探索，構建涵蓋各領域的內控體系，并實現有效運行，加強業(yè)務流程管理，突出特殊風險領域風險防控，強化和改進日常運行監(jiān)督，為企業(yè)規(guī)范、健康、持續(xù)發(fā)展提供了有力保障，提升企業(yè)管理水平。

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