審計查賬與處理是審計工作中必不可少的環(huán)節(jié)，搞好這項工作，就能深層次地發(fā)揮出審計的各項功能。在此，筆者結合二十多年來的審計工作實踐談談審計查賬與處理的幾點體會。

　　一、關于審計查賬

　　1、審前準備。

　　審前準備工作很重要，它是我們了解被審單位和對象、確定審計重點，提高審計質量，節(jié)約審計成本的重要一環(huán)。孫子曰：知已知彼，百戰(zhàn)不殆。審前準備要把握好兩點：

　　一是審前調查，其中包括：（1）同一被審計單位不同項目不同時段的業(yè)務銜接。這項工作很簡單，不外調閱被審計單位前期項目審計檔案，從而銜接有關數(shù)據(jù)，避免重復審計；咨詢被審單位的前任項目主審，掌握有關情況，特別是前期審計因時間關系而擱置的疑點等等。過去我們這項工作很欠缺。一方面增加了審計工作量，另一方面易使被審計單位認為審計工作松散，而貶低審計的業(yè)務形象。今后我們要利用微機連網(wǎng)實現(xiàn)全局資料共享，增強審計業(yè)務信息的連貫性和系統(tǒng)性。（2）被審單位基本情況的函證和詢證。在上述業(yè)務銜接的基礎上，對出現(xiàn)的新情況要進行函證或詢證。如通過了解被審計單位內部機構設置和職能的變化，分析被審單位的事權和財權，掌握該單位業(yè)務流程和資金流程的基本規(guī)律，也就是說，我們要先熟悉行業(yè)，再進行行業(yè)審計。傳統(tǒng)的財務收支審計，就賬查賬的做法與市場經(jīng)濟的運行規(guī)律越來越不適應，存在很大風險。我們現(xiàn)在的很多做法是僅僅收集被審計單位基本情況，作為審計報告內容的需要，而忽視對收集情況的分析。（3）進行相關單位和社會調查。按照唯物辯證法的觀點，事物的存在和發(fā)展，總是相互關聯(lián)的、漸進的。如果單位存在問題，特別是重大違紀違規(guī)的人和事，只要發(fā)展到一定程度，事物的對立面必然會有相關信息乃至反應。因此，審前加強和紀檢監(jiān)察、檢察、工商、藥監(jiān)等相關職能部門的聯(lián)系以及廣泛收集被審單位的社會信息，是我們拓寬審計思路，挖掘審計深度，防范審計風險的有效途徑。如2005年查出某單位財務人員貪污公款3萬余元，2008年分別查出兩個單位個人經(jīng)濟問題4000余元和1萬余元，都是審計組同志們所作的成功嘗試。當然，我們對獲取的信息也要注意篩選和分析。

　　二是審計方案。這也是我們目前工作的簿弱環(huán)節(jié)，有的為裝檔要求應付一下，有的完全沒有。實際上，審計方案很重要，表現(xiàn)在一方面可將審前調查情況進行歸納，另方面通過對方案的集體討論可以集思廣益，讓每個審計組成員明確審計目的和自己的工作要求。因此制訂審計方案的意義不在方案本身，而在于方案形成的具體過程。

　　2、審計實施。

　　現(xiàn)在有些審計組進了被審單位，一頭就扎進了繁雜的賬本中，人其實不輕松，最后可能出現(xiàn)假賬也未搞清楚。正確的做法是對審前調查掌握的被審計單位基本情況進行符合性測試，通過詢問等方式將規(guī)定的單位業(yè)務流程和資金運行與實際操作對比。如單位會計、出納是否分設，會計對出納是否定期盤存，收款票證是否健全領用登記等。不符部分列入審計重點。審計實施有多種方法，教科書上有，我這里談幾個實例。

　　（1）盤點法。目前我縣企業(yè)審計很少，對行政事業(yè)單位主要是盤點現(xiàn)金、銀行存款和收費票據(jù)。其目的是確保資金的安全性和收入的真實性，并為后續(xù)審計查處違法事件（如收入不入賬）等提供證據(jù)支持。如2005年審計查出某單位財務人員涉嫌貪污公款3萬余元，準備移交檢察機關時，犯罪嫌疑人為逃避法律追究，私下將贓款補交單位出納入賬，但由于審計事前已對出納現(xiàn)金進行了盤存取證，最終確認其犯罪事實成立，依法移交檢察機關處理，在市場經(jīng)濟條件下，一些人受各種利益誘惑，法律意識淡薄，不惜鋌而走險，貪污或挪用國家巨額資金的問題并不鮮見，故盤點工作不可少。做好盤點工作要注意三性，即：突出性，現(xiàn)場性和徹底性。

　?。?）現(xiàn)場勘察法。主要是根據(jù)賬面反映與實物核對。如2005年審計某單位基建開支時，因其附屬工程未按規(guī)定辦理審計決算，加之該單位內控制度不嚴，遂現(xiàn)場抽查其鋁合金安裝工程，審計發(fā)現(xiàn)該單位基建負責人與施工現(xiàn)場管理員管理脫節(jié)，有圖紙的不管現(xiàn)場，管現(xiàn)場的沒有圖紙，導致多計工程量，多付工程款14000余元，審計依法進行處理。又如06年參加省審計廳組織的“普九”債務交叉審計，人地生疏，信息不靈，為防止被審單位造假賬虛報債務，我們按構成債務的資產(chǎn)設計了現(xiàn)場勘察記錄表，“兵”分二路，一路查賬，一路勘察填制記錄表并及時反饋給查賬組，被審單位見審計工作如此嚴密，在被揭穿幾份張冠李戴的施工圖和假賬受到全省通報的警告后，再也不敢有造假行為。

　　（3）詢問法。通過正式座談或隨意閑談的方式獲取審計相關信息。如2006年參加省審計廳組織的“普九”債務交叉審計，在和一被審單位附近的早點攤主閑聊時，得知該單位臨街空場地在3年前曾是一幛三層樓房，并有幾十個臨街門面出租。說者無心，聽者有意。經(jīng)查該單位賬面并未發(fā)現(xiàn)此項收入，后迫于壓力，該單位終于交出了一套賬外賬，其中上述門店租金收入達60余萬元，審計依規(guī)對其債務進行了抵減，其它問題則移交當?shù)貙徲嫴块T查處。

　　（4）跟蹤法。即對有疑點的資金去向進行跟蹤，直至“水落石出”。如1992年對某金融機構審計時，發(fā)現(xiàn)一筆金融機構往來賬轉入了該單位內部賬目，經(jīng)跟蹤發(fā)現(xiàn)該單位將一筆應并表的利息收入轉作業(yè)務經(jīng)費，審計進行了嚴肅處理。

　?。?）核對法。將票據(jù)與賬面核對，一般側重于核查收入。如2008年審計某單位，審計人員通過與賬面核對收入票據(jù)，查出該單位財務人員收入不入賬四千余元的經(jīng)濟問題。

　　（6）分析法。即通過賬面數(shù)字和票據(jù)的分析發(fā)現(xiàn)異常。如被審計單位收支業(yè)務的超

　　常量變化，以收支票據(jù)的不合邏輯現(xiàn)象，如發(fā)票連號或顛倒、商品名稱超經(jīng)營范圍等。

　　二、關于審計處理

　　我和大家討論的審計處理泛指審計實施過程的審計應對和審計結論的處理。審計難，處理更難。這一直是困擾我們基層審計工作者的難題。究其原因：從體制上講，審計屬地方政府和上級審計機關雙重領導，而人事和財政權由地方政府管理，決定了審計工作更大程度地從屬于地方政府。從法律法規(guī)講，《審計條例》改為《審計法》，《違反財政法規(guī)處罰暫行規(guī)定》改為《違反財政法規(guī)處罰條例》，雖然職能強化了，但手段卻比以前更規(guī)范，更謹慎了，加之基層審計機關因經(jīng)費預算不足，以收繳罰款為主要目的，客觀上造成審計執(zhí)法要求與基層審計工作目的的矛盾。如何把握這一矛盾，爭取主動，使之朝著有利于基層審計工作的方向發(fā)展，談幾點體會：

　　一是要明確審計定位，克服畏難情緒。審計是由專職機構和人員，依法對被審計單位的財政財務收支及其相關經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查，評價經(jīng)濟責任，用以維護財經(jīng)法規(guī)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進宏觀調控的獨立的經(jīng)濟監(jiān)督部門。審計定義決定了審計的定位，那就是既監(jiān)督又服務。明確了定位，一方面可以避免我們從本位主義和眼前利益出發(fā)，片面強調審計手段的至高無上，另一方面從審計監(jiān)督的廣泛性和獨立性可以使我們克服畏難情緒，尋找與地方政府、被審計單位之間的共同點，爭取矛盾的主動權。

　　二是要提升審計質量。審計質量的好壞決定著審計處理的效果。要注意抓一兩件讓被審計單位負責人感興趣或受震撼的事件，使其感受審計的強力監(jiān)督和服務誠意。

　　三是要不斷加強個人品德和審計職業(yè)道德修養(yǎng)。從現(xiàn)實生活中道德觀念出發(fā)，加強個人社會品德和遵守審計職業(yè)道德。審計中既不能因個人感情放棄原則，也不能因個人恩怨公報私仇。

　　四是要提高現(xiàn)場應變和處理能力。審計是門社會性很強的工作，涉及各行各業(yè)，需要與各種各樣的人打交道，對為人誠實、理解審計工作的人，我們要謙虛謹慎，平等待人，還可以交朋友；對處事圓滑，缺乏誠意的人我們要隨機應變，達到目的；對態(tài)度橫蠻，阻撓審計的人，我們要義正詞嚴、針鋒相對，采取不同措施。以上三種事例。同志們在工作中或許都有經(jīng)歷?？梢约毤毣仡櫰肺?。但要注意一點，那就是實事求是，依法依規(guī)，掌握主動權。

　　五是要把握審計情況反饋會議的度，這是落實審計結論、搞好審計處理的重要前提。

　　1、報告起草后，反饋征求意見稿前要先送局領導審閱，防止錯漏，把握表述力度，使報告對被審單位既有壓力，又感覺合情合理。

　　2、審計情況反饋時，主審員要不卑不亢，聲音清晰、明亮，并適時對有關問題作通俗解釋，不可完全照本宣科。

　　3、耐心聽取被審單位意見，根據(jù)情況現(xiàn)場或會后核實，對確認不符合事實的理由和要求，要現(xiàn)場依法予以駁斥或澄清，同時分析問題產(chǎn)生的原因及后果，提出改進建議，讓被審計單位感受審計執(zhí)法的嚴肅性和幫助整改的誠意。同時注意觀察其心理活動和單位接受審計處理的現(xiàn)實可能性。

　　六要借助部門聯(lián)動作用促進審計處理。如紀委、組織部、檢察院等，有待進一步研究、創(chuàng)新工作思想。

　　總之，審計因其工作特點，既不能脫離法律法規(guī) “盲人摸象”，又不能死扣法律條文，犯教條主義錯誤，只有這樣，我們才能將審計處理變“難”為“易”。（作者單位：湖北省通城縣審計局）