摘要：審計質(zhì)量是審計工作的生命線，但近年來隨著審計訴訟案件的增加，審計風(fēng)險日趨增大，審計風(fēng)險已成為國家審計機關(guān)、社會審計組織和內(nèi)部審機構(gòu)及廣大審計人員必須重視并加以研究的問題。文章通過對審計風(fēng)險的含義及產(chǎn)生原因進行分析，提出了防范審計風(fēng)險的有效措施，力求使審計更好地為國家經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。

　　關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計風(fēng)險；防范

　　審計風(fēng)險是現(xiàn)代審計的重要內(nèi)容，加強審計風(fēng)險的研究，對于保證和提高審計質(zhì)量具有重大意義。我國審計工作起步較晚，隨著審計工作的發(fā)展，審計風(fēng)險成為我國審計實務(wù)中一個亟待解決的實際問題。為了完善我國的審計理論，提高審計質(zhì)量，本文擬就審計風(fēng)險的含義、影響因素及防范進行探討。

　　一、審計風(fēng)險的含義

　　風(fēng)險是指發(fā)生傷害、毀損、損失的可能性。審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

　　在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r期，審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。所謂固有風(fēng)險，是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報的可能性。所謂控制風(fēng)險，是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。所謂檢查風(fēng)險，是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。它們之間的關(guān)系可用下列公式表示：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。

　　在經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r代，審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。審計人員應(yīng)當(dāng)實施審計程序，評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險。所謂重大錯報風(fēng)險，是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。它們之間的關(guān)系可用下列公式表式：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。

　　二、影響審計風(fēng)險的因素

　　由審計風(fēng)險模型可知，審計風(fēng)險主要由兩方面構(gòu)成：一是財務(wù)報表本身存在重大錯報和漏報的風(fēng)險，二是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風(fēng)險。即審計風(fēng)險是客觀存在和主觀努力的結(jié)合——客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束。

　?。ㄒ唬┲饔^原因

　　1、審計人員經(jīng)驗和能力的有限性。審計能力的相對有限，使審計所能完成任務(wù)的能力難以達到社會的全部期望，或者使社會與審計職業(yè)界對審計的內(nèi)容和要求不一致，這種狀況常常使人們卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛。因此審計能滿足社會需求是相對的，而不是絕對的，審計能力與社會公眾的需求之間總存在一個“期望差”。我國注冊會計師協(xié)會頒布的審計準則也強調(diào)審計報告僅是一種意見。這種認識從另一個方面表明，審計人員對審計結(jié)論承擔(dān)一定的風(fēng)險。

　　2、審計人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況。民間審計是一種專門技術(shù)服務(wù)，審計人員有責(zé)任計劃自己的審查工作，以查出可能對財務(wù)報表有重大影響的差錯行為，同時審計人員在實施審計過程中應(yīng)運用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注?？梢?，審計人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對審計的結(jié)論相當(dāng)重要。審計人員的工作責(zé)任心，要求審計人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬牛麄儽仨毦哂懈呱械钠返?，正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力。但是，由于種種因素，審計人員并不是人人能夠達到上述要求，這也不可避免地會限制審計工作的開展，影響審計質(zhì)量。如果審計人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點未進行擴大范圍的審查，就是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審計程序、采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǖ龋苯訉?dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

　　3、審計人員所采用的現(xiàn)代審計方法本身存在著缺陷?，F(xiàn)代審計方法強調(diào)審計成本和審計風(fēng)險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風(fēng)險為必要前提，并且抽樣審計方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個審計過程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。審計職業(yè)發(fā)展到今天，也面臨著激烈的競爭，競爭的結(jié)果必然會使邊際收益下降。為了維持應(yīng)有的邊際收益，審計職業(yè)界就必須追求審計效率和效果的平衡，即在保持各項具體審計活動必要效果的同時，努力追求最高的審計效率。于是，必須把審計的力量重點放在各個重要組成項目上，放棄一些審計人員認為不必要的審計程序，審計人員也愿意在承擔(dān)一定風(fēng)險的基礎(chǔ)上抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來進行審查。雖然抽樣理論已研究很深，但具體應(yīng)用到審計中來，審計人員還是沒有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結(jié)論與客觀的事實之間的偏離總是存在的。

　?。ǘ┛陀^原因

　　1、審計執(zhí)業(yè)環(huán)境欠佳。審計活動所處的法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境不理想是形成審計風(fēng)險的一個客觀原因。我國的注冊會計師行業(yè)的恢復(fù)和發(fā)展畢竟只有20多年，同國外300多年發(fā)展歷史相比缺乏成熟的理論、實踐經(jīng)驗，加之法律、法規(guī)不健全，懲戒配套制度不到位、規(guī)范力度不夠，致使審計獨立性差，審計人員風(fēng)險意識差、抗風(fēng)險能力差。同時會計基礎(chǔ)工作薄弱使審計面臨風(fēng)險。近年來，治理會計信息失真的呼聲一浪高過一浪，但會計信息市場的會計信息質(zhì)量依然不如人意，會計基礎(chǔ)工作弱化使以此為基礎(chǔ)來進行綜合判斷的審計面臨著愈來愈大的風(fēng)險。

　　2、現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性和審計范圍的拓寬。知識經(jīng)濟，經(jīng)濟全球化和中國加入WTO，使國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境變得復(fù)雜，同時也使審計的對象日益復(fù)雜化。隨著受托責(zé)任的發(fā)展，審計的范疇不斷擴展，審計服務(wù)領(lǐng)域從財務(wù)報表的驗證和管理咨詢擴展到質(zhì)量的審計、風(fēng)險評估等，審計范圍的擴展也給審計職業(yè)界帶來了新的風(fēng)險和壓力。

　　3、政府和社會公眾審計的意見依賴程度日益提高以及對其認識上的偏差。審計活動作為現(xiàn)代社會經(jīng)濟生活的一個組成部分，越來越受到政府和社會公眾的認可和重視并逐步對其產(chǎn)生依賴。審計結(jié)論大到影響政府的宏觀調(diào)控，經(jīng)濟、稅收的政策的制定，金融證券市場的波動，小到影響居民的投資、理財。委托方對審計人員的要求越來越高、越來越細。這些都在一定程度上加大了審計人員的審計責(zé)任和審計風(fēng)險。

　　三、審計風(fēng)險的防范措施

　　對審計風(fēng)險的控制不僅是審計人員應(yīng)盡的職責(zé)，也是審計職業(yè)界努力的方向。僅靠審計人員的力量，而不注重對審計執(zhí)業(yè)環(huán)境的凈化，審計風(fēng)險的控制是不能取得明顯的效果的。因而，審計風(fēng)險的控制對策，既涉及到審計人員，也涉及到審計職業(yè)界，以及整個社會。

　?。ㄒ唬┩晟茖徲嫏C構(gòu)建設(shè)，提高審計隊伍整體素質(zhì)

　　防范審計風(fēng)險關(guān)鍵要提高審計工作質(zhì)量，而高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍。審計能否真正發(fā)揮為政府和公眾服務(wù)的最終作用，不僅要有完善的審計行業(yè)標準來規(guī)范審計機構(gòu)和人員的行為，更重要的是要建設(shè)一支合格的、高素質(zhì)的審計專業(yè)隊伍。市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求。培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才成為推動我國審計事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計風(fēng)險的有效措施。會計師事務(wù)所要盡可能吸收參加全國統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和良好信譽的會計師加入審計隊伍，造就一批既精通會計業(yè)務(wù)，又精通管理、審計、法律的高層次復(fù)合型人才，以滿足日益復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)需要。

　　（二）強化約束機制，加大違規(guī)經(jīng)濟成本

　　政府應(yīng)運用其國家機器所擁有的手段，強化約束機制和制度建設(shè)，促進會計師事務(wù)所及注冊會計師正確履行其職責(zé)，充分發(fā)揮注冊會計師在財務(wù)報告質(zhì)量保證體系中的作用，在完善法律、法規(guī)的同時，強化注冊會計師的民事賠償責(zé)任，淡化行政責(zé)任，有限度地引入刑事措施。民事賠償責(zé)任不僅給“違規(guī)”的注冊會計師明確了經(jīng)濟上的賠償責(zé)任，而且通過其賠償受害人的損失可以有效地迫使“違規(guī)”者退出非法所得，還可以鼓勵廣大受害者依法請求賠償，積極地同“違規(guī)”行為作斗爭，既能使蒙受損失的投資者得到補償，又能使“違規(guī)”注冊會計師形成經(jīng)濟壓力，從而抑制其“違規(guī)”的沖動。

　　（三）加強外部環(huán)境建設(shè)，創(chuàng)造良好的審計環(huán)境

　　注冊會計師審計環(huán)境建設(shè)包括政企關(guān)系的調(diào)整、整個社會誠信水平提高、企業(yè)管理者道德水平的提高和公司治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化等諸多內(nèi)容。

　　重點強調(diào)的是政企關(guān)系的調(diào)整，我們應(yīng)當(dāng)完善體制改革，徹底斷絕政府與企業(yè)之間的“親緣”關(guān)系，從而使注冊會計師有一個較寬松的便于執(zhí)業(yè)的政治環(huán)境。

　　加強公司治理結(jié)構(gòu)建設(shè)，加強對注冊會計師的監(jiān)管，增強注冊會計師獨立性。

　　完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，一方面加強公司內(nèi)部控制，從而從源頭上控制注冊會計師風(fēng)險；另一方面在強化公司審計委員會對內(nèi)部會計監(jiān)督功能的同時，應(yīng)由代表股東利益的審計委員會來聘請注冊會計師，保證注冊會計師的獨立性。

　　環(huán)境建設(shè)優(yōu)化還包括注冊會計師判斷標準的建設(shè)，其中重點應(yīng)加強審計準則的建設(shè)。

　　審計準則是開展審計業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的規(guī)范，是衡量審計工作質(zhì)量的標準。如果審計準則這個標準或尺度本身存在缺陷，審計的結(jié)果必然是不恰當(dāng)?shù)摹?

　　四、結(jié)束語

　　現(xiàn)在，我國審計界所面臨的不再是一個對審計風(fēng)險觀念上的改變問題，更重要的是如何正確深入地理解審計風(fēng)險的概念和理論，尋求一種以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計方法來提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。只有解決好審計風(fēng)險的控制和防范問題，并使得以審計風(fēng)險控制為基礎(chǔ)的審計模式在審計實務(wù)中得以運用，我國的審計實務(wù)才會產(chǎn)生一個新的飛躍。

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