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新增值稅法下固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

來(lái)源: 陳春梅 黃雪艷 編輯: 2010/03/19 08:52:15  字體:

  一、新增固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

  本文指新增值稅法下的固定資產(chǎn)的稅務(wù)稅務(wù)處理主要對(duì)象是增值稅一般納稅人,因?yàn)樾∫?guī)模納稅人新增固定資產(chǎn)不得抵扣增值稅,全部計(jì)入固定資產(chǎn)原值。

 ?。ㄒ唬?strong>購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

  企業(yè)在2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生,并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額,可以予以抵扣。借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額,借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。對(duì)于隨生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)固定資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)生的運(yùn)費(fèi),在取得貨物運(yùn)輸發(fā)票并經(jīng)過(guò)國(guó)稅、地稅交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后,按稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的部分直接借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。如果發(fā)生退貨,則作相反的會(huì)計(jì)處理。

  [例1]2009年1月2日,甲企業(yè)從國(guó)內(nèi)乙企業(yè)購(gòu)入生產(chǎn)用的機(jī)器設(shè)備一臺(tái),取得增值稅專用發(fā)票,發(fā)票上注明價(jià)款為100萬(wàn)元,增值稅額為17萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)支付運(yùn)輸費(fèi)用1萬(wàn)元,取得了運(yùn)輸發(fā)票。所有款項(xiàng)均以銀行存款支付。該機(jī)器設(shè)備不需要安裝。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理:

  借:固定資產(chǎn) 1009300

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) (170000+10000×7%)170700

    貸:銀行存款 1180000

  若發(fā)生退貨,甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理:

  借:銀行存款 1180000

    貸:固定資產(chǎn) 1009300

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) (170000+10000×7%)170700

  另外,購(gòu)進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇等固定資產(chǎn),根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào))第二十五條規(guī)定,納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,全部計(jì)人固定資產(chǎn)價(jià)值。

  企業(yè)如果購(gòu)進(jìn)用于辦公樓建設(shè)的電梯、為車間購(gòu)進(jìn)安裝中央空調(diào)設(shè)備等,由于其作為房產(chǎn)不可分割的配套設(shè)施,屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50條)第二十三條規(guī)定的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目中的“新建、擴(kuò)建、改建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)”,不屬于設(shè)備,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

 ?。ǘ┙邮?strong>捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

  接受捐贈(zèng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)固定資產(chǎn),取得增值稅專用發(fā)票,按照發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”。若接受捐贈(zèng)后,用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等固定資產(chǎn),根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)文件第五條規(guī)定按財(cái)務(wù)制度計(jì)提折舊后的固定資產(chǎn)凈值乘以其適用稅率作不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額處理,轉(zhuǎn)入增加固定資產(chǎn)價(jià)值。這種稅務(wù)處理方式,同樣適用購(gòu)進(jìn)、接受投資等新增生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)固定資產(chǎn),轉(zhuǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等業(yè)務(wù)。

  [例2]某企業(yè)2009~1月2日接受捐贈(zèng)生產(chǎn)用的固定資產(chǎn),取得增值稅專用發(fā)票。發(fā)票上注明價(jià)款為1000萬(wàn)元,增值稅為170萬(wàn)元。若2月1日,企業(yè)將此項(xiàng)固定資產(chǎn)用于免稅項(xiàng)目。假設(shè)此時(shí),固定資產(chǎn)凈值為992萬(wàn)元。甲企業(yè)1月2日作會(huì)計(jì)分錄:

  借:固定資產(chǎn) 10000000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1700000

    貸:營(yíng)業(yè)外收入 11700000

  甲企業(yè)2月1日作會(huì)計(jì)分錄:

  借:固定資產(chǎn) (9920000×17%)1686400

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1686400

 ?。ㄈ┙邮?strong>投資投入

  固定資產(chǎn)包括直接以固定資產(chǎn)投資、接受實(shí)物股利分配增加固定資產(chǎn)和接收以物易物換入固定資產(chǎn)等三類業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理,與接受投資投入固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理基本一樣。只是貸記“實(shí)收資本”、“應(yīng)收股利”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。若新增固定資產(chǎn)屬于納稅人自用應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車、游艇,即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣增值稅額。

  (四)納稅人自制貨物轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)

  納稅人自制貨物轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn),所耗材料已抵扣的增值稅額不需轉(zhuǎn)出。直接按自制貨物的成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。借記“固定資產(chǎn)”,貸記“存貨”或“生產(chǎn)成本”。若納稅人自制小汽車、摩托車、游艇等自用,則所耗原材料已抵扣的增值稅額需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本。

  [例3]某汽車廠的管理部門(mén)領(lǐng)用自產(chǎn)小汽車一部。生產(chǎn)成本為10萬(wàn)元。市場(chǎng)售價(jià)不含稅為20萬(wàn)元。小汽車消費(fèi)稅率為5%。汽車廠就這筆業(yè)務(wù)作會(huì)計(jì)分錄:

  借:固定資產(chǎn) 127000

    貸:庫(kù)存商品 100000

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 10000(200000×5%)

        ——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 17000(100000×17%)

  二、減少固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

  本文所指企業(yè)減少固定資產(chǎn),是指減少使用過(guò)的前面所述增加的固定資產(chǎn)。減少固定資產(chǎn),有對(duì)外銷售方式,也有視同銷售方式。為了簡(jiǎn)化分析內(nèi)容,本文專指直接對(duì)外銷售。根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)第四條規(guī)定,自2009年1月1日起應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:

  (一)轉(zhuǎn)型后購(gòu)入的固定資產(chǎn)

  納稅人銷售使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。增值稅一般納稅人應(yīng)交增值稅計(jì)人“應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”會(huì)計(jì)科目,小規(guī)模納稅人則計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目。

  [例4]某企業(yè)(一般納稅人)銷售一臺(tái)已使用的生產(chǎn)設(shè)備(2009年1月1日購(gòu)入)。購(gòu)進(jìn)時(shí),取得增值稅專用發(fā)票,發(fā)票上注明價(jià)款為100萬(wàn)元,增值稅額為17萬(wàn)元。假設(shè)銷售時(shí),已提累計(jì)折舊10萬(wàn)元,無(wú)減值準(zhǔn)備。出售時(shí)取得價(jià)款(含稅)為93.6萬(wàn)元。開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)處理:

  2009年1月1日購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)固定資產(chǎn),取得增值稅專用發(fā)票,增值稅額允許抵扣。所以計(jì)入“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目的金額只有100萬(wàn)元。

  借:固定資產(chǎn)清理 900000

    累計(jì)折舊 100000

    貸:固定資產(chǎn) 1000000

  借:固定資產(chǎn)清理 136000

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 136000{[936000/(1+17%)]×17%}

  借:銀行存款 936000

    貸:固定資產(chǎn)清理 936000

  借:營(yíng)業(yè)外支出 100000

    貸:固定資產(chǎn)清理 100000

  若該企業(yè)為小規(guī)模納稅人,銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,按銷售價(jià)格扣除3%的增值稅率字算。按8%計(jì)算應(yīng)該增值稅為[936000/(1+3%)]×3%=27262.13(元)。

 ?。ǘ?strong>轉(zhuǎn)型前購(gòu)入的固定資產(chǎn)

  2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅。用購(gòu)進(jìn)或自制固定資產(chǎn),未進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,所以在銷售時(shí),不管是一般納稅人,還是小規(guī)模納稅人,統(tǒng)一按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅減半征收。在這里,不再關(guān)注銷售價(jià)格有沒(méi)有超過(guò)固定資產(chǎn)的原值。

  [例5]承例4。假設(shè)該企業(yè)(一般納稅人)銷售的是2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)。舊增值稅暫行條例規(guī)定,該增值稅額不得抵扣。所以固定資產(chǎn)原值為117萬(wàn)元(100+17)。銷售時(shí),按照取得價(jià)款93.6萬(wàn)元,計(jì)算增值稅為1.8萬(wàn)元{(93.6/(1+4%)]×4%×50%)},最終營(yíng)業(yè)外支出為15.2萬(wàn)元(117-10-93.6+1.8)。

  另外,2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅。稅務(wù)處理,與第二種情況一樣。銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。稅務(wù)處理,與第一種情況一樣,不再重述。

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