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關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的要求和注意事項(xiàng)

來源: 李曉暉 編輯: 2009/03/04 09:59:44  字體:

  2008納稅年度已經(jīng)結(jié)束,企業(yè)目前面臨的迫切任務(wù)是進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。納稅人進(jìn)行匯算清繳時(shí),須向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交年度關(guān)聯(lián)交易申報(bào)表。雖然以前年度的匯算清繳也包括對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易的申報(bào)和披露,但與《特別納稅調(diào)整管理辦法》(以下簡稱《辦法》)的要求相比,適用對(duì)象發(fā)生了細(xì)微變化,實(shí)行查賬征稅的非居民企業(yè)被納入關(guān)聯(lián)申報(bào)之列,但實(shí)行核定利潤征稅的代表處似乎并不需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。另外,關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來申報(bào)與披露都有很大的變動(dòng)和擴(kuò)充,這給納稅人的實(shí)際操作帶來了更大的挑戰(zhàn)。

  關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定

  《辦法》在定義關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)更著重強(qiáng)調(diào)了“控制”的概念。這一理念與經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系界定的精神相一致。

  《辦法》明確規(guī)定了間接持股比例的計(jì)算方法,以及如何確定關(guān)聯(lián)關(guān)系。一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上,或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上,可判定其互為關(guān)聯(lián)企業(yè);如果一方通過中間方對(duì)另一方間接持有股份,只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上,則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。

  由此可以看出,即使一家企業(yè)對(duì)另一家企業(yè)的法定持股比例(即按各層持股比例相乘計(jì)算)未達(dá)到25%,也可能由于上述規(guī)定被認(rèn)定構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。此外還需要注意的是,中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算,中間層持有股份超過50%的,按100%計(jì)算。

  《辦法》列出的關(guān)聯(lián)交易類型主要為四大類,包括有形資產(chǎn)購銷、轉(zhuǎn)讓和適用;無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和適用;融通資金和提供勞務(wù)。納稅人應(yīng)參照《辦法》中列出的各類型交易的內(nèi)容對(duì)企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行界定和分類,并確保妥善保存與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同、付款憑證等資料。

  關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來申報(bào)與披露

  《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》(以下簡稱《報(bào)告表》),以9張關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表取代以往外商投資企業(yè)年度納稅申報(bào)表中的表A-13/表B-13。《報(bào)告表》要求納稅企業(yè)在年度所得稅申報(bào)時(shí),披露是否已準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料,表明轉(zhuǎn)讓定價(jià)合規(guī)性的要求變得更加嚴(yán)格。納稅人在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來申報(bào)時(shí),應(yīng)按《報(bào)告表》的填表說明進(jìn)行填報(bào)。為了幫助納稅人理解和遵循稅務(wù)機(jī)關(guān)在關(guān)聯(lián)申報(bào)方面的要求,以下幾點(diǎn)特別提醒納稅人注意:

  1.納稅人在報(bào)送《報(bào)告表》時(shí),需要與企業(yè)所得稅申報(bào)表一起提交,提交時(shí)間是5月31日之前。

  2.《報(bào)告表》的內(nèi)容應(yīng)與同期資料內(nèi)容相一致。尤其需要注意的是,由于2008年度國家稅務(wù)總局對(duì)于關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來申報(bào)和同期資料的要求時(shí)限不一致,納稅人需要確保5月31日之前提交的《報(bào)告表》的內(nèi)容,與12月31日之前需要準(zhǔn)備好的同期資料的內(nèi)容相一致。

  3.報(bào)送《報(bào)告表》與準(zhǔn)備同期資料的適用對(duì)象有所不同。企業(yè)報(bào)送《報(bào)告表》沒有任何門檻限制,只要是實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè),均需填報(bào)《報(bào)告表》。但是對(duì)于同期資料的準(zhǔn)備,按照《辦法》第十五條的規(guī)定,符合三種情況的企業(yè)是免于準(zhǔn)備的,也就是說并不是所有的企業(yè)都準(zhǔn)備同期資料。

  4.《報(bào)告表》中所涉及的9張附表的詳細(xì)信息,將會(huì)為稅務(wù)機(jī)關(guān)開展案頭分析和選取潛在調(diào)查對(duì)象提供更為詳細(xì)的信息來源。

  提早準(zhǔn)備,遵從《辦法》

  2008年度關(guān)聯(lián)申報(bào)的截止期限越來越近,為了更好地幫助納稅人遵從《辦法》,對(duì)于關(guān)聯(lián)申報(bào)的內(nèi)容和時(shí)間要求,筆者建議:1.認(rèn)真審閱企業(yè)內(nèi)部各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系,以及關(guān)聯(lián)交易的類型和金額,并按照企業(yè)的實(shí)際情況據(jù)實(shí)填報(bào)。存在重大關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)應(yīng)當(dāng)向轉(zhuǎn)讓定價(jià)專業(yè)人士尋求幫助,以控制并降低中國轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

  2.企業(yè)應(yīng)提早進(jìn)行準(zhǔn)備。對(duì)于報(bào)告表中不明確的內(nèi)容,應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

  3.按照《辦法》的規(guī)定,企業(yè)未能準(zhǔn)備和按時(shí)提交報(bào)告表可能成為稅務(wù)機(jī)關(guān)啟動(dòng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的原因。若企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查中不能成功證明自己符合轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)要求,在最壞的情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)可能采取核定利潤方法對(duì)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。因此,企業(yè)應(yīng)認(rèn)真準(zhǔn)備并按時(shí)提交《報(bào)告表》。

  4.新的關(guān)聯(lián)申報(bào)要求針對(duì)的是單個(gè)獨(dú)立納稅人,目前尚不允許合并進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)以及同期資料的準(zhǔn)備。這可能會(huì)對(duì)在中國經(jīng)營的跨國企業(yè)帶來不少額外負(fù)擔(dān)。因此集團(tuán)性企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極地對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理,盡早確定需要準(zhǔn)備同期資料的下屬企業(yè)并及時(shí)展開準(zhǔn)備工作。同時(shí),企業(yè)還可利用這一契機(jī),再次評(píng)估其轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排的現(xiàn)狀,以及對(duì)政策作出反應(yīng),以確保相關(guān)安排在未來持續(xù)性的基礎(chǔ)上仍然合理有效。

  作者為德勤北京轉(zhuǎn)讓定價(jià)服務(wù)合伙人

責(zé)任編輯:冠
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