企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出，收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)人有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；除企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。

　　一、企業(yè)所得稅支出稅前扣除原則

　　(一)支出稅前實(shí)際發(fā)生和負(fù)擔(dān)原則

　　企業(yè)支出的稅收種類(lèi)很多，性質(zhì)也不一樣，雖然都與企業(yè)取得收入有關(guān)，但有些支出可能是企業(yè)取得收入之后所支付的，或者并不是由企業(yè)直接負(fù)擔(dān)的，對(duì)于企業(yè)的這類(lèi)支出不允許稅前列支扣除。如企業(yè)所得稅稅款不是為取得經(jīng)營(yíng)收人實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出，不能作為企業(yè)的稅金在稅前扣除；又如允許抵扣的增值稅是一種價(jià)外稅，實(shí)際上并非由企業(yè)負(fù)擔(dān)，也不允許稅前列支扣除。

　　(二)支出稅前扣除的相關(guān)性原則

　　并非企業(yè)所有支出都可在稅前扣除，否則將嚴(yán)重侵蝕企業(yè)所得稅的稅基，損害國(guó)家稅收利益。稅前扣除的相關(guān)陸和合理性原則，是企業(yè)所得稅法規(guī)定各項(xiàng)扣除項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、范圍、方法等的依據(jù)，也是企業(yè)所發(fā)生的準(zhǔn)予稅前扣除的支出都必須遵循的兩個(gè)指導(dǎo)性原則。有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出即企業(yè)實(shí)際發(fā)生的能直接帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入或者可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流人的支出。如生產(chǎn)性企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而購(gòu)買(mǎi)儲(chǔ)存的原材料，服務(wù)性企業(yè)為收取服務(wù)費(fèi)用而雇用員工為客戶(hù)提供服務(wù)，或者購(gòu)買(mǎi)儲(chǔ)存的提供服務(wù)過(guò)程中所耗費(fèi)的材料等支出，就屬于能直接給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)實(shí)、實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益的支出。

　　(三)支出稅前扣除的合理性原則

　　合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。合理性的判斷，首先是看支出是否屬于符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)的支出。企業(yè)的特定行為是否符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，需要借助社會(huì)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、活動(dòng)目的以及可預(yù)期效果等多種因素，加以綜合考慮與判斷，需要一個(gè)經(jīng)濟(jì)理性的假設(shè)。如企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與所成交的業(yè)務(wù)額或者業(yè)務(wù)的利潤(rùn)水平是否吻合，工資水平與社會(huì)整體或者同行業(yè)工資水平是否差異過(guò)大等。合理性原則為防止企業(yè)利用不合理的支出調(diào)節(jié)利潤(rùn)水平，規(guī)避稅收，以及全面加強(qiáng)我國(guó)的一般反避稅工作提供了依據(jù)。其次，合理的支出僅限于應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。必要和正常的支出，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所不可缺少的支出，是企業(yè)為獲取某種經(jīng)濟(jì)利益的流入所不得不付出的代價(jià)，而且這種代價(jià)符合一般社會(huì)常理，符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一般規(guī)律或情況。

　　(四)收益性支出當(dāng)期扣除原則

　　企業(yè)發(fā)生的、與取得收入有關(guān)的、合理的支出，可分為收益性支出和資本性支出。收益性支出是指企業(yè)支出的效益僅及于本納稅年度的支出。企業(yè)發(fā)生的支出，如果能夠在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，那么根據(jù)收入與支出的配比原則，企業(yè)所得稅法允許這部分支出在計(jì)算收益的同時(shí)予以據(jù)實(shí)扣除，如企業(yè)支付給職工的工資支出，支出的效益僅與本納稅年度有關(guān)，所以應(yīng)作為收益性支出在發(fā)生當(dāng)期予以扣除。

　　(五)資本性支出分期扣除原則

　　資本性支出是指企業(yè)支出的效益及于本納稅年度和以后納稅年度的支出。企業(yè)為了取得收入而發(fā)生的有些支出，其效益的產(chǎn)生經(jīng)常是長(zhǎng)期的，無(wú)法立即實(shí)現(xiàn)全部收益，或者并不能在很短的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)收益，根據(jù)收入與支出的配比原則，這部分支出就應(yīng)被相對(duì)較為人為的予以割裂，與同時(shí)期實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益分段對(duì)應(yīng)，按經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)的多少和階段，予以分期在稅前扣除。如企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)等的支出，支出的效益會(huì)通過(guò)固定資產(chǎn)的不斷使用逐步回收，支出的效益不僅與本納稅年度相關(guān)，也與以后納稅年度相關(guān)，所以應(yīng)作為資本性支出，通過(guò)折舊或者攤銷(xiāo)的方式在資產(chǎn)使用期間分期稅前扣除。

　　此外，企業(yè)所得稅法還規(guī)定：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。不征稅收入針對(duì)的主要是財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)和政府基金，以及由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。取得這些收入的組織或者機(jī)構(gòu)一般是承擔(dān)行政性職能或者從事公共事務(wù)的，不以營(yíng)利活動(dòng)為目的，對(duì)其征稅沒(méi)有實(shí)際意義，所以一般不作為應(yīng)稅收入。但如果允許用不征稅收入所形成的財(cái)產(chǎn)或者費(fèi)用在稅前扣除，這等于是使不征稅收入得到了重復(fù)稅前扣除，享受了兩次稅收優(yōu)待。

　　(六)支出不得重復(fù)扣除原則

　　不得重復(fù)扣除的原則，即企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除，但企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例另有規(guī)定的除外。如果允許企業(yè)實(shí)際發(fā)生的支出重復(fù)扣除，那么將可能無(wú)限擴(kuò)大企業(yè)稅前扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)重侵蝕企業(yè)所得稅的稅基。但在特殊情形下，國(guó)家希望通過(guò)這種重復(fù)扣除的形式間接給予企業(yè)稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)企業(yè)的特定行為，發(fā)揮稅收的調(diào)控功能。如企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除；企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，因未形成無(wú)形資產(chǎn)而計(jì)人當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除等。因此，企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定可以重復(fù)扣除的，則對(duì)同一項(xiàng)目的支出可以重復(fù)扣除。

　　二、企業(yè)所得稅稅前扣除范圍

　　(一)成本企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。凡是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品、銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等過(guò)程中耗費(fèi)的直接相關(guān)支出，如果沒(méi)有列入費(fèi)用的范疇，則允許列入成本的“其他耗費(fèi)”，予以稅前扣除。成本只是將企業(yè)的一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)變成另外一種資產(chǎn)，并非是企業(yè)所獲取的增值部分，所以企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)的成本準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)事先扣除。但準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)事先扣除的成本，必須是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、銷(xiāo)售商品等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的支出和耗費(fèi)。需要指出的是，企業(yè)所得稅法所指的成本與會(huì)計(jì)上的成本概念有所不同。企業(yè)所得稅法所稱(chēng)成本，不僅包括企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，還包括其他業(yè)務(wù)成本和營(yíng)業(yè)外支出。

　　(二)費(fèi)用企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的費(fèi)用，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。由于費(fèi)用耗費(fèi)的目的在于獲取經(jīng)濟(jì)利益，并非企業(yè)所獲取的增值部分，所以企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)為獲取收入而發(fā)生的費(fèi)用支出，屬于企業(yè)所取得收入的對(duì)價(jià)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)事先扣除。但準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)事先扣除的費(fèi)用，必須是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、銷(xiāo)售商品等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的支出和耗費(fèi)。

　　(三)稅金企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的稅金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。企業(yè)所得稅稅款不是為取得經(jīng)營(yíng)收入實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出，所以不能作為企業(yè)的稅金在稅前扣除。增值稅是一種價(jià)外稅，允許抵扣的增值稅實(shí)際上并非由企業(yè)負(fù)擔(dān)，所以也不允許稅前列支扣除。而企業(yè)未實(shí)際抵扣并最終負(fù)擔(dān)的增值稅稅款則允許計(jì)人資產(chǎn)的成本，在當(dāng)期或以后期間扣除。我國(guó)目前允許稅前扣除的稅收種類(lèi)主要有：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以及房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、印花稅等。

　　(四)損失企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的損失，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。由于企業(yè)所得稅法所稱(chēng)的損失是企業(yè)的實(shí)際損失，而企業(yè)獲得相應(yīng)保險(xiǎn)賠款或者責(zé)任人賠償部分不屬于企業(yè)所實(shí)際承擔(dān)的損失；同時(shí)企業(yè)實(shí)際發(fā)生損失的具體扣除方式、范圍、條件等，都要根據(jù)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定來(lái)確定，因此企業(yè)所得稅法特別強(qiáng)調(diào)：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。關(guān)于收回已作為損失處理的資產(chǎn)的稅務(wù)處理，企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期收入。已作為壞賬損失處理的資產(chǎn)，可能出現(xiàn)債務(wù)人又重新具備了償債能力并予以?xún)攤?；因其他人造成的企業(yè)損失，原以為不存在責(zé)任人而將其作為難以?xún)斶€的損失來(lái)處理，后來(lái)也有可能發(fā)現(xiàn)存在責(zé)任人，且責(zé)任人賠付了相應(yīng)損失；這些已被扣除的損失在重新被確認(rèn)為資產(chǎn)時(shí)，如果不視為企業(yè)的收入來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅所得額，將導(dǎo)致企業(yè)這部分資產(chǎn)被重復(fù)扣除。

　　(五)其他支出企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)、合理的除成本、費(fèi)用、稅金、損失之外的其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。其他支出是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。