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建筑業(yè)營業(yè)稅籌劃案例評析

來源: 樊劍英 王靜 編輯: 2009/07/11 09:56:21  字體:

  新修訂的《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》自2009年1月1日開始實(shí)施。新《條例》、新《細(xì)則》關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅政策有新的規(guī)定,建筑安裝企業(yè)只有充分領(lǐng)會、用好這些政策,才能為企業(yè)帶來有效的稅收利益。

  案例一

  具備鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)安裝資質(zhì)的A建筑公司2009年中標(biāo)X單位寫字樓工程,工程標(biāo)的3000萬元,其中測算安裝價款為500萬元,合同總價款并未區(qū)分工程勞務(wù)價款和材料價款,A公司是增值稅一般納稅人,其當(dāng)期進(jìn)項稅額400萬元。

  政策變化

  1.國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2002〕117號)規(guī)定,同時符合兩個條件的,對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅,提供建筑業(yè)勞務(wù)收入(不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入)征收營業(yè)稅。

  2.無論是新的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》,還是《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》均明確規(guī)定,自2009年1月1日起,納稅人的下列混合銷售行為(即提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為;財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形),應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額,其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額繳納增值稅。未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額:案例解答

  1.按照原政策規(guī)定,A公司應(yīng)就其取得的全部收入繳納增值稅,不繳納營業(yè)稅。

  A公司應(yīng)納增值稅為3000÷(1+17%)×17%-400=35.90(萬元)。

  2.按照新政策規(guī)定,由于A公司未分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

  A公司應(yīng)納營業(yè)稅為500×3%=15(萬元)A公司應(yīng)納增值稅為(3000-500)÷(1+17%)×17%-400=-36.75(萬元),當(dāng)月為留抵稅額。

  案例評析

  1.建筑安裝企業(yè)在提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物,要在合同中分別明確注明工程勞務(wù)價款和自產(chǎn)貨物銷售價款,并分別開具建筑業(yè)發(fā)票和貨物銷售發(fā)票。

  2.納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù),應(yīng)向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明,營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人持有的證明,按有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅。

  案例二

  A建筑公司2008年12月中標(biāo)X單位寫字樓工程,工程標(biāo)的3000萬元,其中含電梯設(shè)備采購價款500萬元。A公司應(yīng)該如何計算應(yīng)納稅款?

  政策變化

  1.財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)規(guī)定,建筑安裝工程的計稅營業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價值,具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。也就是說,凡是屬于列入省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)列舉的設(shè)備名單中的建筑工程設(shè)備,無論是甲方提供還是施工單位自行采購,均可以不繳納營業(yè)稅。

  2.新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,自2009年1月1日起,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

  案例解答

  1.按照財稅〔2003〕16號文件規(guī)定,A公司采購的電梯設(shè)備款不計算繳納營業(yè)稅。

  A公司應(yīng)納營業(yè)稅為(3000-500)×3%=75(萬元)

  2.按照新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,由于電梯設(shè)備屬于A公司自行采購,其應(yīng)稅營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括電梯價款在內(nèi)。

  A公司應(yīng)納營業(yè)稅為3000×3%=90(萬元)

  3.假如設(shè)備由建設(shè)方負(fù)責(zé)供應(yīng),則A公司計稅營業(yè)額不包括設(shè)備價款在內(nèi)。

  A公司應(yīng)納營業(yè)稅為(3000-500)×3%=75(萬元)案例評析

  1.按《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,建設(shè)單位提供的設(shè)備價款不需要繳納營業(yè)稅,建筑安裝企業(yè)在與建設(shè)方簽訂《建筑安裝工程承包合同》時,要重點(diǎn)考慮設(shè)備的“甲方供應(yīng)”問題。

  2.對于2009年1月1日前已經(jīng)生效的《建筑安裝工程承包合同》,建筑安裝企業(yè)可以與建設(shè)單位協(xié)商簽訂設(shè)備“甲方供應(yīng)”方式的變更補(bǔ)充協(xié)議。

  案例三

  A建筑公司2008年12月中標(biāo)X單位寫字樓裝飾工程,工程標(biāo)的3000萬元,其中含工程用料款500萬元,另外X單位自行采購材料款1000萬元,如何計算應(yīng)納稅款。

  政策變化1.原《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定,納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無論與對方如何結(jié)算,其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。

  2.財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》(財稅〔2006〕114號)明確了納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù),按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款)確認(rèn)計稅營業(yè)額。

  3.新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,自2009年1月1日起,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

  案例解答

  1.按照原《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,A公司應(yīng)稅營業(yè)額為4000萬元(3000+1000)萬元。

  A公司應(yīng)納營業(yè)稅為4000×3%=120(萬元)

  2.按照財稅〔2006〕114號文件和新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,對于客戶自行采購的材料款,A公司不需要計算繳納營業(yè)稅。

  A公司應(yīng)納營業(yè)稅為3000×3%=90(萬元)

  3.如果該工程材料全部由客戶X單位供應(yīng),工程純勞務(wù)標(biāo)的為2500萬元

  A公司應(yīng)納營業(yè)稅為2500×3%=75(萬元)

  案例評析

  1.新的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定,客戶提供的原材料和設(shè)備,可以不計入繳納營業(yè)稅的范圍。

  2.財稅〔2006〕114號文件雖已作廢,但納稅人提供裝飾勞務(wù)仍應(yīng)按該文件來掌握,工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購,納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用。所以建筑安裝企業(yè)在與建設(shè)方簽訂《裝飾工程合同》時,應(yīng)力求符合這一形式。合同相應(yīng)條款中,注明甲供裝飾材料及設(shè)備,工程僅是收取裝飾工程勞務(wù)費(fèi)(即人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用),并在合同中注明裝飾工程勞務(wù)費(fèi)總金額。

責(zé)任編輯:newsoul

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