【摘 要】 現(xiàn)階段由于施工企業(yè)都存在大量不良資產(chǎn)，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。本文從不良資產(chǎn)的認(rèn)定入手，分析了不良資產(chǎn)的成因，并結(jié)合實(shí)際情況，提出了不良資產(chǎn)的控制措施。

　　【關(guān)鍵詞】 施工企業(yè)； 不良資產(chǎn)； 成因； 控制

　　前 言

　　施工企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中搏擊沉浮，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與之相伴，不良資產(chǎn)與之相隨。所謂“不良資產(chǎn)”是指不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益且無法實(shí)現(xiàn)其賬面價(jià)值的企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、債權(quán)及其它權(quán)利。這些不良資產(chǎn)，直接困擾著企業(yè)的正常運(yùn)營，導(dǎo)致企業(yè)資本結(jié)構(gòu)不合理，降低會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和公允性。因此，施工企業(yè)盤活用好現(xiàn)有的資產(chǎn)存量顯得尤為迫切。

　　一、施工企業(yè)不良資產(chǎn)的產(chǎn)生

　?。ㄒ唬?yīng)收賬款中的不良資產(chǎn)

　　近年來，由于建筑市場(chǎng)運(yùn)營不規(guī)范，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇。有些建設(shè)項(xiàng)目業(yè)主資金不到位，施工企業(yè)為生存，除支付現(xiàn)金保證金外還要墊資施工，工程竣工后，工程尾款和質(zhì)量保證金難以按時(shí)收回。特別是一些長期拖欠款，不僅收回難度大，也容易產(chǎn)生壞賬損失。即使能在若干年后全數(shù)收回，也已經(jīng)嚴(yán)重“貶值”，其凈現(xiàn)值已大打折扣。還有的發(fā)生時(shí)間雖短，但欠款單位經(jīng)營不善，效益嚴(yán)重滑坡，還款可能性極小。這些可能確實(shí)無法收回但又沒有合法證據(jù)的應(yīng)收賬款，無法反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)情況，這部分差額，就形成了應(yīng)收賬款中的不良資產(chǎn)。

　?。ǘ┐尕浿械牟涣假Y產(chǎn)

　　由于存貨種類繁多，因此，在實(shí)踐中根據(jù)不同情況來區(qū)分有：1.積壓淘汰、質(zhì)次、貶值、變質(zhì)、毀損的存貨，這些資產(chǎn)對(duì)單位已經(jīng)沒有使用價(jià)值，并且長期掛在賬上，其變現(xiàn)凈值遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于實(shí)際賬面成本，已形成不良資產(chǎn)。2.施工中由于工程設(shè)計(jì)變更等原因?qū)е绿崆百徺I的材料不能使用；特殊工藝形成的造價(jià)較高的特制模板，由于再用價(jià)值小，無法周轉(zhuǎn)使用，形成呆滯存貨。3.對(duì)存貨中非正常掛賬的“在建工程”，因建設(shè)單位資金短缺等原因，致使工程中途停建，計(jì)價(jià)結(jié)算困難，施工企業(yè)在法律上的債權(quán)又得不到承認(rèn)，債權(quán)實(shí)際上早已形成單位的潛虧，這部分“在建工程”也已形成不良資產(chǎn)。

　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)中的不良資產(chǎn)

　　由于施工企業(yè)具有點(diǎn)多、線長、管理分散的特點(diǎn)，固定資產(chǎn)的存放和使用地域廣，搬運(yùn)頻率高，地域間氣候條件差異大，增加了維修保養(yǎng)難度，致使機(jī)械性能降低；同時(shí)，受到工期、施工場(chǎng)地等因素制約，經(jīng)常出現(xiàn)“人停機(jī)不停”的現(xiàn)象，延長了施工機(jī)械設(shè)備的工作時(shí)間，機(jī)械設(shè)備得不到正常的維修保養(yǎng)，長時(shí)間超負(fù)荷作業(yè)，加速了設(shè)備老化；項(xiàng)目銜接不連貫造成利用率低或長期擱置，極易形成閑置資產(chǎn)，以上固定資產(chǎn)的賬面凈值與實(shí)際價(jià)值差距較大，形成了固定資產(chǎn)中的不良資產(chǎn)。

　　（四）對(duì)外投資中的不良資產(chǎn)

　　近年來，迫于建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，再加上個(gè)別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏投資風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，盲目擴(kuò)大對(duì)外投資，極易形成不良資產(chǎn)。主要包括：一是重投資、輕管理，在投資項(xiàng)目的管理過程中，缺乏有效管理和監(jiān)督，致使投資效益流失；二是由于受資企業(yè)經(jīng)營管理不善，連年出現(xiàn)虧損仍在經(jīng)營，企業(yè)的對(duì)外投資實(shí)際上已是虛資產(chǎn)；三是企業(yè)將閑置資金購買有價(jià)證券，由于證券市場(chǎng)低迷，價(jià)格下跌尚未變現(xiàn)的部分，隱含了不良資產(chǎn)。

　　二、控制不良資產(chǎn)的具體措施

　　不良資產(chǎn)的控制必須找到根源，從根本上盡量杜絕不良資產(chǎn)的產(chǎn)生。

　?。ㄒ唬?yīng)收賬款中不良資產(chǎn)的控制

　　應(yīng)收賬款中不良資產(chǎn)主要表現(xiàn)為回收可能性極小或長期未發(fā)生變動(dòng)，損失可能性極大的應(yīng)收賬款。首先，謹(jǐn)慎選擇客戶，對(duì)客戶的盈利能力、償債能力和信譽(yù)狀況進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查分析，明確項(xiàng)目建設(shè)資金的來源渠道、資金到位狀況、施工環(huán)境等，以免掉入“陷阱”，盡可能地規(guī)避死賬、壞賬風(fēng)險(xiǎn)。其次，完善合同條款及合同管理制度。企業(yè)已中標(biāo)的工程項(xiàng)目，在簽訂合同時(shí)要反復(fù)推敲合同條款，對(duì)驗(yàn)工計(jì)價(jià)的時(shí)間、方式及工程款結(jié)算的違約條款、應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任填寫清晰明朗。合同一經(jīng)確定，嚴(yán)格認(rèn)真地按照合同規(guī)定執(zhí)行，不得隨意更改，如需變動(dòng)雙方應(yīng)進(jìn)行充分協(xié)商，并要有書面文件明文規(guī)定。再次，加強(qiáng)工程結(jié)算管理，依法清理工程拖欠款。施工企業(yè)按合同規(guī)定的結(jié)算期及時(shí)進(jìn)行工程價(jià)款的結(jié)算工作，有關(guān)人員簽認(rèn)后向建設(shè)單位收取工程款。

　?。ǘ┐尕浿胁涣假Y產(chǎn)的控制

　　加強(qiáng)存貨的管理，制定合理的進(jìn)料計(jì)劃，科學(xué)確定材料庫存量，充分利用買方市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)，壓縮短線物資儲(chǔ)備，實(shí)現(xiàn)“長線”物資零庫存。定期對(duì)庫存材料清查，進(jìn)行清倉查庫，調(diào)劑處理呆滯材料，盤活存量資產(chǎn)。核算中，合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。同時(shí)，加強(qiáng)未完工程施工的管理，切實(shí)抓好各項(xiàng)工序的配套完成，盡快達(dá)到工程計(jì)價(jià)驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，使生產(chǎn)資金盡快轉(zhuǎn)化為結(jié)算資金或合法債權(quán)。

　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)中不良資產(chǎn)的控制

　　企業(yè)可以將固定資產(chǎn)從購建、使用到報(bào)廢、變價(jià)處理建立一套嚴(yán)格的管理制度加以約束，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分級(jí)管理。比如：大型、關(guān)鍵的固定資產(chǎn)由公司總部核算與管理；項(xiàng)目部管理小金額的、對(duì)經(jīng)營不會(huì)產(chǎn)生太大影響的輔助設(shè)備，公司總部對(duì)此類設(shè)備的核算與管理進(jìn)行監(jiān)督（如：建立臺(tái)賬，在報(bào)廢、變價(jià)處理此類設(shè)備時(shí)予以審核、監(jiān)督），從而有效地保護(hù)好資產(chǎn)，避免出現(xiàn)不良資產(chǎn)。對(duì)于因盲目投資而閑置的固定資產(chǎn)、因技術(shù)進(jìn)步被淘汰但仍有回收利用價(jià)值的固定資產(chǎn)，可以委托產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中介機(jī)構(gòu)處置、調(diào)劑，充分利用資產(chǎn)價(jià)值，盡量降低不良資產(chǎn)的損失額度，還要擴(kuò)大固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提，加快固定資產(chǎn)的調(diào)撥，防止資產(chǎn)閑置，提高使用效率，消除不良資產(chǎn)。

　?。ㄋ模?duì)外投資中不良資產(chǎn)的控制

　　加強(qiáng)對(duì)外投資管理，避免不良資產(chǎn)的產(chǎn)生。一是建立科學(xué)民主的決策和嚴(yán)格的可追溯的決策責(zé)任制度，設(shè)立投資管理機(jī)構(gòu)，運(yùn)用科學(xué)方法做前期可行性分析，完善投資決策機(jī)制；二是建立對(duì)外投資管理責(zé)任制，實(shí)行對(duì)外投資經(jīng)營考核制度，采用風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營承包責(zé)任制；三是實(shí)行對(duì)外投資項(xiàng)目責(zé)任人跟蹤監(jiān)管制度，有效防范投資風(fēng)險(xiǎn)，減少投資損失。

　　在建筑業(yè)蓬勃發(fā)展的今天，大量不良資產(chǎn)的存在成為施工企業(yè)輕裝前進(jìn)、健康發(fā)展的桎梏。這就要求施工企業(yè)各級(jí)決策者充分認(rèn)識(shí)不良資產(chǎn)的存在給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)和危害，合理確定不良資產(chǎn)的范圍，減少不良資產(chǎn)的產(chǎn)生，加快處置不良資產(chǎn)，以實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1] 張艷輝，李東旭，韓東海，主編.施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)成本管理（第1版）[M].石家莊：河北人民出版社，2006.3.