摘 要：為解決原有的村級(jí)財(cái)務(wù)管理方式中存在的諸多問(wèn)題，浙江省平湖市積極推廣村級(jí)集體財(cái)務(wù)“雙代理”制度，探索改革村級(jí)財(cái)務(wù)管理體制的新路。這種新的村級(jí)財(cái)務(wù)管理模式，也要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門(mén)做出相應(yīng)的思考和轉(zhuǎn)變。本文通過(guò)對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)“雙代理”制度工作模式和特點(diǎn)的分析，就如何更好發(fā)揮鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，提出了相關(guān)的合理化建議。

　　關(guān)鍵詞：農(nóng)村財(cái)務(wù) “雙代理”制度 審計(jì)監(jiān)督

　　隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革、深化，村級(jí)財(cái)務(wù)管理方式一直處于不斷探索和適應(yīng)進(jìn)程中，針對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范、不公開(kāi)、不民主等現(xiàn)狀，浙江省平湖市積極探索實(shí)施村級(jí)財(cái)務(wù)“雙代理”制度，在全市各鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）設(shè)立專(zhuān)門(mén)的村級(jí)財(cái)務(wù)委托代理機(jī)構(gòu)——農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)部，按照村級(jí)會(huì)計(jì)和出納的職能，對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)進(jìn)行全程代理（村只設(shè)立財(cái)務(wù)報(bào)賬員崗位）。

　　1 農(nóng)村集體財(cái)務(wù)“雙代理”制度的運(yùn)作模式

　　“雙代理”是指不改變村集體經(jīng)濟(jì)組織獨(dú)立核算單位，資金的所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)、民主監(jiān)督權(quán)和收益分配權(quán)的前提下，經(jīng)村社員代表大會(huì)同意，由村集體經(jīng)濟(jì)組織與鎮(zhèn)（街道）農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)部簽訂委托代理協(xié)議書(shū)，實(shí)行村級(jí)資金、賬務(wù)委托鎮(zhèn)（街道）代理的一種管理新模式。概括起來(lái)就是“六個(gè)統(tǒng)一”：

　　（1）統(tǒng)一委托程序。村兩委會(huì)經(jīng)村民會(huì)議或村民代表會(huì)議授權(quán)，與鎮(zhèn)（街道）農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)部簽訂“雙代理”委托協(xié)議，依法成立委托契約關(guān)系，確保村級(jí)集體資產(chǎn)不被平調(diào)、挪用和侵占。

　?。?）統(tǒng)一資金管理。采用備用金和報(bào)帳制。村報(bào)賬員定期向代理出納結(jié)報(bào)村財(cái)務(wù)收支情況，并補(bǔ)足規(guī)定的備用金；大額開(kāi)支由村報(bào)賬員填制“村經(jīng)論文聯(lián)盟WWW.LWLM.COM整理濟(jì)合作社大額備用金審批單”，經(jīng)村經(jīng)濟(jì)合作社社長(zhǎng)簽名后報(bào)鎮(zhèn)（街道）經(jīng)營(yíng)管理辦審核，方可領(lǐng)款。

　?。?）統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算。經(jīng)鎮(zhèn)（街道）會(huì)計(jì)服務(wù)部審核手續(xù)完備、開(kāi)支和交易程序合規(guī)、資金使用方向正確的，由代理會(huì)計(jì)按村會(huì)計(jì)電算化的要求統(tǒng)一進(jìn)行記賬，定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

　?。?）統(tǒng)一財(cái)務(wù)制度。鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)部按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，結(jié)合村級(jí)集體財(cái)務(wù)“雙代理”工作規(guī)則或?qū)嵤┘?xì)則，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)核算的規(guī)范、及時(shí)和準(zhǔn)確，滿足各村所需會(huì)計(jì)信息，（5）統(tǒng)一財(cái)務(wù)公開(kāi)。統(tǒng)一財(cái)務(wù)公開(kāi)的內(nèi)容、程序和時(shí)間。財(cái)務(wù)收支公開(kāi)資料分別提交村經(jīng)濟(jì)合作社社長(zhǎng)和村民主理財(cái)小組監(jiān)督小組組長(zhǎng)審核和簽字后方可公開(kāi)，財(cái)務(wù)收支明細(xì)每月逐筆在村務(wù)公開(kāi)欄內(nèi)。

　?。?）統(tǒng)一檔案管理。鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村要完善、充實(shí)村集體財(cái)務(wù)檔案室和檔案柜，按照統(tǒng)一要求整理村級(jí)集體財(cái)務(wù)資料，并按檔案管理相關(guān)要求實(shí)行管理。

　　2 “雙代理”制度下審計(jì)工作的難點(diǎn)

　　村集體財(cái)務(wù)“雙代理”制度，可以從源頭控制腐敗行為、控制非生產(chǎn)性開(kāi)支，促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但新的制度也給審計(jì)工作帶來(lái)了改變：

　　（1）審計(jì)對(duì)象的改變。實(shí)行“雙代理”制度，各行政村的出納、會(huì)計(jì)都有街道農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)部代理，因此，進(jìn)行審計(jì)時(shí)既要對(duì)行政村的資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，也要對(duì)農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)部的財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。

　?。?）審計(jì)流程的改變。新的制度下，會(huì)計(jì)服務(wù)部的會(huì)計(jì)資料就成為被審計(jì)的各行政村的直接證據(jù)。原始憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表等都在農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)部，而審計(jì)通知、審計(jì)報(bào)告涉及到各行政村，在評(píng)價(jià)被審計(jì)村的內(nèi)部控制情況時(shí)，要先對(duì)被審計(jì)村進(jìn)行評(píng)價(jià)，還要對(duì)農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)部的內(nèi)部控制發(fā)揮程度進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　（3）責(zé)任歸屬難以劃分。在一些會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)方面的責(zé)任，農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)部與行政村之間可能出現(xiàn)相互推諉的現(xiàn)象，使得資料提供、具體事項(xiàng)問(wèn)詢(xún)、責(zé)任的認(rèn)定與歸屬的難度加大，使得有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分離脫節(jié)，審計(jì)工作變得復(fù)雜化，最終將影響到審計(jì)的質(zhì)量。

　?。?）新制度下的違紀(jì)現(xiàn)象。實(shí)行“雙代理”制度后，由于各行政村對(duì)資金支配權(quán)不變，財(cái)務(wù)支出的審批

　　權(quán)仍控制在各行政村，代理出納、會(huì)計(jì)人員無(wú)法對(duì)各行政村的收支原始憑證反映的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，將不可避免地導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。

　　3 新模式下開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督工作的對(duì)策與建議

　　針對(duì)實(shí)行“雙代理”制度后，審計(jì)工作出現(xiàn)的新問(wèn)題，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)解決：

　?。?）明確財(cái)務(wù)審計(jì)的重心不變。實(shí)行會(huì)計(jì)“雙代理”制度后，要明確各行政村會(huì)計(jì)法律主體地位不變，仍是審計(jì)通知書(shū)的主送單位，負(fù)責(zé)提供資料和承諾、簽證。農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)部承擔(dān)著各行政村的會(huì)計(jì)核算職責(zé)，必須積極配合審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)各行政村的審計(jì)。

　?。?）監(jiān)督農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)部出納、會(huì)計(jì)、村報(bào)賬員的履職。首先審核農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)部會(huì)計(jì)與代理村之間的責(zé)任關(guān)系是否明確，農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)部是否存在有職而無(wú)責(zé)無(wú)權(quán)的情況；農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)部會(huì)計(jì)和行政村經(jīng)濟(jì)合作社社長(zhǎng)對(duì)各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任是否明晰。其次審核農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)部出納是否嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)結(jié)報(bào)流程規(guī)范操作，是否正確處理監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。最后對(duì)村報(bào)賬員備用金管理及資金收付、票據(jù)的真實(shí)性、合法性的審核，是否做好應(yīng)收、應(yīng)付等往來(lái)款項(xiàng)的登記和債權(quán)債務(wù)結(jié)算以及各類(lèi)承包合同的管理、結(jié)算、兌現(xiàn)等工作。

　?。?）注重實(shí)地調(diào)查取證。實(shí)行“雙代理”制度后，針對(duì)有些村存在一些集體財(cái)產(chǎn)的出租收入、出售收入等款項(xiàng)非上報(bào)農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)部出納、會(huì)計(jì)核實(shí) ，削弱財(cái)會(huì)人員對(duì)財(cái)務(wù)的內(nèi)部監(jiān)督。在實(shí)際審計(jì)過(guò)論文聯(lián)盟WWW.LWLM.COM整理程中，除了由農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)部提供的會(huì)計(jì)報(bào)表、賬冊(cè)、憑證等資料外，應(yīng)更注重外圍調(diào)查、延伸審計(jì)、追蹤審計(jì)、實(shí)物清查等工作，即查賬與調(diào)查座談相結(jié)合、查賬與實(shí)地勘測(cè)相結(jié)合。通過(guò)調(diào)查座談和實(shí)地勘測(cè)的方法來(lái)查明事實(shí)的真相或賬實(shí)不符的依據(jù)。

　　（4）加強(qiáng)基層民主監(jiān)督。規(guī)范村民主理財(cái)小組理財(cái)行為，原始發(fā)票必須由理財(cái)成員共同查看審核，民主理財(cái)專(zhuān)用章必須由理財(cái)小組組長(zhǎng)保管并使用；農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)部會(huì)計(jì)和出納每月必須下村參與代理村的民主理財(cái)小組的理財(cái)活動(dòng)，指導(dǎo)理財(cái)小組進(jìn)行理財(cái)。每月理財(cái)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)出具民主理財(cái)結(jié)論，并由代理出納報(bào)送街道內(nèi)審辦進(jìn)行月度審計(jì)，并把審計(jì)結(jié)果在村務(wù)公開(kāi)欄公布。

　?。?）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的完整性。在審前，應(yīng)注重了解各行政村內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況，充分了解控制環(huán)境，相關(guān)人員的職能分工、內(nèi)部控制制度，看有沒(méi)有越權(quán)審批現(xiàn)象，發(fā)票的簽字制度是否完善。在審中，應(yīng)注重運(yùn)用查詢(xún)、計(jì)算、分析性復(fù)核等現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法，通用審計(jì)軟件等計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。在審后，應(yīng)加強(qiáng)跟蹤性的后續(xù)審計(jì)，以保障所取得的審計(jì)成果。同時(shí)，要經(jīng)常性抽查有代表性的行政村，適時(shí)開(kāi)展突擊檢查。

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