一、建設(shè)項目投資效益審計的內(nèi)容

　　（一）審查建設(shè)項目立項決策的正確性。投資效益審計必須首先對建設(shè)項目立項決策進(jìn)行審計，內(nèi)容包括審查勘探設(shè)計單位的資質(zhì)、擬建規(guī)模是否科學(xué)合理、項目選址是否滿足城市規(guī)劃和環(huán)境保護(hù)的要求、項目論證是否切實可行等。

　?。ǘ彶榻ㄔO(shè)項目概算。建設(shè)項目概算是在可行性研究報告批準(zhǔn)的投資估算框架內(nèi)，編制項目從籌建至竣工所需費用的重要文件，是控制和確定工程造價的依據(jù)。審查概算包括審查概算的編制和執(zhí)行兩個方面，其主要內(nèi)容一般包括：

　　1.審查建筑安裝工程費用。

　　2.審查設(shè)備費用。

　　3.審查工程包括土地、青苗補(bǔ)償費、拆遷安置補(bǔ)助費、建設(shè)單位管理費、勘測設(shè)計費、辦公及生活家具購置費、研究試驗費、職工培訓(xùn)費、建設(shè)期貸款利息等費用在內(nèi)的其他費用。

　　4.審查概算的執(zhí)行情況。

　?。ㄈ彶榻ㄔO(shè)資金使用的合規(guī)性和有效性。建設(shè)資金的運用貫穿于建設(shè)項目從籌建至竣工的全過程，管好用好建設(shè)資金對于提高投資效益具有十分重要的作用。因此，對建設(shè)資金使用的審計應(yīng)以資金流程為主線，從項目立項至竣工諸環(huán)節(jié)資金的管理使用方面入手，其主要內(nèi)容一般包括：

　　1.審查建設(shè)資金是否符合專款專用的原則，有無挪用資金的問題。

　　2.審查各種債權(quán)是否真實合規(guī)，有無不合理的資金占用。

　　3.審查建設(shè)支出是否真實，有無虛列支出后轉(zhuǎn)移資金的問題。

　　4.審查工程結(jié)算是否合規(guī)，有無多計多付工程款的問題。

　　5.審查工程專家咨詢費、業(yè)務(wù)活動費、廣告費、贊助費等是否真實合規(guī)，有無商業(yè)賄賂問題。

　　6.審查內(nèi)部收款收據(jù)存根是否列入了財務(wù)賬，有無基建收入等各種收入不入賬，形成賬外資金的問題。

　　（四）審查建設(shè)工期和達(dá)到設(shè)計能力的合理性。建設(shè)項目的工期分為設(shè)計合理工期和實際工期，達(dá)到設(shè)計生產(chǎn)能力的年限也分為設(shè)計年限和實際年限。在保證建設(shè)質(zhì)量的前提下，實際工期越短則投資效益越高，同樣，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，實際達(dá)到生產(chǎn)能力的年限越短則投資效益越高。因此對已竣工的建設(shè)項目應(yīng)審查以下四個方面的內(nèi)容：

　　1.通過設(shè)計工期與實際工期和設(shè)計達(dá)產(chǎn)年限與實際達(dá)產(chǎn)年限的對比分析，評價建設(shè)速度和建設(shè)質(zhì)量對投資效益的影響程度。

　　2.通過設(shè)計概算與實際完成投資額、建設(shè)成本與單位生產(chǎn)能力投資的對比分析，評價工程造價的高低。

　　3.通過可研與實際的投資回收期、財務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對比分析，評價項目建成投產(chǎn)后的獲利能力大小。

　　4.通過現(xiàn)金流量分析，評價項目償債還款能力。

　　二、開展建設(shè)項目投資效益審計中存在的問題及困難

　　（一）投資效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)難定，操作難度較大。財務(wù)審計已經(jīng)有一套評價財務(wù)收支真實合法的會計準(zhǔn)則，效益審計卻沒有統(tǒng)一的可評價的標(biāo)準(zhǔn)。投資效益審計的中心是效益，關(guān)鍵在評價，由于沒有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和衡量指標(biāo)，有些內(nèi)容是不能準(zhǔn)確評價和不好評價的。要盡快制定比較系統(tǒng)、操作性較強(qiáng)的投資效益審計準(zhǔn)則，對投資效益審計對象、審計目的、審計程序、審計報告形式等作出明確規(guī)定，以指導(dǎo)和規(guī)范投資效益審計行為。要建立統(tǒng)一的、普遍適用的投資效益審計評價體系，為投資項目效益審計的開展提供科學(xué)的評價依據(jù)。

　?。ǘ徲嫴块T缺乏投資效益審計專業(yè)人員。投資效益審計既要查處問題，又要宏觀分析問題；既要審查合法性、合規(guī)性，又要評價經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，需具備宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程設(shè)計、概算、施工財會、工程預(yù)決算等相關(guān)知識，做到這一點，需要高素質(zhì)的審計人員。現(xiàn)有審計人員的知識結(jié)構(gòu)難于勝任此項工作，缺乏造價師、工程師、經(jīng)濟(jì)師、計算機(jī)等專業(yè)人員，這給開展投資效益審計帶來了難題，審計人員的專業(yè)技術(shù)素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。

　?。ㄈ徲嬍侄斡写訌?qiáng)，計算機(jī)輔助審計作為現(xiàn)代審計的重要手段之一，對提高投資效益審計起到了重要作用，由于這項工作涉及到專業(yè)性強(qiáng)，還沒有一個規(guī)范、統(tǒng)一的審計軟件。

　　三、如何做好建設(shè)項目投資效益審計

　　（一）把好“六道關(guān)”

　　1.審查立項程序，把好投資決策關(guān)。

　　一方面要嚴(yán)格按照國家投資、工程建設(shè)管理的有關(guān)規(guī)定，審查項目決策立項的程序，防止違反決策程序、擅自立項的行為發(fā)生；另一方面，要審查項目前期論證工作的充分性，防止可行性論證變?yōu)?ldquo;可批性論證”的傾向；同時將效益審計和重大項目決策透明化、民主化以及企業(yè)的廠務(wù)公開有機(jī)結(jié)合起來，促進(jìn)有關(guān)部門規(guī)范重大投資決策程序。

　　2.審查籌資情況，把好資金籌措關(guān)。

　　資金是項目建設(shè)的前提和保障，一項好的籌資方案，不僅要保證資金及時到位，更要使籌資成本最低，資金利用效果好。開展建設(shè)項目投資效益審計，必須審查是否選擇了最優(yōu)籌資渠道，籌資成本是否最低；是否制定了合理的籌資計劃，以滿足工程需要為首要目標(biāo)；籌資方案是否考慮了相應(yīng)的措施規(guī)避籌資風(fēng)險；對于籌措的資金，是否建立了適中穩(wěn)健的使用計劃及相應(yīng)的適時調(diào)整措施，從而保證資金使用價值最大等等。

　　3.審查招投標(biāo)，把好施工隊伍選擇和工程物資采購關(guān)。

　　對重大建設(shè)項目、重要工程物資采購要實行招投標(biāo)，公開、公平、公正地選擇施工隊伍和供應(yīng)商，防止暗箱操作。要按照招投標(biāo)法有關(guān)規(guī)定，審查項目招投標(biāo)程序是否合法，以確保選擇到最佳的具有資質(zhì)的施工隊伍和供應(yīng)商；同時對招標(biāo)過程中存在的各種違法違規(guī)行為進(jìn)行查處，從源頭上遏制建筑市場上的腐敗行為，促進(jìn)建筑市場規(guī)范、有序健康發(fā)展。

　　4.審查建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)合同，把好合同簽訂及實施關(guān)。

　　重點審查建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)合同是否符合國家法律、法規(guī)，有關(guān)單位是否按合同條款執(zhí)行；是否遵循“先簽合同后施工”原則，有無無合同施工現(xiàn)象；審查合同的訂立是否以批準(zhǔn)的概算、投資計劃和招投標(biāo)結(jié)果為依據(jù)，有無超計劃、超標(biāo)準(zhǔn)擅自訂立合同現(xiàn)象等等。在參與合同談判時，對不確定因素較多的工程（如地下工程、土石方工程等），應(yīng)重點關(guān)注合同中是否詳細(xì)地說明了合同價款可以調(diào)整的范圍和方式，以避免在工程結(jié)算時發(fā)生不必要的糾紛。檢查合同條款是否完備，必備條款即標(biāo)的、數(shù)量和質(zhì)量、價款或酬金、履行期限，違約責(zé)任這五條一條都不能缺少。

　　5.審查項目竣工決算，把好資金結(jié)算關(guān)。

　　通過嚴(yán)格的竣工驗收和竣工審計，審查工程量和工程造價，合理確定項目投資總額，確定建設(shè)成本的真實性、合法性，并盡可能地減少經(jīng)濟(jì)損失，提高項目投資效益?？⒐Q算審計，審計人員應(yīng)按照建設(shè)項目竣工決算審計一般程序進(jìn)行，對工程決算審計工程量是否重復(fù)計算、工程量簽證情況和定額套用情況等予以重點關(guān)注。

　　6.客觀評價項目投資運營狀況，把好項目效益關(guān)。

　　通過對項目建成后的投入運營狀況分析，客觀評價項目建設(shè)的工作成效，分析影響項目效益的諸多因素，以便更好地促進(jìn)項目投資效益的提高。評價主要從以下三個方面來進(jìn)行。（1）通過對建設(shè)工期與達(dá)到設(shè)計能力年限的對比分析，評價建設(shè)速度的快慢和建設(shè)工期對投資效益的影響。（2）通過對初步設(shè)計概算與投資完成情況、工程成本及單位生產(chǎn)能力投資的對比分析，評價工程造價和建設(shè)費用的高低。（3）通過對項目投資回收期、財務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析，評價項目建設(shè)投產(chǎn)后的獲利能力。

　?。ǘ└愫眯畔⒕W(wǎng)絡(luò)和材料價格的收集整理工作

　　投資效益審計，近幾年才被提到議事日程上來，這方面的工作可以說剛剛起步，還沒有一個權(quán)威性的管理機(jī)構(gòu)定期發(fā)布比較全面的工程材料價格信息，審計資料相當(dāng)缺乏，有的甚至是空白，造成施工單位隨意套用材料價格，審計人員也很難找到評判材料價格的依據(jù)。在現(xiàn)代全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，應(yīng)抓緊建立起建設(shè)項目投資效益審計的信息網(wǎng)絡(luò)，組織人員收集整理工程審計的有關(guān)資料，如材料的審計價格信息、工程造價指數(shù)、已完工程信息等，這也是我們向國際接軌和搞好建設(shè)項目投資效益審計的需要。

　?。ㄈ┎粩嗵剿鲃?chuàng)新投資效益審計方法

　　財務(wù)收支審計通常采用查賬的專門技術(shù)和方法，目的是核查數(shù)據(jù)的真實性、正確性，反映經(jīng)濟(jì)活動是否合規(guī)、合法。而在建設(shè)項目投資效益審計中更加注重審計分析，并且應(yīng)用分析的方法也很多。它主要審查投資效益的實現(xiàn)程度，研究揭示影響投資效益的原因，所以在建設(shè)項目投資效益審計過程中，除了要運用傳統(tǒng)的審計方法以外，還要較多地運用經(jīng)濟(jì)活動的分析方法。比如成本收益分析法、可行性研究方法、項目評價方法、投入產(chǎn)出分析方法、結(jié)構(gòu)分析方法、因素分析方法、比較分析方法以及數(shù)學(xué)和統(tǒng)計方法。另外還可以運用宏觀經(jīng)濟(jì)理論對投資管理體制中的種種弊端進(jìn)行剖析。

　　（四）優(yōu)化審計隊伍人員結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步提高審計人員的素質(zhì)

　　目前我局審計人員的知識結(jié)構(gòu)不夠合理，現(xiàn)有的審計人員的專業(yè)特點絕大部分是財務(wù)人員，工程人員較少，且知識老化、單一，投資效益審計方面的專業(yè)人才更少。投資效益審計人員應(yīng)具備工程、財務(wù)、計算機(jī)等專業(yè)的復(fù)合知識，熟悉立項、概算編制、招投標(biāo)、合同、施工、決算等程序，熟練掌握并運用建設(shè)項目投資等方面的經(jīng)濟(jì)法規(guī)和管理制度等。因此有效開展建設(shè)項目投資效益審計，必須廣泛吸納具有工程經(jīng)濟(jì)、投資經(jīng)濟(jì)、信息技術(shù)以及跨專業(yè)復(fù)合型高素質(zhì)的人才加入到審計行列，培養(yǎng)工程投資方面的審計隊伍，造就建設(shè)項目投資效益審計方面的專業(yè)人才。在未來的審計體制和機(jī)構(gòu)改革過程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮人員的專業(yè)和知識結(jié)構(gòu)，從不同專業(yè)中選拔一批德才兼?zhèn)涞膶徲嬋藛T，并不斷對全體審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，通過鼓勵審計人員考取各種證書等手段，提高審計人員的綜合素質(zhì)，不斷適應(yīng)建設(shè)項目投資效益審計的需要。（作者單位：南昌鐵路局）