“我單位在工資發(fā)放過(guò)程中，每月要代扣代繳數(shù)萬(wàn)元的個(gè)人所得稅稅款。在向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)繳稅款后，稅務(wù)機(jī)關(guān)按2%的比例向我單位結(jié)算支付扣繳手續(xù)費(fèi)，單位將該手續(xù)費(fèi)作為往來(lái)款項(xiàng)處理。幾年來(lái)，我單位領(lǐng)取的代扣稅款手續(xù)費(fèi)達(dá)2萬(wàn)元，部分已經(jīng)發(fā)給辦稅人員個(gè)人。前不久，稅務(wù)人員對(duì)我單位進(jìn)行檢查后認(rèn)為，這部分手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)正確嗎？”近日，某漁港張會(huì)計(jì)向江西省萍鄉(xiāng)市地稅局12366納稅服務(wù)熱線咨詢。

　　咨詢員解釋道，第一，營(yíng)業(yè)稅方面，企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求履行扣繳稅款義務(wù)，實(shí)際上是代理行為，只不過(guò)是法定代理，該項(xiàng)代理收入應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入繳納營(yíng)業(yè)稅。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹档耐ㄖ罚▏?guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）規(guī)定，代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購(gòu)代銷(xiāo)貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。顯然，企業(yè)代扣代繳稅款屬于其中的其他代理服務(wù)，是指受托辦理上列事項(xiàng)以外的其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。在現(xiàn)行稅法沒(méi)有明確規(guī)定減免稅的情況下，必須按照規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

　　第二，企業(yè)所得稅方面，既然此項(xiàng)收入是企業(yè)的一項(xiàng)業(yè)務(wù)收入，同樣，在稅法沒(méi)有規(guī)定將其納入免稅收入和不征稅收入的情況下，企業(yè)應(yīng)將該收入納入收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！?a target="_blank" href="http://yinshua168.com.cn/web/zyssfg_qysds/">企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的非營(yíng)利組織的收入。對(duì)于不征稅收入中的財(cái)政撥款，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定必須是各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。

　　雖然扣繳稅款手續(xù)費(fèi)收入需要繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，但對(duì)于發(fā)放給個(gè)人的部分，可以不繳納個(gè)人所得稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)）第二條第五款規(guī)定，下列所得，個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，暫免征收個(gè)人所得稅。

　　關(guān)于上述手續(xù)費(fèi)收入稅收處理的理解，還可以與稅法對(duì)金融機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款取得收入的稅收處理規(guī)定進(jìn)行比照。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2001〕31號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《國(guó)務(wù)院對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》的規(guī)定，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息稅，可按所扣稅款的2%取得手續(xù)費(fèi)。對(duì)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)分別按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個(gè)人所得稅。