“加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制”始終是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存與發(fā)展的頭等大事，這是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身的職能、地位及特點(diǎn)決定的。

　　所謂“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”，通俗講即由于審計(jì)錯(cuò)誤，導(dǎo)致不能公正、公允地發(fā)表審計(jì)意見而使注師及事務(wù)所遭受處罰。在注師行業(yè)一次錯(cuò)審，一次造假就可以葬送一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，哪怕是安達(dá)信這樣有上百年老牌的事務(wù)所！

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既有客觀性質(zhì)又有人為因素

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)知道、了解“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”是從哪里來(lái)？并且懂得有效地控制、防范。多年實(shí)踐告訴我們，“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”既帶有“客觀存在”性質(zhì)，也有“人為因素”。

　　客觀風(fēng)險(xiǎn)是執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的偏差而導(dǎo)致的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了“公允價(jià)值”的概念，公允價(jià)值涉及十多個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　謂之有風(fēng)險(xiǎn)，主要是指公允價(jià)值的取得是否真正的客觀、公允，如果有偏差或不實(shí)就隱藏了“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”。實(shí)踐告訴我們，公允價(jià)值計(jì)量往往對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、成本、利潤(rùn)影響很大，甚至有極少數(shù)企業(yè)利用不公允的“公允價(jià)值計(jì)量”編造利潤(rùn)、隱瞞成本，也有的偷逃國(guó)家稅收，騙取國(guó)有資產(chǎn)等，來(lái)自這一塊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要特別地關(guān)注。

　　審計(jì)手段本身客觀地存在了“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”。獨(dú)立審計(jì)沒(méi)有政府審計(jì)那么多的“強(qiáng)制”手段，它只能通過(guò)抽樣調(diào)查、測(cè)試、函證等手段獲得相關(guān)證據(jù)，并結(jié)合專業(yè)判斷得到有關(guān)支撐。

　　審計(jì)方法上客觀存在風(fēng)險(xiǎn)

　　獨(dú)立審計(jì)的法定業(yè)務(wù)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的“三性”（合法性、公允性、一致性）總體地發(fā)表意見，出具審計(jì)報(bào)告，按行話說(shuō)是“八九不離十”，它不可能對(duì)企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賬單逐筆審核，只能采取抽樣、測(cè)試、函證、調(diào)查等方法。這些辦法隱藏的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是顯然的。如存貨盤點(diǎn)，客戶說(shuō)他的水庫(kù)里有十萬(wàn)條魚，注師是認(rèn)可還是去核實(shí)？如果要核實(shí)（實(shí)際工作中沒(méi)有這種可能），你總不能放干水庫(kù)的水然后清點(diǎn)魚的數(shù)量吧？執(zhí)業(yè)環(huán)境帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　從某個(gè)角度看，執(zhí)業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是注師行業(yè)最大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之一。

　　所謂執(zhí)業(yè)環(huán)境，通常與社會(huì)發(fā)育程度有關(guān)。當(dāng)今社會(huì)，當(dāng)泥沙和濁流擇機(jī)泛濫時(shí)，少數(shù)的企業(yè)主動(dòng)在財(cái)務(wù)上造假，少數(shù)的行政機(jī)關(guān)中某些掌權(quán)人行賄受賄，參與造假，這就給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)更危險(xiǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)銀廣夏案處罰所披露的情況看，執(zhí)業(yè)環(huán)境嚴(yán)重危害了注師行業(yè)的健康發(fā)展。披露顯示，銀廣夏財(cái)務(wù)造假事實(shí)分別有：偽造銀行票據(jù)，偽造海關(guān)出口報(bào)單，偽造免稅文件，偽造采購(gòu)合同，偽造發(fā)票等等。如此多的“偽造”，我們的權(quán)力機(jī)關(guān)干什么去了？有學(xué)者撰文指出，企業(yè)主動(dòng)造假，官員腐敗是注師行業(yè)的最大隱患！注師行業(yè)從業(yè)人員職業(yè)道德修養(yǎng)不夠帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。行業(yè)絕大多數(shù)的注師和從業(yè)人員是好樣的，但也存在極少數(shù)沒(méi)有職業(yè)道德的。有研究資料顯示，在一個(gè)組織中，存在一條“活力曲線”，其主要內(nèi)容是說(shuō)有20%的人是好樣的，70%的人是中間的，只有10%的人是最差的，要鼓勵(lì)20%，教育挽救10%，讓70%的人做得更好。這個(gè)研究符合中國(guó)人的看法：凡有人群的地方，都有左、中、右。問(wèn)題是，在我們注師行業(yè)這個(gè)10%是個(gè)了不得的大事，一個(gè)人，一筆業(yè)務(wù)的差錯(cuò)可以毀掉一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。最典型的莫過(guò)于安達(dá)信倒旗的案例了。

　　從4個(gè)方面做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

　　分析當(dāng)前行業(yè)改革與發(fā)展的情況，筆者認(rèn)為眼下要著力抓好以下4個(gè)方面的具體工作，或者說(shuō)是調(diào)整審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范、控制的對(duì)策。

　　首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要把國(guó)辦56號(hào)文件精神真正學(xué)到手。

　　貫徹、學(xué)習(xí)國(guó)辦56號(hào)文件，事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)班子應(yīng)當(dāng)帶頭，并且在事務(wù)所全員培訓(xùn)班上帶頭宣講，也安排員工討論，在這個(gè)基礎(chǔ)上研究、制定會(huì)計(jì)師事務(wù)所中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，特別強(qiáng)調(diào)的是要把防范、控制“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”工作納入規(guī)劃，建立健全容易操作執(zhí)行的防控機(jī)制。

　　其次，堅(jiān)持不懈地學(xué)習(xí)、研究《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

　　準(zhǔn)則是國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)的組成部分，是會(huì)計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是資本市場(chǎng)上的“游戲規(guī)則”。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，對(duì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)、研究應(yīng)當(dāng)制度化、經(jīng)?；?shí)踐告訴我們，準(zhǔn)則也是在不斷修改、完善，許多內(nèi)容如公允價(jià)值計(jì)量等仍在深入探索中。學(xué)習(xí)準(zhǔn)則不是一勞永逸，而是一個(gè)與時(shí)俱進(jìn)的過(guò)程。實(shí)踐還證明，在我們會(huì)計(jì)師事務(wù)所，采取“案例分析、研究”的辦法組織員工學(xué)習(xí)準(zhǔn)則效果很好。所以領(lǐng)導(dǎo)也好，部門經(jīng)理也好，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也好，都可以用審計(jì)案例上臺(tái)講解、交流等方式，這對(duì)防范“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”更有現(xiàn)實(shí)意義。

　　再其次，強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的內(nèi)部控制，務(wù)實(shí)地制定風(fēng)險(xiǎn)防控制度及辦法。

　　4月26日，財(cái)政部等五部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。雖然“指引”是為企業(yè)設(shè)計(jì)制定，但對(duì)我們會(huì)計(jì)師事務(wù)所也具有重要的指導(dǎo)意義，特別是在“加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制”問(wèn)題上，我們大可引用“指引”中關(guān)于內(nèi)部控制的理念，充實(shí)、完善我們對(duì)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”控制的制度、辦法，使之更有效。

　　最后，黨的建設(shè)與業(yè)務(wù)發(fā)展相結(jié)合，以黨建保發(fā)展，促風(fēng)險(xiǎn)防控。

　　國(guó)辦56號(hào)文件專門強(qiáng)調(diào)指出要進(jìn)一步加強(qiáng)行業(yè)黨的建設(shè)工作。歷史的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，“支部建在連上”，發(fā)揮黨組織和黨員的戰(zhàn)斗堡壘和先鋒模范作用，能夠攻堅(jiān)克難，沒(méi)有克服不了的困難。1月29日上午，習(xí)近平同志視察了國(guó)富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，勉勵(lì)該所把黨小組建在項(xiàng)目上，指出把黨建與業(yè)務(wù)工作密切配合，相互促進(jìn)的做法很好。

　　因?yàn)?ldquo;加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制”是我們會(huì)計(jì)師事務(wù)所安身立命之根本，是重頭戲，是頭等大事，所以事務(wù)所黨組織的工作應(yīng)當(dāng)務(wù)實(shí)跟進(jìn)。支部應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控指導(dǎo)小組，黨小組派往項(xiàng)目中去，充分發(fā)揮黨組織戰(zhàn)斗堡壘作用，把黨建與業(yè)務(wù)結(jié)合起來(lái)，為完成項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)，防控“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”提供“政治保障”作用。